注册会计师债务重组例题

1、豁免的债务（不管是先说还是后说），对债权人来说，原则上豁免的债务就记入营业外支出—债务重组损失。特殊的一点是提取的坏账准备抵减“营业外支出—债务重组损失”；
　　2、“约定第一”的观念。如约定固定资产、存货抵机债务80万，则意味着入账的“固定资产＋存货＋进项税“＝80万。在不突破80万的基础上再”先扣再分；
　　3、无约定则用公允价抵债。并且存货和进项税不可分。如题中说“用存货抵偿部分债务，成本50万，公允价100万”，则存货抵债数＝公允价＋进项税＝100*17=170万；
　　4、债权人债务重组大分录：
　　借：应收账款---债务重组
　　非资产＋进项税 （约定数额或比例）
　　坏账准备、（数）
　　营业外支出（挤）
　　贷：应收账款
　　5、题中所说抵债顺序非常重要！！尤其是涉及到将来应收金额的计算。据经科第3套，应收销货款、违约金、债权利息统统记入“应收账款”；
　　6、所有债务重组包括非货币交易，所有转出东西都是按成本价的。涉及到公允价的有2处：一是计算转出东西的应交税金，如存货销项，无形资产营业税等；二是计算抵债数额，其中存货必进项税；三是非货币交易收补价一方计算应确认收益公式中分母。
　　你所说P348例8：乙企业是债务人。计入资本公积并不是因为“换出”东西引起，而是不还人家钱了，即债转股。增加自己股本。在发行股票时，有个等式，即股本＋资本公积（溢价）＝股票市价。此题依据的这个原理。
　　7、债权人分录中非资产入账次序：抵债数额或比例约定（各细项按公允价值分配）公允价抵偿 挤；
　　8、▲▲▲为什么例10中长股投资和固定资产未按公允价值进行分配，而是按它们各自公允价值入账？？因为该题中对这2项资产都▲单独明确规定了抵顶的数额。这就是P347“在混合重组方式中，存在以非资产、债务转为资本的，债权人应考虑采用两者的公允价值相对比例确定各自的入账价值，…如果重组协议本身已经明确规定了非资产或股权的金额或比例，则按协议规定进行会计处理。”严格来说例10第（2）2项只是说了有固定资产“抵顶部分债务，…公允价值为46万”，并未说“金额或比例”。这是此题不严密的地方。但也可说明：▲▲公允价是默认的抵顶价。

　　请教，请高手看一下
　　163xxlzh 于 2022-8-24 23:50:36 加贴在 CPA考试－会计及综合
　　这道题增值税肯定是先扣后分,但坏账准备应该怎么处理,即:
　　1030-30*75%-坏账20-进项17=713万元
　　还是:1030-30-坏账20*75%-进项17=718万元

　　我的依据是2022年注册会计师考试委员会的问题解答2
　　54、问：债权人甲公司和债务人乙公司经协商进行债务重组。债务重组协议规定，乙公司以部分偿还一部分债务，剩余部分债务的40％以非资产偿还，剩余部分债务的60％以修改其他债务条件偿还。那么，甲公司和乙公司应如何进行账务处理（假设甲公司己对该项债权计提坏账准备）？
　　答：甲公司的账务处理如下：
　　首先，甲公司应以收到的冲减重组债权的账面价值。
　　其次，对于剩余债权账面价值的40％，甲公司应按剩余债权账面价值的40％加上应支付的相关税费，作为所接受非资产的入账价值。
　　最后，对于剩余债权账面价值的60％，甲公司应按《会计》教材第312—314页规定的原则进行账务处理。
　　乙公司的账务处理如下：
　　首先，乙公司应以支付的冲减重组债务的账面价值。
　　其次，对于剩余债务账面价值的40％，非资产的账面价值和相关税费之和与剩余债务账面价值40％的差额，作为资本公积或作为损失直接计入当期损益。
　　最后，对于剩余债务账面价值的60％，乙公司应按《会计》教材第312——314页规定的原则进行账务处理。
　　标准题举例
　　laigeng 发表于 2022-5-19 12:49 CPA考试－会计及综合 ←返回
　　甲 乙企业均为一般纳税人,增值税税率17%,债转股时印花税率4%,甲企业应收乙企业账款1030万元,已提坏账准备20万元由于乙企业无力偿还,甲乙双方达成协议,先用归还30万元,然后剩余债务的75%以产品和股权偿还,另20%一年以后再还,其余5%豁免。乙企业产品市价100万元,成本60万元,股票市价500万元,面值200万元甲企业收到的产品作为库存商品处理,增值税专用发票列明增值税17万元进行甲企业相关账务处理
　　精读精讲的处理是:甲企业收到的产品与股权之和=1030-30*75%-坏账20-进项17=713万元,（鹰儿：错！！！！违反约定第一原则！！，只能减进项不能减坏账）
　　我感到疑惑的是,既然债务重组准则规定了应先按 非资产和股权 修改其它债务条件的顺序来清偿,那么也就是说应先以来清偿账面价值30万元,也就是清偿的账面余额是50万元,剩下的账面价值的75%才是库存商品和股权的入账价值,不然准则规定的清偿顺序如何体现?

　　鹰儿：甲企业分录：
　　借： 30
　　坏账准备 20
　　应收账款---债务重组2001030-3020%
　　应交税金----应交增值税（进项税额）17
　　库存商品17733*100600
　　长期股权投资83（733*500600+印花2）
　　营业外支出—重组损失30（豁免坏账-已提准备）
　　贷：应收账款1030
　　银行存款（印花税） 2接受投资的市价*印花税率＝500*4%

1、因为当前有的企业为了逃避债务，把资产用假合法的方式转移，例如：用应付款的方式转移、这样的情况大多数都是年久的往来，借助对方账目不清，或不签或少欠，经过审计而澄清；
2、逃避，人为搞破产，例如：有的人为了逃避罪行，用人为破产的手法经过审计而澄清；
3、中宝私囊，有的人借助破产将相关人的债务多做经过审计而澄清；
　　企业向提出破产申请时，要提供以下材料：请求破产的书面申请。会计师事务所对企业进行审计后出具的审计报告结论，上级主管部门同意破产的批准文件，企业的会计报表，各项财产明细表，债权人名单。地址、金额，企业对外投资情况，银行账户情况及认为需要提供的其他材料。
　　宣告企业破产后，企业就进入了破产清算阶段。企业进入破产清算以后，其会计主体将发生变化。自宣告企业破产后到清算组进驻，接管企业这一时期，企业仍然作为一个会计主体，清算组接管破产企业以后，会计主体由企业变为清算组。

　　一、破产清算把握好三方面工作

　　在破产清算中，破产企业作为一个会计主体，主要有三方面的工作必须做好：

　　一清查财产及债权债务

　　纵观破产企业的状况，不同企业破产的原因可能不尽相同，但不善可能是其通病。因此，在进行破产清算时，对财产、债权债务等的全面清查十分重要，这也是关系到防止国有资产流失的问题。破产企业的财产清查由破产企业进行，企业应当接受清算组的指导。清查的内容包括各种资产流动资产，固定资产，长期投资，无形资产等的清查核实，也包括财产损失，债权债务的清查核实。同时，还应该对企业的会计文书、档案等进行查证、核对。

　　二进行有关的会计处理，编制相应的会计报告

　　破产企业在宣告破产以后，应在进行财产清查的基础上，办理有关的会计业务。企业宣告破产以后．正常的生产经营已经结束，应按照办理年度会计决算的要求进行相应的会计业务处理．主要包括：

　　1对积压的各种原始凭证进行清理，在取得审批授权以后，进行会计业务处理；

　　2按照权责发生制原则，凡是已经发生但尚未进行会计处理的业务，如应提的折旧，应付利息，应付税金，应付房租等应当提足，在账面上进行全面反映，在报表上真实披露；

　　3计算完工产品和在产品成本：

　　4结转各项损益科目和利润分配等，并进行相应的会计处理；

　　5编制破产日的科目汇总表，资产负债表和自年初至破产日的利润表。由于这一时点还没有进入破产清算，会计主体没有变化，因此，会计报表的格式，编制方法等应按照现行会计制度的有关规定执行，并按要求向有关部门报送报表。

　　三整理会计档案，编造移交清册

　　清算组进入并接管企业以后，破产企业应及时向清算组办理会计档案、文书等的移交。这些档案包括：企业的各种档案，文件，合同，规章制度，债权债务证明，各种账册，报表以及企业的各种印章等。这些档案、文书在移交以前，破产企业应当全部整理好，并按档案的要求，编造移交清单，准备移交。在此之前，应当妥善保管，任何单位和个人不得非法处理。

　　二、与年度会计报表审计的异同

　　在实际工作中，在破产申请阶段与和解阶段，一般并不进行破产审计，只有在清算组成立后，由清算组委托会计师事务所实施破产审计，对清算组负责，向清算组出具审计报告。破产审计是在年度会计报表审计的基础上进行的，无论从审计的深度、广度看，还是从审计的难度看，都要比年度会计报表审计面广而复杂，工作量大，可以说是年度会计报表审计的延伸和扩展。其不同之处是：

　　一是实物审计不同。对材料。低值易耗品、固定资产、产成品和半成品等实物的，不是抽查，而是全面清查。

　　二是对应收、应付等往来账款，除了函证外，替代审计不是抽查有关的原始凭证，而是在全面审计的基础上，全面审计和重点审计相结合，确认债权债务的真实。对数额大的债权债务，如无复询．应当尽可能登门查询取证。

　　三是破产审计要全面重点企业破产前六个月内的财务行为及其相关的会计凭证。根据《破产法》第35条规定：人民受理破产案件前六个月至破产宣告之日止的期间内，破产企业的下列行为无效：

　　1隐匿，私分或者无偿转让财产；

　　2非正常压价出售财产；

　　3对原来没有财产担保的债权提供财产担保；

　　4对未到期的债务提前清偿；

　　5放弃自己的债权。

　　因此．企业破产之日前六个月内的财务行为和会计业务要进行全面重点审计。审计中如发现违法行为，应及时要求被审企业纠正和调整相关的会计业务，如企业拒绝纠正，应在审计报告中明确披露。

　　三、破产审计中应关注的问题

　　在审计过程中有以下几个问题值得探讨和研究：

　　一如何恰当处理审计成本和风险的关系问题

　　破产审计涉及面广，问题复杂，工作难度大，时间长，风险系数大。如何正确处理二者的关系，是困扰审计人员的一个难题。因为破产审计比一般的会计年报审计难题多，风险大，面广时间长，而收费基本一样，如何在保证质量，避免风险的前提下，缩短审计时间，提高工作效率是很难掌握的。而草率了事，盲目赶进度，无法保证审计质量，不仅有损注册会计师的信誉，而且潜伏着风险。

　　二收益与服务匹配问题

　　实际工作中、大家群策群力，想了不少办法，例如将货币资金、存货及固定资产等实物移交与实物审计相结合，债权债务清理与审计相结合，交接双方与审计鉴证三者一起共同工作，边清查实物，边交接，边审计鉴证，避免了不少重复劳动，提高了工作效率和审计质量，但杯水车薪，难以从根本上解决问题。笔者认为，为了确保审计质量，减少风险，服务与收益应当匹配，审计收费应当作相应调整。

　　三注册会计师参与清算组工作是否恰当的问题

　　实际工作中，通常要指定一名注册会计师参加清算组，在破产审计工作完成后，参加清算组继续工作。这样做是否影响注册会计师、客观、公正地执业的问题。笔者认为，注册会计师先参加破产审计，再参加破产清算工作不妥，有可能影响注册会计师、客观、公正地执业。不宜一人先后参加破产审计，破产清算两项工作，最好一人只参加一项工作。注册会计师参加破产清算工作，应是有偿服务，不能挤占审计服务费用。

　　四披露与补正问题

　　有的人认为，为了减少审计风险，提高审计工作效率，对审计中发现的错漏，不作账务调整，只在审计报告中披露就行了。笔者认为，具体问题应当具体分析，不应一概而论。例如，在破产审计中发现，其他应收款中有两笔三年以上的呆账：一笔是被审单位上交中国XX学会市场协会的注册费500元，一笔是被审单位车辆因损坏公路被县公路派出所罚款750元。理应早就列入有关账户转销。对这两笔呆账就不能不作账务调整，仅作披露了事。像类似实际已经发生的费用，不在账务上加以补正，就会致使债权和盈亏失真，出具的审计报告就会有缺陷

摘要被审计单位的质注册会计师应当从所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动和财务报告这七个方面了解被审计单位的质。所有权结构被审计单位的所有权结构；所有者与其他人员或实体的关系；关联方关系是否已识别；关联方交易是否恰当记录和充分披露。治理结构良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的，从而降低财务报表发生重大错报的风险。组织结构复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等。经营活动了解经营活动有助于发现被审计单位的经营风险，而经营风险是重大错报风险的前奏。投资活动了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。筹资活动债务结构和相关条款；主要子公司和联营企业；实际受益方及关联方；衍生金融工具的使用。财务报告会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的重要活动；收入确认惯例；公允价值会计核算；外币资产、负债与交易；异常或复杂交易的会计处理。咨询记录 · 回答于2022-11-10被审计单位的质+茅台被审计单位的质注册会计师应当从所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动和财务报告这七个方面了解被审计单位的质。所有权结构被审计单位的所有权结构；所有者与其他人员或实体的关系；关联方关系是否已识别；关联方交易是否恰当记录和充分披露。治理结构良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的，从而降低财务报表发生重大错报的风险。组织结构复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等。经营活动了解经营活动有助于发现被审计单位的经营风险，而经营风险是重大错报风险的前奏。投资活动了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。筹资活动债务结构和相关条款；主要子公司和联营企业；实际受益方及关联方；衍生金融工具的使用。财务报告会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的重要活动；收入确认惯例；公允价值会计核算；外币资产、负债与交易；异常或复杂交易的会计处理。希望对你有所帮助满意请采纳最佳!如有疑问请继续追问!您的赞是前进的动力！

企业向提出破产申请时，要提供以下材料：请求破产的书面申请。会计师事务所对企业进行审计后出具的审计报告结论，上级主管部门同意破产的批准文件，企业的会计报表，各项财产明细表，债权人名单。地址、金额，企业对外投资情况，银行账户情况及认为需要提供的其他材料。

宣告企业破产后，企业就进入了破产清算阶段。企业进入破产清算以后，其会计主体将发生变化。自宣告企业破产后到清算组进驻，接管企业这一时期，企业仍然作为一个会计主体，清算组接管破产企业以后，会计主体由企业变为清算组。

一、破产清算把握好三方面工作

在破产清算中，破产企业作为一个会计主体，主要有三方面的工作必须做好：

（一）清查财产及债权债务

纵观破产企业的状况，不同企业破产的原因可能不尽相同，但不善可能是其通病。因此，在进行破产清算时，对财产、债权债务等的全面清查十分重要，这也是关系到防止国有资产流失的问题。破产企业的财产清查由破产企业进行，企业应当接受清算组的指导。清查的内容包括各种资产（流动资产，固定资产，长期投资，无形资产等）的清查核实，也包括财产损失，债权债务的清查核实。同时，还应该对企业的会计文书、档案等进行查证、核对。

（二）进行有关的会计处理，编制相应的会计报告

破产企业在宣告破产以后，应在进行财产清查的基础上，办理有关的会计业务。企业宣告破产以后。正常的生产经营已经结束，应按照办理年度会计决算的要求进行相应的会计业务处理。主要包括：

（1）对积压的各种原始凭证进行清理，在取得审批授权以后，进行会计业务处理；

（2）按照权责发生制原则，凡是已经发生但尚未进行会计处理的业务，如应提的折旧，应付利息，应付税金，应付房租等应当提足，在账面上进行全面反映，在报表上真实披露；

（3）计算完工产品和在产品成本：

（4）结转各项损益科目和利润分配等，并进行相应的会计处理；

（5）编制破产日的科目汇总表，资产负债表和自年初至破产日的利润表。由于这一时点还没有进入破产清算，会计主体没有变化，因此，会计报表的格式，编制方法等应按照现行会计制度的有关规定执行，并按要求向有关部门报送报表。

（三）整理会计档案，编造移交清册

清算组进入并接管企业以后，破产企业应及时向清算组办理会计档案、文书等的移交。这些档案包括：企业的各种档案，文件，合同，规章制度，债权债务证明，各种账册，报表以及企业的各种印章等。这些档案、文书在移交以前，破产企业应当全部整理好，并按档案的要求，编造移交清单，准备移交。在此之前，应当妥善保管，任何单位和个人不得非法处理。

二、与年度会计报表审计的异同

在实际工作中，在破产申请阶段与和解阶段，一般并不进行破产审计，只有在清算组成立后，由清算组委托会计师事务所实施破产审计，对清算组负责，向清算组出具审计报告。破产审计是在年度会计报表审计的基础上进行的，无论从审计的深度、广度看，还是从审计的难度看，都要比年度会计报表审计面广而复杂，工作量大，可以说是年度会计报表审计的延伸和扩展。其不同之处是：

一是实物审计不同。对材料。低值易耗品、固定资产、产成品和半成品等实物的，不是抽查，而是全面清查。

二是对应收、应付等往来账款，除了函证外，替代审计不是抽查有关的原始凭证，而是在全面审计的基础上，全面审计和重点审计相结合，确认债权债务的真实。对数额大的债权债务，如无复询。应当尽可能登门查询取证。

三是破产审计要全面重点企业破产前六个月内的财务行为及其相关的会计凭证。根据《破产法》第35条规定：人民受理破产案件前六个月至破产宣告之日止的期间内，破产企业的下列行为无效：

（1）隐匿，私分或者无偿转让财产；

（2）非正常压价出售财产；

（3）对原来没有财产担保的债权提供财产担保；

（4）对未到期的债务提前清偿；

（5）放弃自己的债权。

因此。企业破产之日前六个月内的财务行为和会计业务要进行全面重点审计。审计中如发现违法行为，应及时要求被审企业纠正和调整相关的会计业务，如企业拒绝纠正，应在审计报告中明确披露。

三、破产审计中应关注的问题

在审计过程中有以下几个问题值得探讨和研究：

（一）如何恰当处理审计成本和风险的关系问题

破产审计涉及面广，问题复杂，工作难度大，时间长，风险系数大。如何正确处理二者的关系，是困扰审计人员的一个难题。因为破产审计比一般的会计年报审计难题多，风险大，面广时间长，而收费基本一样，如何在保证质量，避免风险的前提下，缩短审计时间，提高工作效率是很难掌握的。而草率了事，盲目赶进度，无法保证审计质量，不仅有损注册会计师的信誉，而且潜伏着风险。

（二）收益与服务匹配问题

实际工作中、大家群策群力，想了不少办法，例如将货币资金、存货及固定资产等实物移交与实物审计相结合，债权债务清理与审计相结合，交接双方与审计鉴证三者一起共同工作，边清查实物，边交接，边审计鉴证，避免了不少重复劳动，提高了工作效率和审计质量，但杯水车薪，难以从根本上解决问题。笔者认为，为了确保审计质量，减少风险，服务与收益应当匹配，审计收费应当作相应调整。

（三）注册会计师参与清算组工作是否恰当的问题

实际工作中，通常要指定一名注册会计师参加清算组，在破产审计工作完成后，参加清算组继续工作。这样做是否影响注册会计师、客观、公正地执业的问题。笔者认为，注册会计师先参加破产审计，再参加破产清算工作不妥，有可能影响注册会计师、客观、公正地执业。不宜一人先后参加破产审计，破产清算两项工作，最好一人只参加一项工作。注册会计师参加破产清算工作，应是有偿服务，不能挤占审计服务费用。

（四）披露与补正问题

有的人认为，为了减少审计风险，提高审计工作效率，对审计中发现的错漏，不作账务调整，只在审计报告中披露就行了。笔者认为，具体问题应当具体分析，不应一概而论。例如，在破产审计中发现，其他应收款中有两笔三年以上的呆账：一笔是被审单位上交中国XX学会市场协会的注册费500元，一笔是被审单位车辆因损坏公路被县公路派出所罚款750元。理应早就列入有关账户转销。对这两笔呆账就不能不作账务调整，仅作披露了事。像类似实际已经发生的费用，不在账务上加以补正，就会致使债权和盈亏失真，出具的审计报告就会有缺陷。

1 会计师事务所的组织形式有合伙和法人二种组织形式
2 合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。
3 有限责任的法人：负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任
<注册会计师法>
第二十三条会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。
第二十四条会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人： 一不少于三十万元的注册资本； 二有一定数量的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师； 三门规定的业务范围和其他条件。负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。<注册会计师法>