注册会计师就商誉的减值

商誉是无论是否发生减值迹象都要进行减值测试的项目，但不一定经过测试就减值了。对于存在商誉的企业，如果资产也发生了减值，是先冲减商誉，后再冲减资产价值的。

从这个意义上商誉是不会发生增值的。如果企业道各个报表期间总有新增股权合并，那就会有增加的可能。毕竟商誉是一个综合的指标，不是单指一个合并企业的。

在减值测试的处理方式下，对于商誉的处理，每一项都需要与被收购公司的估值有无发生变化进行比对，当发现被收购公司估值发生下降时，那么，就会根据下降的程度，对计入商誉的价值进行调整，以确认记录在商誉中的价值是恰当的、公允的，但调整的结果就会影响当期的利润。如果公司的估值未发生变化或者估值更高了，则商誉不作任何调整，即不会对当期的利润表产生影响。

而在摊销处理方式下，无论被收购的公司价值是否发生变化，购买时超过公司账面价值的部分，一律按即定的年限或某一种标准，在未来进行摊销，直到把商誉摊销至0为止。

从这两种处理方式下，我们可以看出，前一种减值测试法，有可能当期会产生巨大的商誉减值，也有可能不会发生减值；而采用摊销处理的方式下，则一定会对后期的利润表产生影响

扩展资料：

誉减值的税务处理

1商誉减值的会计规定基本与国际会计准则趋同，但同时也具有一定的中国特色。根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定：

1、商誉的减值测试及确认应结合与其相关的资产组或资产组组合进行。首先，企业对于因企业合并形成的商誉，应当自购买日起将商誉的账面价值按合理的方法分摊至相关资产组或资产组组合中去，此处的资产组或资产组组合应是由“若干个资产组组成的最小资产组组合”；

2、 其次，在会计末期，对包含商誉的相关资产组或资产组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，应先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值进行比较，确认减值损失。

3、 最后，商誉的减值损失一经确认不得在以后的会计期间转回。

1、经济商誉是指如果能够预期公司在有形资产净值基础上，赚取的收益率显著超过市场收益率水平，那么从逻辑上说，这些公司的价值就比其有形资产净值高得多，这种超额回报的资本化价值就是经济商誉。
2、会计商誉是指如果一家企业被收购，那么根据会计准则，收购总价先被转入收购的可辨认资产的公允价值。通常情况下，这些资产（在扣减负债之后）的公允价值总和小于企业的收购总价。在这种情况下，差额就转入一项名为“收购成本超出所收购资产的权益值部分”的资产账户，这就是会计商誉。
3、二者的区别：
（1）真正创造超额盈利能力的是公司的经济商誉，而会计商誉只是为企业付出过高的收购价格；
（2）经济商誉是基于经济现实基础上的，会计商誉是基于会计准则上的；
（3）目前的会计准则，商誉不再摊销，至少应当在每年年末进行减值测试。由于商誉难以产生流量，因此商誉应当结合与其相关的资产组进行减值测试。会计商誉只会减值，但是经济商誉可能会减值，也可能会增值。优秀企业拥有真正的经济商誉，其名义价值会与通货膨胀率同步增长，长期价值甚至会大幅增值。

企业在对包含商誉的相关资产组或资产组组合进行减值测试时，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失，然后再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值包括所分摊的商誉的账面价值部分和可收回金额，如果可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失。

商誉计提减值准备的会计分录：
吸收合并商誉:
借：资产减值损失
贷：商誉减值准备

控股合并产生的商誉
借：资产减值损失
贷：商誉——商誉减值准备

1、商誉的计算问题。遇到的一般都是非同一控制下形成的控股合并，商誉即是实际付出的合并成本大于应该享有的被投资的单位的可辨认净资产的公允价值的份额的部分。如果是全资子公司的，商誉就是全部是母公司应该在合并报表中确认的；如果不是全资子公司的，那么合并报表中的商誉是不包括少数股东权益享有的商誉。
2、商誉减值测试的实质。之前已经进行了讲解，商誉是资产负债表必须要进行减值测试的资产，相比于其他的资产来说，商誉比较特殊。因为除了商誉和摊销年限不确定的无形资产以外的几个资产都是出现了减值迹象以后才进行减值测试，商誉则是必须在每个资产负债表日都要进行减值测试。对商誉进行减值测试其实就是集团公司对于旗下的子公司的净资产进行减值测试。所以这里的资产组其实就是整个子公司。对于商誉来说由于不能分摊到具体那个资产组，那么处理是类似于不能合理分摊的总部资产。处理不同的是商誉的和整个子公司作为整体以后，如果发生减值的，减值首先要递减商誉，如果是非全资子公司的，减值应该递减全部的商誉（包含少数股东权益部分的商誉），然后如果一项资产存在可收回金额的，那么减值的分摊额度是有限制的，分摊减值后的账面价值不能够低于该项资产的可收回金额，那么这个减值的额度就是该项资产的分摊减值的限额。
3、关于商誉减值的处理方法：
（1）首先要对于不含有商誉的资产组进行减值测试。如果资产组发生减值了，那么商誉是肯定发生减值了，那么把商誉整体确认减值，把计算出来的减值确认为资产组的减值。如果不包含商誉的资产组没有发生减值的，为了进一步判断商誉是否发生了减值，那么需要进入第二步。
（2）对包含商誉的资产组进行减值测试。如果发生减值的应该先抵减商誉的价值；如果抵减完毕之后有差额的，应该确认为资产组的减值。其中对于商誉减值的部分应该按照股权比例确定集团公司应该反映的商誉减值准备；同时对于资产组来说，确认的减值仍然需要按照股权比例计算应该分担的减值，确认为当期的减值损失。
4、商誉的减值测试方法程序是固定的，第一步说白了就是一个试探的步骤。如果检测发现资产组发生减值的，那么证明商誉已经全部减值，资产组确认的减值可以认为是不包含商誉的资产组应该确认的减值，那么这个时候商誉的减值测试到此为止，不必要进入到第二步了；如果第一步测试表明资产组没有发生减值的，那么为了进一步确认商誉是否发生了减值就需要进入到第二步的处理。
所以商誉减值的处理程序基本上都是有用的，第一步无法解决的进入到第二步。这种计算方法基本上类似于计算机额程序设计，第一个步骤能够完成的工作不会转入第二个步骤；第一个步骤不能完成的工作自动转入第二个步骤，这样的处理方式应该说是比较先进的。

商誉减值是指对在合并中形成的商誉进行减值测试后，确认相应的减值损失。RBS的商誉减值主要由于之前的收购行为造成。

实质：

商誉具体表现为在企业合并中购买企业支付的买价超过被购买企业净资产公允价值的部分。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值所形成的价值的减少，资产减值意味着现时资产预计给企业带来的经济利益比原来入账时所预计的要低。

当资产发生减值时，按照谨慎原则的要求，应该按降低后的资产价值记账，以释放风险，因此会计上对资产减值进行确认和计量的实质就是对资产价值的再确认、再计量。对于商誉而言，往往面临着可能发生减值的问题，经常需要对商誉的价值进行再确认、再计量。

需要说明的是，对于包括商誉在内的资产减值的会计确认和计量问题，并不是基于传统会计中对实际发生的交易的确认和计量，而是更多地立足于眼前，着眼于未来，只要造成资产价值减少的迹象已经存在，只要资产价值的减损能够予以可靠的计量，只要对于决策具有相关，就应当确认该资产价值的减少。