注册会计师在评价被审计

一、全面了解被审计单位的基本情况
通常，在签约前，注册会计师应了解以下情况：
1、对被审计单位的业务质

2、经营规模和组织结构
3、经营情况和经营风险
4、以前年度接受审计的情况

5、财务会计机构及工作组织

6、被审计单位简况
7、人员的经验、品行等相关方面进行全面了解
以确定是否接受委托，同时也为接受委托后安排下一步的审计工作奠定前期基础

二、评价自身的胜任能力
即注册会计师及其所在会计师事务所应对自身能否胜任该委托业务进行评价。包括：评价自身执行审计的能力，特别要考虑到确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要；

评价自身与委托人和被审计单位之间是否；评价即将参加受托业务应有的谨慎或关注能力。

一进行风险评估和控制测试时的公允价值审计策略
公允价值计量属本身就存在一定的不确定，需要人员以及财会人员根据市场情况做出合理的判断。这就存在一定的人为因素，尤其是当市价不存在需要对未来的流量进行估计，并且还要选择合适的折现率的时候。所以在审计时，首先，注册会计师需要加强对被审计单位的诚信度、能力和态度的分析。注册会计师进行公允价值审计时应对层的诚信度和能力进行评价，关注其是否存在公允价值计量舞弊的可能。同时，注册会计师也要对被审计单位对待公允价值审计的态度进行分析。如果在审计时，被审计单位一反常态，出现一些怪异行为，对注册会计师所需要的资料迟迟不予提供，对注册会计师的提问含糊其辞、甚至是故意回避或绕开话题，这时注册会计师要提高警惕。 其次，要深入了解被审计单位的经营状况和融资扩股情况等相关内容，要把握其所处行业的发展状况、被审计单位的市场占有率情况，被审计单位在公允价值计量方面作假大多是为了达到利润纵的目的，特别是上市公司，其作假往往是为了达到再融资指标、避免退市以及层的期权行权等方面的考虑，如以前股市上的10%现象以及现在的6%现象。
再次，注册会计师要全面了解被审计单位的内部控制情况，要特别关注层凌驾于控制之上的风险实施程序；注册会计师还应当评价财务报表中公允价值计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定。另外，注册会计师还应该特别关注层采取特定措施的意图，对其意图获取审计证据、做出评估，并考虑层实施相关行为的能力。因此，注册会计师要考虑以下事项：当适用的会计准则和相关会计制度规定了选用估值方法的标准时，层是否充分评价和适当运用这些标准来支持其选用的方法；根据被估值资产或负债的质以及适用的会计准则和相关会计制度的规定，判断采用的估值方法是否适当；根据被审计单位的业务情况、行业状况和所处的环境，判断采用的估值方法是否适当。
二实质测试阶段的公允价值审计策略
由于公允价值计量可能非常简单也可能非常复杂，注册会计师在开展审计工作时，要本着谨慎、怀疑的态度，贯彻风险导向的审计意识。注册会计师在实施与公允价值计量和披露相关的实质测试时，首先，要对层采用的重大理论假设、选用的主要估值模型、采用的基础数据的来源、准确等进行测试和分析；然后对依据层选用的假设、模型、数据对公允价值进行重新估值、重新计算，来印证层计算的公允价值是否真实、是否恰当有效；最后，还要考虑或有事项、期后调整等对期末公允价值计量及披露的影响。在评价层确定的公允价值的合理、有效、可靠时，注册会计师应当仔细考虑下列因素：层的假设是否建立在合理的理论推导之上，有无理论根据；公允价值估价运用的模型是否合理、有效，是否考虑了相关的制约因素；能够及时、可靠地获取层的假设、模型需要的信息。

注册会计师在制定审计计划前，要先进行风险评估，以初步确定报表层次及认定层次重大错报风险，对被审计单位内部控制了解评价是风险评估的一项重要内容。
另对内控的了解评价有助于注册会计师决定是否信赖被审计单位的内控，进而影响执行实质程序的质、时间、范围。

注册会计师在制定审计计划前，要先进行风险评估，以初步确定报表层次及认定层次重大错报风险，对被审计单位内部控制了解评价是风险评估的一项重要内容。另对内控的了解评价有助于注册会计师决定是否信赖被审计单位的内控，进而影响执行实质程序的质、时间、范围。

应根据对回函结果质量和函证重要的评价判断是否需要实施进一步审计程序，具体依据以下几点判断：

一评价询证函回函审计证据的充分和适当

如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。

如果积极式函证未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。

注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。比如：

1可获取的佐证层认定的信息只能从被审计单位外部获得;

2存在特定舞弊风险因素使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。

二评价函证过程和结果的可靠

评价函证的可靠时，注册会计师应当考虑以下因素：

1对询证函的设计、发出及收回的控制情况;

2被询证者的胜任能力、、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观;

3被审计单位施加的限制或回函中的限制。

评价询证函回函不可靠时的措施

如果认为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险包括舞弊风险，以及其他审计程序的质、时间安排和范围的影响。

询证函回函的不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似帐户回函质量提供依据;

询证函回函的不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷;

询证函回函的不符事项并不表明存在错报，比如，询证函回函的差异可能是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。