注册会计师无法真正独立

国内许多会计从业人员以及财务经理人目前正竭力游说财务会计基金会（FAF）委派一个于FASB的专门委员会，为非上市公司量身定做新的会计准则。
据马里兰州注册会计师协会首席执行官（CEO）汤姆·胡德透露，目前至少有15个州的注册会计师协会致信FASB
，敦促其早日为非上市公司准则制定成立一个专门的机构。
胡德指出，他所在的团队正敦促各州会计师协会尽快对此事发表看法。同时，
FAF也计划于今年秋季公布其对此事的结论。胡德说：这个问题已经困扰我们2022年之久，今天无疑是打破僵局的好机会。如果不趁热打铁的话，我们恐怕会坐失良机。作为FASB机构的FAF
公认会计原则
有修正选择权。
然而，究竟谁应该拥有对准则修改的权利引发了此次争论。
FASB坚称，它拥有此项权利。
与此同时，注册会计师、首席财务官（CFO）以及其他会计从业人员也注意到，
FASB目前已经对非上市公司财务报告委员会所提成立单独机构的关键建议给予了明确的否定。
注册会计师协会（AICPA）会长兼CEO巴瑞·麦肯兰说：AICPA在敦促尽快成立非上市公司准则制定单独机构方面一直领先于非上市公司公认会计原则特别工作委员会的工作。
AICPA也非常愿意看到这一设想最终如愿以偿。截至目前，
FAF共收到1500多封建议函，这些建议函似乎都赞同成立专门机构负责非上市公司会计准则的制定。
但也有一些不同的声音反对成立这一专门机构。财务经理人非上市公司会计准则国际委员会则致函FAF
，对成立单独机构表示反对。该委员会称，在FASB管辖下开展工作能够避免准则实施中的各种问题，同时可以节省大量成本支出。
点评：对于非上市公司的会计准则制定，成立专门机构固然更强调了专业，但在FASB的管辖下进行，显然更符合成本效益原则。
更何况，政出多门，向来是规则实施中的大忌。

多师1对1会计实培训简章
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审计验资是两个概念。
1、审计
审计是指由专设机关依照法律对国家各级及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的的经济活动。
审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营活动及其相关资料的真实、正确、合规、合法、效益进行和，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营、提高经济效益的一项的经济活动。
2、验资
验资，是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。验资分为设立验资和变更验资。 验资是注册会计师的法定业务。《中华人注册会计师法》明确将验资业务列为注册会计师的法定业务之一。因此，企业（个人独资企业、合伙企业等工商登记机关不要求提交验资报告）在申请开业或变更注册资本前，必须委托注册会计师对其注册资本的实收或变更情况进行审验。

高薪酬、高职位、独一无二的“签字权”
一般人们说起CPA都会联想到高职、高薪，不仅名片递出去的时候会倍儿有面，在各种场合也会有足够的话语权。就注册会计师的考试而言，每年参加CPA考试的都是千军万马，全球平均通过率也仅在20%左右，能够在如此难度下通过考试，最后拿到证书的都可以称得上精英了。另外，拿到证书之后从非执业会员到执业会员，又要经过一段时间的实习期，拥有足够多的经验之后才能成为正式的注册会计师，这个过程也是相当艰辛的。因此，能最终成为注册会计师的都是“高精尖”。
注册会计师吸引众多财务人员的另外一点就是独一无二的“签字权”，并且在中国只有注册会计师才有签字权。执业CPA，一般要经所在事务所主任会计师授权，才有在对外报告上签字的权力。签字表明这个注册会计师已经对公司的财务进行了审核并在其审核的文件上签字确认，以表明其属实。目前，上市公司和国企财务都需要审计，保证财务状况和经营成果的真实完整可靠，注册会计师经过审计后要出具审计报告。只有你是注册会计师才有资格在报告上签字，也就是你有所谓的签字权，签字即具有法律效力!
注册会计师缺口大
根据国家发展规划，我国需求的注册会计师人数约为30万，中国注册会计师协会公布的数据显示截止2022年12月31日，我国现有注册会计师98707人，非执业会员95069人，因此缺口十分巨大。
另外，随着中国经济的发展，越来越多的企业在建立，对于财务人员的需求也越来越大。会计师事务所，各种类型的投资银行、商业银行、咨询公司，500强公司等越来越重视注册会计师人才。对于大学毕业生来讲，不一定要考出CPA的全部科目，就算只考出一到两科，优势也比较明显，用人单位也会更加青睐。

会计师事务所执业风险日益增加，建立有效的风险应对与措施是每个事务所必须考虑的问题。从会计师事务所的内部治理来看，加强人力资源、严格事务所的质量控制和业务都能够有效控制执业风险。本文拟从与风险直接相关的职业风险基金的提取和法律咨询两个方面探讨会计师事务所的风险及其应对措施。

一、会计师事务所风险形成的原因

一会计师事务所资本市场与有效治理结构的缺乏
我国现阶段尚未建立起规范、有效的资本市场，也未能形成有效的职业经理人市场机制和真正意义上的企业法人治理结构。上市公司的当局缺乏强调会计信息真实的内在动机和提高审计服务质量的自愿需求。相反，为了提高自身的绩效薪酬、保证配股资格、避免被特别处罚或被摘牌，为了进行内幕交易和纵市场，上市公司的当局普遍存在虚构会计信息、纵利润等舞弊冲动。因此，一方面，舞弊因素的增加导致了注册会计师审计业务的难度，注册会计师难以查出舞弊导致的错报；另一方面，上市公司更倾向于聘请缺乏职业道德的、能够串通舞弊的会计师事务所。

二诉讼案件与赔付金额的日益增多
会计师事务所和注册会计师执业不当的诉讼案件和赔付金额越来越多，职业赔偿保险公司的调查分析表明，由国际上著名会计师事务所索赔的数量日益增多，同时索赔发生的次数也越来越多，索赔金额迅速攀升。据调查，1974-年，会计师事务所清偿索赔数额为18亿美元，而1980—2022年，索赔金额上升至95亿美元。导致了目前“诉讼”和“保险危机”的局面，注册会计师的职业谨慎和专业胜任能力成为社会关注的焦点。

三注册会计师执业难度的增加
随着经济的发展，企业的组织结构、经济业务越来越趋于复杂，会计制度的不断改革使得会计处理方式更多涉及主观判断，从而增加了注册会计师的执业难度。从内部因素看，很多事务所缺乏相应的质量控制机制，或者虽然设计了质量控制机制但没有得到有效执行；事务所缺乏应有的执业谨慎和执业所需要的知识和技能，一味追求业务，缺乏专业服务精神，人员素质参差不齐。

二、会计师事务所职业风险基金的提取

一会计师事务所提取职业风险基金的原因
长期以来，由于民事法律责任制度不健全，主要依赖行政制裁和刑事责任，尤其是行政责任。但真正被追究刑事责任的注册会计师为数极少。由于过低的法律责任间接地助长了注册会计师行业的不诚信风气。2022年6月《最高人民关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》的发布，明确了由于注册会计师执业不谨慎或欺诈而出具不实报告对利害关系人造成损失的民事赔偿责任。与此相对应的是，会计师事务所净资产有限，如稍有不慎很可能导致“倾家荡产”。因此，会计师事务所有必要提取风险基金以及购买责任保险，在发生法律诉讼的情况下，防止或减少诉讼失败使会计师事务所发生面临破产的危机，对于注册会计师行业的健康发展起到一定的保护作用。

二会计师事务所提取风险基金的相关规定
2022年3月，正式颁布了《办法》，用以规范事务所执业风险基金的具体，在最新的《办法》中明确规定了“事务所应当于每年年末，以本年度审计业务收入为基数，按照不低于5％的比例提取职业风险基金”。并且职业风险基金的用途是用于因职业责任引起的民事赔偿以及与民事赔偿相关的律师费、诉讼费等法律费用。笔者利用问卷对国内事务所的风险应对进行了调查，调查统计结果见表1。虽然《办法》规定，事务所购买职业保险的，实际缴纳的保险费可以按规定抵扣提取的职业风险基金，对职业风险基金的统计数据有一个抵减效应，但调查显示购买职业保险的事务所只占84％，所以国内事务所并没有完全按照《办法》的规定提取职业风险基金，且有部分事务所基金提取不足是显而易见的。目前事务所职业风险基金是由事务所自行的，由于民事赔偿制度还没有正式启动，该风险基金的设立有名无实，虽然累计的职业风险基金数额较大，但只是停留在账面上，只有很少部分对应在货币资金上，部分会计师事务所虚提、漏提、不提，或年末计提，年初冲销。《办法》中已对违反其规定的情况作了处罚措施。笔者认为，责令改正和不足以规范事务所的行为，门应该制定更加严格的处罚措施以使事务所更加自觉按照规定提取职业风险基金；另一方面，注册会计师协会也应该下设专门的职业风险基金部门，借鉴住房公积金的计提方法，为各事务所开设专户，进行专户储存。发生职业风险需赔偿时由行业部门进行拨付，不足部分由事务所补足，可以保证专款专用，在面对民事赔偿上可以及时支付。真正地将职业风险基金的提取落实到实处，依法计提，有效计提，使得风险基金切实能够起到在涉及民事赔偿时候的风险应对作用。

三、会计师事务所的法律咨询
一注册会计师执业过程中法律法规要求与责任的遵守
目前注册会计师的法律责任正在逐渐扩展，特别是在西方国家，进入20世纪2022年代后，无论是的判例解释，还是注册会计师职业团体的态度，和以往比较都发生了很大的变化。由于消费者利益保护主义的兴起，审计保险理论的运用还有在所有商业领域，注册会计师的参与度逐渐增加，注册会计师执业日益收到影响、甚至阻碍或冲击。我国自2022年4月最高人民法函1956号文发布之后的两年间，司法实践中出现的注册会计师执业引发的民事纠纷案例达500余例。“遵循审计准则即免责”难以被法律界从感情上接受。我国股市一系列财务造假案，均已涉及注册会计师和会计师事务所的民事及刑事责任。因此，注册会计师应当遵守法律法规，避免法律诉讼。加强人力资源、严格事务所的质量控制和业务等以及提取职业风险基金等措施均可以降低执业风险，有利于避免法律诉讼，然而注册会计师在很多特殊的、涉及法律问题的领域并不十分熟悉，注册会计师应当及时在执业过程中就遇到的问题向律师征询法律意见，以利于根据法律意见及时采取进一步的行动。

二注册会计师执业过程中法律咨询的具体内容
一方面，注册会计师应尽可能聘请熟悉相关法规及注册会计师法律责任的、具有处理类似情况经验的律师，遇到重律问题，注册会计师应就该问题与所聘请的律师详细讨论潜在的危险，慎重考虑律师给出的建议，将事务所的法律责任降到最低；
另一方面，事务可以考虑单独聘请律师，专门处理本事务所的法律事务，这样可以使其更好地了解本事务所的情况。国际大所都聘请了专门的律师团以处理各种法律事务，国内部分实力较为雄厚的大所也配备了专门律师。由表1可知，52家事务所的有效问卷中只有两家显示单独聘请了律师，以培训事务所人员，提高风险意识及法律水准。
大多数国内事务所都没有配备专门律师，一是由于配备专门律师耗费较大，只有具备相当的实力基础的事务所才能单独聘请律师；二是根据问卷调查显示，大多数的事务所业务主要集中在中小型上市公司的财务报表审计和验资，小规模的客户和简单的业务使得很多事务所也无需要单独聘请专门律师。

四、会计师事务所风险应对策略

一提高执业质量，加强机构控制
事务所要严格按照《》的要求提出职业风险基金，切实提高执业质量，加强事务所质量控制。只有执业质量提高才能从根本上降低执业风险，事务所应该设置质量控制的专门机构、对重要的业务和风险较大的业务实施项目质量控制复核、对执业不当的员工采取适当的处罚、贯彻业务底稿三级复核制度。

二制定处罚标准与制度
除执行严格的机制以外，门还应制定、规范的处罚标准，对违反规章制度的会计师事务所适当处罚。门在运用行政处罚的时候应考虑行政处罚手段的有效，与民事处罚和刑事处罚相比较，使事务所更加自觉地按照规定提取职业风险基金。

三设立专门职业基金部门
注册会计师协会可以下设专门的职业风险基金部门。注协可以借鉴住房公积金的计提方法，为各事务所开设专户，进行专户储存。发生职业风险需赔偿时由行业部门进行拨付，不足部分由事务所补足，可以保证专款专用，在面对民事赔偿上可以及时支付。从而真正地将职业风险基金的提取落实到实处，依法计提，有效计提，使风险基金切实能够起到在涉及民事赔偿时的风险应对作用。

四建立专业法律咨询制度
会计师事务所应根据实际情况，进行充分考虑及深入分析，从而决定是否单独聘请律师对本事务所的法律事务相关专门处理。