注册会计师通过下列程序

在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的质、时间和范围都应当确保其具有针对，但其中进一步审计程序的质是最重要的。例如，注册会计师评估的重大错报风险越高，实施次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质方案或综合方案。通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效与实质程序结合使用。但在某些情况下如仅通过实质程序无法应对重大错报风险注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险；而在另一些情况下如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质程序就是适当的。

　　小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质程序。但是，注册会计师始终应当考虑在缺乏控制的情况下，仅通过实施实质程序是否能够获取充分、适当的审计证据。

　　还需要特别说明的是，注册会计师对重大错报风险的评估毕竟是一种主观判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，同时内部控制存在固有局限特别是存在层凌驾于内部控制之上的可能，因此，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质程序。

在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的质、时间和范围都应当确保其具有针对，但其中进一步审计程序的质是最重要的。例如，注册会计师评估的重大错报风险越高，实施次 重大错报风险的评估结果，恰当选用实质方案或综合方案。通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效与实质程序结合使用。但在某些情况下如仅通过实质程序无法应对重大错报风险注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险；而在另一些情况下如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质程序就是适当的。
小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质程序。但是，注册会计师始终应当考虑在缺乏控制的情况下，仅通过实施实质程序是否能够获取充分、适当的审计证据。
还需要特别说明的是，注册会计师对重大错报风险的评估毕竟是一种主观判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，同时内部控制存在固有局限特别是存在层凌驾于内部控制之上的可能，因此，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质程序。

在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：

风险的重要。风险的重要是指风险造成的后果的严重程度。

重大错报发生的可能。

涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。

被审计单位采用的特定控制的质。

注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序必须包括控制测试，且实质程序自然会受到之前控制测试结果的影响。

通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效与实质程序结合使用。但在某些情况下如仅通过实质程序无法应对的重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险;而在另一些情况下如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质程序就是适当的。

无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质程序。

第二节进一步审计程序的质

　　第十三条进一步审计程序的质是指进一步审计程序的目的和类型。
　　进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效，通过实施实质程序以发现认定层次的重大错报。
　　进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
　　不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。
　　第十四条注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。
　　评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质程序获取的审计证据的相关和可靠的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。
　　第十五条在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。
　　第十六条如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息生成的信息，注册会计师应当就信息的准确和完整获取审计证据。

第三节进一步审计程序的时间

　　第十七条进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。
　　第十八条注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质程序。
　　当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质程序；或采用不的方式，或在层不能预见的时间实施审计程序。
　　第十九条在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质方案或综合方案。
　　如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。
　　第二十条在确定何时实施审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：
　　（一）控制环境；
　　（二）何时能得到相关信息；
　　（三）错报风险的质；
　　（四）审计证据适用的期间或时点。
　　第二十一条某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。
　　如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。

第四节进一步审计程序的范围

　　第二十二条进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。
　　在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
　　（一）确定的重要水平；
　　（二）评估的重大错报风险；
　　（三）计划获取的保证程度。
　　随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。
　　第二十三条注册会计师可以使用计算机辅助审计技术对电子化的交易和账户文档进行更广泛的测试，包括从主要电子文档中选取交易样本，或按照某一特征对交易进行分类，或对总体而非样本进行测试。
　　第二十四条注册会计师使用恰当的抽样方法通常可以得出有效结论。
　　如果存在下列情形，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险：
　　（一）从总体中选择的样本量过小；
　　（二）选择的抽样方法对实现特定目标不适当；
　　（三）未对发现的例外事项进行恰当的追查。
　　第二十五条注册会计师在综合运用不同审计程序时，不仅应当考虑各类审计程序的质，还应当考虑测试的范围是否适当。

注册会计师执业准则适用于民间审计组织的审计和注册会计师执行财务报表审计业务。审计准则包括注册会计审计准则、内部审计准则、国家审计准则，这些准则分别适用于不同的审计主体。

不适用于下列情况：

（一）联合审计；

（二）组成部分的财务信息不重要；

（三）前后任注册会计师之间的沟通。

当多个本身不重要的组成部分累计起来变得重要时，注册会计师应当考虑实施本准则规定的程序。

扩展资料：

在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因。注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的基础上确定重要，并随着审计过程的推进，评价对重要的判断是否仍然合理。

注册会计师应当对各类交易、账户余额、列报认定层次的重要进行评估，以有助于确定进一步审计程序的质、时间和范围，将审计风险降至可接受的低水平。

重要与审计风险之间存在反向关系。重要水平越高，审计风险越低;重要水平越低，审计风险越高。注册会计师在确定审计程序的质、时间和范围时应当考虑这种反向关系。

在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：

一如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平;

二通过修改计划实施的实质程序的质、时间和范围，降低检查风险。

在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。

参考资料来源：百度百科—中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序