d注册会计师对上市公司

【资料】甲公司主要从事日常消费品的生产和，日常交易采用自动化信息（以下简称）和手工控制相结合的方式进行。自2022年以来没有发生变化。甲公司产品主要给国内各主要城市的日常消费品经销商。A和B注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。 A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在2022年度实现收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2022年收入增长目标为20%。甲公司层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2022年的平均增长率是12%。

（2）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2022年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）2022年度甲公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（4）甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，甲公司于2022年4月将主要产品（C产品）的下调了8%至10%。另外，甲公司在2022年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2022年全面扩大产量，并在2022年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，甲公司于2022年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。c产品毛利率为1%。

【要求】针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。

职业道德基本原则和概念框架

一、单项选择题
1、下列选项中，不符合专业胜任能力要求的是（
）。
A在执行财务报表审计时，对或有事项向相关律师进行咨询
B在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师帮助确认存货计价
C在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助
D在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该会计师事务所从未审计过合并财务报表，向其他会计师事务所有经验的注册会计师寻求帮助

2、保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程中获得的信息。在下列情形中，注册会计师透露被审计单位的商业信息不会视为违反保密的职业道德的是（　　）。
A对因商业信息而导致的财务报表重大不公允情况在审计报告中进行说明
B在未取得客户授权的情况下，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况
C因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况
D被审计单位的职员因与层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况

3、下列选项中，会计师事务所违反保密义务的是（　　）。
A接受委托后，后任注册会计师在取得了被审计单位口头授权后向前任注册会计师请求查阅审计工作底稿，前任注册会计师向后任注册会计师提供了支持
B某利害关系人向起诉会计师事务所，要求会计师事务所承担民事赔偿责任，会计师事务所未经被审计单位授权，向提交相关工作底稿作为抗辩的证据
C未经被审计单位授权，向机构报告发现的违反法规行为
D接受注册会计师协会依法进行的质量检查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客户授权

4、以下对保密要求的说法中不正确的是（　　）。
A注册会计师应当对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密
B在终止与客户或雇佣单位的关系之后，注册会计师可以披露其在执业过程中获知的信息
C如果法律法规允许披露，并且取得客户或雇用单位的授权，注册会计师可以披露客户或雇用单位的涉密信息
D接受注册会计师协会或机构的质量检查，此时注册会计师有权利和义务进行披露

5、如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将因（　　）因素导致对职业道德基本原则产生不利影响。
A密切关系
B自身利益
C自我评价
D外在压力

6、以下属于具体业务层面的防范措施的是（　　）。
A轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工
B建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守
C指定高级人员负责质量控制是否有效运行
D制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响

7、在承接业务的过程，下列可能对职业道德基本原则不会产生不利影响的是（　　）。
A在推介自身和工作时，将自己的工作与其他会员的工作进行比较
B由于对提供的服务比较熟悉，报价低于同行的水平
C根据事务所的规定，向介绍本业务的个人支付20%的业务中介费用
D在审计过程中，客户委托注册会计师开展信息服务，由于专业有限，注册会计师将该业务介绍给一软件公司，并向软件公司收取了少量的业务提成费用

8、下列有关职业道德概念框架具体运用的有关描述中，正确的是（　　）。
A注册会计师只要考取了注册会计师证书，就说明其具备了专业胜任能力
B会计师事务所推介审计客户的股份将产生外界压力导致的不利影响
C注册会计师在与现任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的书面同意
D如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应该拒绝接受委托或解除业务约定

9、如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响可将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是（　　）。
A征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通
B在与被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限
C向现任注册会计师提供第二次意见的复印件
D直接与现任注册会计师进行沟通并向现任注册会计师提供第二次意见的复印件

10、注册会计师在确定审计收费时，下列违反了职业道德守则的是（　　）。
A审计费用应考虑从事该业务可能耗用的时间等因素
B审计费用根据注册会计师关于客户财务报表的报告能否获得银行贷款的批准来确定
C审计费用是根据所提供服务的质和注册会计师的专业能力等因素来确定
D审计费用是根据支付给以前的注册会计师的费用来确定

11、下列情形中，没有违背注册会计师职业道德的相关规定的是（　　）。
A鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系
B注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务
C某项目经理已经连续五年对W公司审计，由于对W公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度财务报表审计工作
D除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒绝承担保管客户资金和其他资产的责任
二、多项选择题
1、注册会计师在执行财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生关联则违背诚信基本原则（　　）。
A注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假
B注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位
C注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反
D注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露

2、下列关于注册会计师职业道德的说法中，正确的有（
）。
A如果存在导致职业判断出现偏差，会员不得提供相关专业服务
B有两个方面，实质上的和形式上的
C注册会计师不得无根据地比较其他注册会计师的工作
D在未经被审计单位允许的前提下，注册会计师不得接受注册会计师协会或机构的执业质量检查，答复其询问和调查

3、甲公司（上市公司）拟聘请A会计师事务所审计其2022年度财务报表，以下情况属于因自我评价产生不利影响的有（　　）。
AA会计师事务所派遣A注册会计师为甲公司提供编制2022年会计记录和财务报表服务，A为此次审计项目组成员
B2022年5月中旬，在甲公司与其客户丙公司之间发生诉讼时，注册会计师B担任其辩护人，此次审计安排B加入审计项目组
CA会计师事务所的C注册会计师现兼任甲公司总经理，C为此次审计项目组成员
D甲公司总经理的妻子D是A会计师事务所的员工，D为此次审计项目组成员

4、下列关于注册会计师执业道德的描述中，不正确的有（　　）。
A注册会计师在执行鉴证业务时，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场
B前任注册会计师未经被审计单位同意提供给后任注册会计师工作底稿
C在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员无须对在职业关系和商业关系中获知的信息保密
D注册会计师接受客户赠送的别墅，这种情况属于自我评价导致不利影响的情形

5、下列情况中，可能会对注册会计师职业道德的遵循产生不利影响的有（　　）。
A接受客户提供的礼品或款待
B持有被审计单位的股票
C代为保管客户资金或其他资产
D与客户的高级人员之间存在主要近亲属关系

6、在接受某一新客户或在承接某一客户业务前，注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时可能采取以下防范措施（　　）。
A对客户进行了解
B获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺
C利用专家的工作
D就执行业务的时间要求与客户达成一致

7、注册会计师为了消除或有收费导致的不利影响，可以采取的措施包括（　　）。
A向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础
B预先就收费的基础与客户达成书面协议
C实施质量控制政策和程序
D由第三方复核注册会计师已执行的工作

8、保管客户资金或其他资产可能对职业道德基本原则产生不利影响，尤其可能对客观和公正原则以及良好职业行为原则产生不利影响。注册会计师受托他人资金（或其他资产）时，应当采取下列措施（　　）。
A随时准备向相关人员报告资产及由其产生的任何收入、红利或利得
B将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开
C遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规
D仅按照预定用途使用这些资产
学会计论坛
9、下列关于注册会计师对职业道德概念框架的具体运用的描述中，正确的有（　　）。
A如果会计师事务所的商业利益与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务
B任何情况下，注册会计师均应拒绝承担保管客户资金或其他资产的责任
C注册会计师不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务
D如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将对客观、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益导致的不利影响
三、简答题
1、对遵循职业道德基本原则产生不利影响可能存在多种情形或关系。请回答对职业道德基本原则产生不利影响的因素具体可以归纳为哪几类，并完成下表。
对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形
产生不利影响的因素
审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商
会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排
在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人
会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据
注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大）
会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息
项目小组成员的妻子是客户的出纳
会计师事务所受到客户的起诉威胁
注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升

2、A会计师事务所首次接受委托，承办V公司2022年度财务报表审计业务，并于2022年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：
1A会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循中国注册会计师执业准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
2在签订审计业务约定书后，A会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的审计负责人。为保持，A会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
3V公司因为产品质量问题与X公司发生经济纠纷，项目组成员B注册会计师担任V公司的辩护人。
4项目组成员C注册会计师出资500万元与V公司共同成立了Y公司，对Y公司实施共同控制。
5项目组成员D注册会计师两年前为V公司财务主管，离职后跟V公司没有任何联系，且不拥有V公司的股票。
要求：请就上述5种情况判断是否对职业道德原则产生不利影响，属于何种类型，并简要说明理由。

河北省]财政厅2022年度会计从业资格统一考试的

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发表时间: 2022-8-25 1:14:00阅读数：1693 收藏

冀财会[2022]23号

各市财政局，省中华会计函授学校：

为组织好2022年度会计从业资格统一考试工作，按照《会计从业资格办法》（第26 号令）和《河北省财政厅关于贯彻〈会计从业资格办法〉的》（冀财会[2022]20号）的规定，现将全省2022年度会计从业资格统一考试有关事项如下，请遵照执行。

一、参考人员

所有申请会计从业资格证书人员均须参加统一考试，从2022年3月1日起，实行“凡进必考”，停止免试办理会计从业资格证书。

二、考试科目

会计从业资格考试科目为《财经法规与会计职业道德》、《会计基础》、《初级电算化》（或珠算五级）。

具备国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的，自毕业起2年内（含2年）免试《会计基础》、《初级电算化》（或珠算五级），只参加《财经法规与会计职业道德》科目考试。

会计类专业是指会计学、会计电算化、注册会计师专门化、审计学、财务和理财学，请各市财政局会计机构和省中华会计函授学校在组织报名时严格把关。

三、考试日程安排

统一考试时间为2022年8月13日。

8：00—9：30，考试《财经法规与会计职业道德》，考试时间90分钟。10：30—12：00，考试《会计基础》，考试时间90分钟。

《初级电算化》（或珠算五级）在全省统一考试前分别由各市财政局会计机构和省中华会计函授学校组织。

四、题型和答题要求

2022年试题全部为客观题（使用答题卡），题型包括单项选择题、多项选择题和判断题三种。

为了防止违纪作弊行为，试卷分为A卷和B卷，两种试卷考试题目相同，区别是各小题排列顺序和同一小题各答案的排列顺序不同。各考场按座位的“S”形分发A、B试卷。考生必须在答题卡上使用2B铅笔填涂试卷类型（指A卷或B卷）和答案，在试卷上作答无效。

六、评分原则

单项选择题选择正确，得相应分值；多项选择题全部选择正确得相应分值，多选、少选、错选、不选均不得分；判断题判断结果正确得相应分值，判断结果错误不倒扣分。

七、考务工作安排

（一）4月15日前将考试报名信息卡寄至各考区，各市财政局会计机构和省中华会计函授学校自行准备报名手册等资料。

（二）4月15日—5月15日，各市财政局会计机构和省中华会计函授学校组织报名，逾期不予补报。

（三）6月30日前，各市财政局会计机构和省中华会计函授学校向省财政厅会计处报考生人数、考场和试卷预定情况，按规定汇缴考试组织费用。

（四）7月31日前，各市财政局会计机构和省中华会计函授学校完成向考生核发准考证工作。

（五）8月10日，各市财政局会计机构和省中华会计函授学校到省财政厅领取试卷，将报名信息软盘、登分用软盘、考场安排报省财政厅会计处。

（六）8月13日，全省统一考试。8月14日前将全部试卷和答题卡安全送回省财政厅。有效答题卡（考生已填涂答案）按准考证号从小到大的顺序排列后装入答题卡袋。监考老师要认真填写答题卡袋表面的“考场情况报告单”，详细记录缺考人员准考证号和考生违纪情况。

（七）8月29日前完成阅卷工作，9月3日前公布成绩。

各市财政局会计机构和省中华会计函授学校要高度重视全省会计从业资格统一考试工作，比照全国会计专业技术资格考试的要求周密部署，明确责任心强、业务水平高的人员具体负责，确保考试工作万无一失。

二ОО五年四月一日
一、单项选择题（本题型共15题。从每题的备选答案中选出正确的一个答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1分。本题型共15分。）

注册会计师不得代行委托单位的职能，这一规定实质上是为了将（）加以区分。

A责任与报告责任
B会计责任与审计责任
C签发审计报告注册会计师的责任与担任咨询注册会计师的责任
D会计师事务所的责任与被审单位股东大会的责任

会计师事务所2022年决定不再接受A公司的审计委托，则该事务所对A公司2022年度所形成的一般审计档案应（）。
A长期保存
B至少保存至2022年
C至少保存至2022年
D至少保存至2022年

分析复核程序在会计报表审计的（）阶段可任意选择使用。
A审计计划
B符合测试
C实质测试
D审计报告

注册会计师在评价控制风险后，若控制风险为（）水平时，只需记录这一评价结果。
A最高
B最低
C中等
D略低于最高水平

在进行符合测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内控的预期依赖程度应考虑（）。
A执行替代审计程序
B增加样本量
C修改实质测试程序
DB或C

对于年末有大额欠款的顾客，如果第二次询证函仍未答复，此时最佳的审计程序为（）。
A按客户提供的地址到该顾客处直接查询
B重新评价客户应收账款的内控
C复核所审年度的账款收入
D业务的有关合同、订货单、发票副本等

下列四项审计证据可靠最高的是（）。
A律师声明书
B审计人员收发的应收账款询函
C销货发票
D当局声明书

下列分析复核哪个可能发现已减少固定资产末在账上注销（）。
A本年各月间和本年度与以前各年度间的维修费的比较
B固定资产总成本除以全年产品产量
C本年与以前各年度的固定资产增减的比较
D本年计提折旧额除以固定资产总成本

外商投资企业以进口实物资产出资的，实物资产的价值以（）为准。
A协议价
B发票价
C鉴定价值
D市价

不属于注册会计师的法定审计业务是（）。
A三资企业的年度会计报表审计业务
B股份制企业资产评估业务
C股份制企业的验资业务
D股份制企业的审计业务

只适用于会计事务所全面质量控制不适用于审计项目质量控制的质量控制政策和程序是（）。
A指导
B
C复核
D业务承接

权利和义务认定与哪些报表的组成要素有关（）。
A资产负债表
B损益表
C财务状况变动表
D会计报表

下列各项因素与样本量成正向关系的是（）。
A风险程度
B可依赖程度
C可容忍误差
D抽样风险

审计证据的充分是指证据的（）。
A质量
B数量
C客观
D经济

下列审计程序中不一定是每次审计过程都必须执行约有（）。
A了解内控制度
B符合测试
C实质测试
D评价控制风险

二、多项选择题（本题型共14题。从每题的备选答案中选出正确的多个答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得5分。本题型共21分。）

验资报告附件主要包括（）。
A会计报表
B投人资本明细表
C验资事项说明
D被审单位营业执照

下列何种审计程序有助于未入账的应付账款（）。
A询问被审单位会计和采购人员并查阅有关预算及合同
B检查资产负债表日后收到的购货发票
C检查资产负债表日后应付账款明细账有关借项记录
D检查资产负债表日末处理的不相符的购货发票

下列各项属于固定资产实质测试程序的有（）。
A固定资产的取得或处置是否与预算相符
B资本支出和收益支出的区分是否符合规定
C验证固定资产的所有权
D比较本年与以前各年度的固定资产的增加和减少

当债务人的情况符合（）条件时，注册会计师可以采用否定式函证。
A相关的内部控制是有效的
B预计的差错率较低
C欠款余款小的债务人数量很多
D个别账户的欠款金额较大

对注册会计师的业务能力的要求包括下列内容（）。
A不得从事不能胜任的业务
B对助理人员的责任
C接受后续教育
D对其他专业人员的责任

在某企业库存时，发现有外币1万美元，注册会计师针对上述情况采用的审计步骤是（）。
A检查企业是否已获准直接收付外币
B查明库存中的外币是否单独核算
C查明上述大额外币不存进银行的原因
D查明企业库存有无内控制度

注册会计师只有在确认（）事项的情况下，才能评价控制风险低于最高水平。
A控制政策、程序与认定不相关
B控制政策、程序与认定相关
C通过符合测试已获得证据证明控制有效
D通过符合测试已获得证据证明控制无效

收入和费用审计时，通过分析复核，注册会计师可以（）。
A更确切了解被审单位的经营状况及其经营趋势
B预计会计报表和有关记录中可能存在的错误
C确定其审计程序的范围、时间和方式
D发现中的重要缺陷

注册会计师盘核长期投资资产时，应进行以下工作（）。
A清点股票数量
B清点债券数量
C向被投资者询证
D做好有关的记录

在实施监盘程序时，注册会计师应当（）。
A对被审单位的存货的盘点进行现场
B实际参与被审单位的存货的盘点
C对被审单位已经盘点的存货进行抽点
D对被审单位所有存货盘点资料详细审核，并归入审计档案

下列各项中，属于银行存款函证内容的是（）。
A各银行存款户余额
B银行贷款余额
C银行贷款担保或抵押情况
D各银行存款户的质

通过同步符合测试只能使注册会计师评价控制风险的估计水平处在（）的范围内。
A略低于最高水平
B略高于最高水平
C中等水平
D最低水平

考虑被审单位关于估价和分摊认定，审计人员确定的具体审计目标是（）。
A截止
B分类
C估价
D机械准确

下列抽样风险中，会影响注册会计师审计效率的是（）。
A依赖过度风险
B依赖不足风险
C误拒风险
D误受风险

三、判断题、（本题到共14题。在答题卡相应位置用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1．5分；答案错误的，每题倒扣1．5分。本题型扣至零分为止。不答题既不得分，也不扣分。本题型共21分。）

注册会计师在进行存货计价测试时，若测试结果与企业账面记录差异很大，则应做出审计调整。
A正确
B不正确

许多或有负债的审计，往往是作为其他审计事项的一个组成部分，而不是临近审计工作结束时作为一个单独的部分来审计的。
A正确
B不正确

注册会计师执行验资业务时，还有必要对其相关的会计账目进行审计。
A正确
B不正确

若被审单位在日记账和总账中登记末发生的，则其违反了会计报表所列金额完整的审计目标。
A正确
B不正确

当注册会计师计划估计控制风险力最高时，应选用主要证实法。
A正确
B不正确

注册会计师审计固定资产减少的目的主要是查明已减少的固定资产是否已做相应的会计处理。
A正确
B不正确

注册会计师实施产品收入的截止测试的目的是为查明其业务的截止期是否正确，以防止和纠正可能包括的非属本期的收入事项。
A正确
B不正确

只要注册会计师执行审计业务和会计咨询服务业务，均应遵循审计准则的规范。
A正确
B不正确

注册会计师在评价审计风险水平时，对会计报表层和账户余额层需分别使用不同的审计风险水平。
A正确
B不正确

如果控制风险评价过低，必将导致注册会计师形成错误的审计结论。
A正确
B不正确

注册会计师对无形资产进行实质测试时应取得并核对每项无形资产的授权批准。
A正确
B不正确

设立验资的审验范围主要包括实收资本及相关的资产、负债等，也可能包括所有者权益项目及相关资产、负债等。
A正确
B不正确

盈利预测审计报告一般附送注册会计师编制的附件。
A正确
B不正确

外商投资企业的外方投资者以货币资金出资的，必须也只能以外币出资。
A正确
B不正确

主观试题部分

四、简答题（本题型共4题，共18分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

注册会计师拒绝出具验资报告与发表拒绝表示意见的审计报告有什么区别？

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2022年2月，会计师事务所接受委托对甲有限责任公司2022年报表进行审计。注册会计师实施了对应收账款的函证程序，大部分顾客回函认可所函证的余额，只有以下5家的回函反映了如下信息：

（1）余额4350元已于2022年12月25日付清。

（2）余额大体一致。

（3）本公司曾于2022年11月中旬预付货款5万，足以抵偿函证所列5万的欠款。

（4）贵公司2022年8月开具的红字退货发票金额1256元，已注销了函证上的欠款。

（5）贵公司2022年12月27日开出的发票号码为23111，金额为49800元注明系目的地交货，本公司于2022年1月10日收到货物，该货款已于2022年1月15日付讫。

要求：分别针对上述情况分析可能存在的问题，注册会计师应如何查证核实。

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注册会计师受托办理的特殊目的审计业务主要有哪些？

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盈利预测审核目的与一般目的审计的目的有什么区别？

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五、综合题（本题型共2题，其中第五小题14分，第2小题11分。本题型共25分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

1．下列事项为审计人员取得证据的情况要求指出各事项的最佳审计程序，审计证据的类别及要实现的具体审计目标。

事项：（1）短期债券由大华证券所代管。（2）当年新购货车一辆。（3）B公司存放于公司仓库内的材料可能已记人该公司的存货项目。（4）接近指出资产负债表日前人库的材料可能己记人存货项目，但可能末进行相关的会计记录。（5）年终前一周有大量业务。

审计程序：（1）分析复核。（2）函证代管证券。（3）询问当局，审阅相关合同与信函，并进行函证。（4）对期末存货进行截止测试。（5）抽查资产负债表日后的收人与退货记录，同发票、发货单、货运单等核对。（6）观察所购货车并审阅企业所购车的执照发票、税单等。（7）抽查部分收入业务的原始凭证与相关明细账进行核对。（8）检查企业的发票是否完整、编号连续。

具体审计目标：

（1）所有权归属。

（2）计价准确。

（3）真实。

（4）报表反映适当。

（5）会计记录完整。

审计证据类型：

（1）实物证据

（2）书面证据内部

（3）书面证据外部

（4）口头证据

（5）环境证据

要求：针对上述事项，选出具体审计目标、审计证据的类型及一项最佳审计程序。 审计事项最佳审计程序具体审计 审计事项 最佳审计程序 具体审计目标 审计证据类型
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）

上海理想会计师事务所的注册会计师王新于2022年2月20日接受对A股份有限公司2022年的年报进行审计。注册会计师王新于2022年3月1日进驻被审单位，2022年3月8日完成外勤工作，按审计业务约定书的要求，应于2022年3月25日提交审计报告。被审单位2022年12月31目的资产总额为18000万元，该年度的利润总额为1000万元。现假定存在以下几种情况：

（1）公司19－2022年的待处理财产损失均未记人当年损益，累计140万元。前任注册会计师在、2022年度均出具了保留意见审计报告。本年度经公司董事会核准，己核销120万元。

（2）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为60万元的客户B公司的函证未收到回函，但已运用其他程序验证。

（3）2022年2月并购一公司，使公司的资产总额及净利润均有大幅度增长。

（4）该公司2022年6月发生一赔偿诉讼案，索赔总额450万，公司已计提350万的其他应付款，并已在2022年报附注中披露。2022年2月23日判决公司需偿过400万。

（5）该公司2022年2月发生其产品商标权的侵权诉讼，10月判决公司胜诉，支出的诉讼费2万元已全部记大该年度的“费用”。

（6）公司2022年7月进行短期投资，成本为550万元，2022年12月31日市价为480万。公司仅在报表附注揭示了该市价。

（7）由于通货膨胀，公司存货计价方法由先进先出法改为后进先出法，导致本年净利减少20万，原材料成本降低30万元。

（8）注册会计师末对存货进行监盘，被审单位以本单位年终已进行盘点为由，拒绝注册会计师重新盘点或抽点。

要求：

1、若以资产总额和利润额为判断基础，采用固定比率法，假定资产总额和利润额的固定百分比分别为5%和5%。请确定A公司2022年度会计报表层的重要水平。

2、若不考虑重要水平，请分别针对上述情况，指出注册会计师应提出何种处理意见？若需提出调整建议，请列示审计调整分录假定不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响。

3、若A公司拒绝接受注册会计师分别针对上述情况提出的处理建议，注册会计师分别针对上述情况应当发表何种意见类型的审计报告假定不考虑重要水平。

4、若A公司只存在上述第1、第5种情况，而且拒绝接受注册会计师提出的处理建议，注册会计师应当发表何种意见类型的审计报告。

5、若A公司只存在上述第3、第4、第6种情况，而且接受注册会计师对第4提出的处理建议，但拒绝接受注册会计师对第3、第6提出的处理建议，请代注册会计师草拟一份恰当的审计报告。

很抱歉的告诉你，自考办从2022年起就不再公布标准答案了，所以只有题目。。

全国2022年7月高等教育自学考试
审计学试题
课程代码：00160
一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）
在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。
审计基本准则中外勤准则的内容有（ ）
A注册会计师的个人资格与执业时应有的态度
B与委托人协商审计委托书以及审计计划的安排
C考虑重要和审计风险
D承诺应遵循保密的义务
下列各项目中，哪一项违反了权利和义务认定?（ ）
A将未发生的登记入账
B已发生的业务未登记入账
C未将作为抵押物的存货披露
D待摊费用摊销不恰当
审计业务约定书是由会计师事务所与下列哪一方共同签署的明确双方责任和义务的书
面文件?（ ）
A注册会计师B委托者
C被审计单位D会计报表使用者
注册会计师获取的被审计单位有关人员的口头答复所形成的书面记录，属于审计证据中
的（ ）
A书面证据B口头证据
C实物证据D环境证据
下列情况下，可以采用否定式函证的有
A账龄较长的债务人B欠款金额较大的债务人
C有争议的债务人D欠款金额较小的债务人
为了证实已发生的业务是否均已登记入账，有效的做法是（ ）
A只日记账B由日记账追查有关原始凭证
C只有关原始凭证D由有关原始凭证追查日记账
注册会计师在编写审计报告时，在意见段中使用了“由于上述问题造成的重大影响”的
术语，这种审计报告是（ ）
A无保留意见审计报告B保留意见审计报告
C否定意见审计报告D无法表示意见审计报告
国家审计由以下机构领导，审计的权威和最强的是（ ）
A由最高领导的
B由领导的
C由领导的
D由议会领导的
应收账款函证的回函应当（ ）
A直接寄给客户
B直接寄给会计师事务所
C直接寄给客户和会计师事务所
D直接寄给客户，由客户转交会计师事务所
关于内部审计的下列说法中，不正确的是（ ）
A对内部控制进行监控是内部审计的工作职责
B相对于审计、注册会计师审计而言，最弱
C它是被审单位内部控制的一个重要组成部分
D内部审计是外部审计的基础
注册会计师通过下列哪一项审计程序，不能查找被审计单位未入账的应付账款?（ ）
A资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票
B所有应付账款函证的回函
C资产负债表日后一段时间内的支票存根
D资产负债表日已入库，但尚未收到发票的商品的有关记录
“存在或发生”认定和“完整”认定分别与以下哪项有关?（ ）
A财务报表要素的低估和高估
B财务报表要素的高估和低估
C财务报表要素的金额与质
D财务报表要素的披露与表达
下列审计工作底稿中属于综合类工作底稿的是（ ）
A审计调整分录汇总表
B企业营业执照
C公司章程
D重要的会议记录
A股份有限公司2022年1月购入重要专用设备，购入后采用平均年限法计提折旧，
由于技术进步的原因，董事会2022年1月1日决定改用年数总和法计提折旧。当
局已进行相关的处理，但未予披露，则注册会计师应发表的审计意见为（ ）
A带强调事项段的无保留意见 B保留意见
C无法表示意见 D标准无保留意见
在下列情况下，审计人员可以承办客户委托的审计业务而无须回避的是（ ）
A审计人员本人拥有客户股票
B审计人员的父母拥有客户的股票
C审计人员的子女拥有客户的股票
D审计人员的好友拥有客户的股票
审计人员在执业过程中发现自己无法胜任此项工作，应当（ ）
A出具保留意见的审计报告
B出具无法表示意见的审计报告
C请求会计师事务所改派其他审计人员
D依赖客户职员的才能
若被审计单位经常无正当理由更换会计师事务所及注册会计师，接任的会计师事务所及
注册会计师就可能冒很大的（ ）
A抽样风险 B检查风险
C固有风险 D控制风险
一般而言，要证实被审计单位对某项资产确实拥有所有权，注册会计师应获取的审计证
据为（ ）
A实物证据 B书面证据
C口头证据 D环境证据
下列审计程序中，能够获取实物证据的是（ ）
A分析复核 B检查
C计算 D监盘
下列各项审计程序中，一般情况下，效率最高而成本最低的审计程序是（ ）
A监盘 B分析复核
C计算 D询问
二、多项选择题本大题共10小题，每小题2分，共20分
在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选多选、少选或未选均无分。
下列会计师事务所和注册会计师的行为中，违反职业道德的有（）
A注册会计师担任被审计单位的董事
B会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务
C会计师事务所的收费标准明显低于其他会计师事务所，但并未降低执业质量
D会计师事务所向帮助取得委托业务的单位支付了佣金
E三年前注册会计师是被审计单位的员工
审计准则是用来规范注册会计师（）
A执行审计业务 B获取审计证据
C形成审计结论 D出具审计报告
E职业道德
会计师事务所承接审计业务时，应重点考虑（）
A因素
B专业胜任能力因素
C被审计单位当局品行是否正直因素
D廉洁因素
E公正因素
下列与资产负债表和损益表组成要素均相关的认定有（）
A存在或发生 B权利和义务
C估价 D完整
E表达与披露
下列审计程序中属于实质测试程序的有（）
A监盘库存
B抽查大额和银行存款收支
C随机抽取数月的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制且复核无误
D询问对货币资金的接触是否有必要的安全防范措施
E对银行存款余额进行分析复核
函证银行存款余额，注册会计师可以证实（）
A银行存款是否存在
B银行存款金额
C是否存在企业未记录的银行存款
D银行借款和银行存款登记窜户的情况
E银行存款内部控制有效
注册会计师在确定企业应收账款询证函发送的样本量时，应考虑（）
A函证方式
B以前年度函证的结果
C函证发送时间
D全部应收账款占资产比重
E应收账款各账户余额大小
固定资产的审计重点放在检查当期购入业务，而不放在由上年度账户结转的余额上，原因为（）
A当期购入的固定资产一般很少
B购入的固定资产其数量常常很大
C当期减少的固定资产很少
D固定资产很可能在会计记录中保持若干年
E上年度账户结转余额错误很少
被审计单位当局应承担的会计责任为（）
A保持资产的安全完整
B保证审计报告的真实、合法
C保证会计资料的真实、合法、完整
D建立健全内部控制制度
E提供当局声明书
若注册会计师经过实施有关实质测试后，仍认为与某一重要账户的认定有关的检查风
险不能降至可接受的水平，应（）
A出具无保留意见加说明段的审计报告
B出具保留意见的审计报告
C出具否定意见的审计报告
D出具拒绝表示意见的审计报告
E不出具审计报告
三、名词解释本大题共2小题，每小题2分，共4分
审计风险
实物证据
四、简答题本大题共2小题，每小题5分，共10分
审计范围受到限制时，注册会计师应如何处理?
简述存货监盘要做的主要工作。
五、论述题本大题共1小题，共10分
试述注册会计师在审计时，是否必须执行符合测试程序？若不是，请说明在何种情况下可以不执行该审计程序？符合测试程序对实质测试程序有何影响？
六、案例分析题本大题共3小题，每小题12分，共36分
东方会计师事务所注册会计师张民、王兵在对A股份有限责任公司（系上市公司）2022年度会计报表进行审计的过程中获取的该公司2022年12月31日的相关会计记录资料如下：
（单位：万元）
项目名称 金额
银行存款 5，000
短期投资 600
应收票据 12，000
应收账款（净额） 75，000
其他应收款 24，000
存货 84，000
固定资产（净值） 97，000
在建工程 26，300
应付账款 34，570
银行借款 56，800
资本公积 48，750
主营业务收入 675，000
主营业务利润 67，898
利息支出 5，4
问：上述报表中哪些项目适用函证程序？请将各函证项目的函证对象、函证内容、可选择的函证方式分别填入下列表格中。
项目名称 接受函证对象 函证的主要内容 函证方式

注册会计师杨天在对X公司存货项目的相关内容控制制度进行测试后，发现该公司存
在以下几种可能导致错误的情况：
1仓库控制松弛，存货无定期盘点制度；
2X公司以前从未接受过注册会计师的审计；
3X公司存货的计价方法由先进先出改为全月一次加权平均；
（4）B公司存放于X公司的D产品可能已记入X公司账簿中。
要求：按下列要求，将答案填入题后的表格中。
1注册会计师应当分别执行的最主要的实质测试程序是什么?
2执行的实质测试能够实现哪些审计目标?
3执行的各项实质测试程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些类型?
情况序号 审计程序 审计目标 审计证据类型
（1）
（2）
（3）
（4）
注册会计师王洪已于2022年3月10日完成A股份有限公司2022年度会计报表外
勤审计工作，现正在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2022
年3月25日提交，在复核审计工作底稿时，王洪发现存在以下几种主要情况：
12022年3月5日，最终裁定，2022年2月A公司被控告侵权，应赔偿DFH
股份有限公司125万元。
2A股份公司2022年度计提坏账准备的比例由2022年度按应收账款年末余额的
千分之三提高到千分之五。
3在2022年12月31日对A产品进行监盘时，发现数量短缺1000件，A产品单
位成本870元，但A股份有限公司未做调整。
4A股份有限公司2022年6月购置一台价值50万元的设备，已入账，当月由管
理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，
残质率为10％，按直线法计提折旧。
要求：就以上四种情况分别提出披露或调整建议，必要时编制调整分录。

张家口张垣会计师事务所有限责任公司是1999-12-29在河北省张家口市市辖区注册成立的有限责任公司，注册地址位于张家口市高新区市府西大街3号财富中心D座7层85-87号。

张家口张垣会计师事务所有限责任公司的统一社会信用代码注册号是911307011061598D，企业法人李文海，目前企业处于开业状态。

张家口张垣会计师事务所有限责任公司的经营范围是：执行注册会计师法定业务；司法会计鉴定。（上述经营范围须在其资质许可的范围内从事经营）。在河北省，相近经营范围的公司总注册资本为500万元，主要资本集中在100-1000万规模的企业中，共5家。本省范围内，当前企业的注册资本属于优秀。

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