注册会计师鉴证对象包括

鉴证业务要素

鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系人、鉴证对象、标准、证据和报告。

一三方关系人

二鉴证对象

针对财务报表审计的鉴证业务，鉴证对象是鉴证对象信息比如，财务报表所反映的内容比如财务报表所反映的财务状况、经营业绩和流量。

三标准

标准的定义

标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

标准的特征

适当的标准应当具备下列所有特征：

1相关：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策;

2完整：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准;

3可靠：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量;

4中立：中立的标准有助于得出无偏向的结论;

5可理解：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。

四证据

证据的定义

证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。

证据的特征

1审计证据在质上具有累积，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。

2审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。

3除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的右外，会计记录左也是重要的审计证据来源。同样，被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据。

4审计证据既包括支持和佐证层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。

5在某些情况下，信息的缺乏如层拒绝提供注册会计师要求的声明本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。

五鉴证报告

针对财务报表审计，鉴证报告是注册会计师应当针对鉴证对象信息比如，财务报表在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度比如，财务报表审计的合理保证的结论。

三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。

1 A
注册会计师在评价标准的适当时，应当考虑的因素是是否具备标准的特征，标准的特征是相关、完整、可靠、中立、可理解。

2 AD
册会计师无法将鉴证业务的风险降至零，其主要的限制因素有五点，除题目四个选项说明的原因外，还包括大多数证据是说服而非结论的。

3 AD
影响可获取证据的数量和质量的因素包括鉴证对象和鉴证对象信息的特征；业务环境中除鉴证对象特征之外的其他事项（例如：由于时间限制、责任方对鉴证业务施加的限制等对注册会计师获取证据的限制）。注册会计师的专业胜任能力虽然在教材中没有明确，但是对注册会计师获取证据的数量和质量也会有一定的影响，故也应该选择。

审计鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

　　鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。

　　注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守鉴证业务基本准则以及依据鉴证业务基本准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。

　　业务范围

　　鉴证业务范围主要包括：审计、审阅、其他鉴证业务其中审计包括：年报审计，验资，合并、分立清算审计，法律、行政法规规定的其他审计，企业内部控制审计。

　　其他鉴证业务包括：鉴证、预测财务信息审计。

　　鉴证业务要素

　　鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。

　　基于责任方认定的业务

　　在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位层责任方对财务状况、经营成果和流量鉴证对象进行确认、计量和列报评价或计量而形成的财务报表鉴证对象信息即为责任方的认定，该财务报表可为预期报表使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。

　　直接报告业务

　　在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从层责任方获取其对内部控制有效的评价报告责任方认定，或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效鉴证对象进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效的信息鉴证对象信息。这种业务属于直接报告业务。

　　基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别：

　　1预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同

　　在基于责任方认定的业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息责任方认定，而不一定要通过阅读鉴证报告。

　　在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取。预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。

　　2注册会计师提出结论的对象不同

　　在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。此类业务的逻辑顺序是：首先，责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定;然后，注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较;最后，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结论。

　　3责任方的责任不同

　　在基于责任方认定的业务中，由于责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息即责任方认定。因此，责任方应当对鉴证对象信息负责。责任方可能同时也要对鉴证对象负责。例如，在财务报表审计中，被审计单位层既要对财务报表鉴证对象信息负责，也要对财务状况、经营成果和流量鉴证对象负责。

　　在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责。

　　4鉴证报告的内容和格式不同

　　在基于责任方认定的业务中，鉴证报告中的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，责任方仅需要对鉴证对象负责。

　　在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。

可能威胁注册会计师职业道德的情形包括包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
　　（一）经济利益
　　会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对的损害，可能损害的情形主要包括：
　　与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；
　　收费主要来源于某一鉴证客户；
　　过分担心失去某项业务；
　　与鉴证客户存在密切的经营关系；
　　对鉴证业务采取或有收费的方式；
　　可能与鉴证客户发生雇佣关系。
　　（二）自我评价
　　会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对的损害，可能损害的情形主要包括：
　　鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
　　为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；
　　为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
　　（三）关联关系
　　会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对的损害， 可能损害的情形主要包括：
　　与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
　　 鉴证客户的董事、经理、其他关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级人员；
　　会计师事务所的高级人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；
　　接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
　　（四）外在压力
　　会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对的损害， 可能损害的情形主要包括：
　　在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；
　　受到有关单位或个人不恰当的干预；
　　受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。