注册会计师一旦出现过失

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　　高顿网校为您解答：日前，正在修订的《中华人注册会计师法》中，备受争议的一条就是注册会计师责任险是否应该实行强制。

　　据悉，国际上有关法律也有规定某些会计师事务所（主要是从事公众公司审计业务的事务所）必须购买这种责任险，强制注会责任险已成国际惯例。

　　强制行责任险增加成本一位接近参与修订准则的专家向记者透露，目前修订的《会计师法》没有把该条款加入，而且可能加不进去了，虽然有过提议，但由于没有具体的责任规定，恐怕难以实行。条款还是按原来的规定，如果审计出现问题，还是追究会计师责任，但不会对会计师责任险方面专立一个条款。

　　随着中国经济正逐步融入到世界经济大家庭中，中国的注册会计师也正在为其受到审计过失的风险转移有着强烈的需求，注会责任险投保率正在飙升。

　　然而，专家指出，责任险要强制执行比较有难度，除了工伤、医疗有强制执行的责任险，其他行业还没有出现规定强制的责任险。他认为，对于会计师来说，可能会因为投保责任险而带来一些社会影响，另外也增加了其成本。从这方面来看，要实行会计师强制责任险的可能很小。

　　太平保险股份有限公司北京分公司责任险部刘忠华告诉记者，对于《会计师法》是否会修订将会计师责任险强制执行，不单是要修订《会计师法》，另外配套的一些法律如《合伙企业法》也需要修订，因为这些都涉及到注册会计师责任险的责任限定，这种责任限定就在于有限责任制和无限责任制两种概念之间。

　　但中国注册会计师协会有关人士则表示，在修订的《注册会计师法》中，还是希望能加入强制注册会计师责任险的相关条款，因为这是一个发展的趋势。中瑞华恒信会计师事务所合伙人张连起也认为，应该加上强制保险这一条款。

　　张连起称：“会计师责任险的实行至少有三方面问题，首先，如何针对不同的项目设置保险费率，覆盖整个保险区间，不可能按一笔业务一个比例来计算，而是要按风险大小发生的损失概率大小来确定。其次，如何确定事故是故意还是过失疏忽，这需要有制度保障。三是要做一些研究工作，不能简单地划分上市公司、国有企业这样的单位，而应该由市政事务局来提供一定的保障。但现在出现的问题主要在于会计师的故意和过失在主观上难以判定。”

　　借鉴国际经验我国的注册会计师职业责任险，无论从保险意识、业务数量、保费收入和保险技术上说都处于较低的水平。2022年，我国就由中国人民保险公司推出“注册会计师职业责任保险”，在上海、北京、广州、深圳等大中城市的参保比例较高。此前，在参保的事务所中，所缴保费仅占其业务收入的1%左右，而世界著名四大会计公司每年缴纳的保费达到了其业务收入的8%然而，西方一些国家的会计师事务所购买责任险的积极则比较高，这主要有几个方面的原因，一是法律对此有规定，由于注册会计师的审计业务涉及到社会生活的许多层面，一旦出现审计失败，造成的不良影响非常大，所以，无论是主观审计失败还是客观审计失败，会计师事务所都要承担民事赔偿责任，而一旦引发民事赔偿责任，会计师事务所即使倾家荡产也无以弥补受害人的损失。

　　因此，为了保障利益相关人，一些国家就从法律上来要求会计师事务所购买责任险，当然故意审计失败行为并不在参保范围之内。其次，会计师事务所自身的法律意识比较浓，一些事务所为了自身的长远发展，为了有效抵御风险，宁可每年多花一些钱来买保险，使自己不至于因为一些正常的审计失败而破产。

　　当然，社会各层面的法律意识也比较浓，如许多委托人在选择会计师事务所的时候，会考察该事务所有没有买保险，今后一旦发生诉讼时自己的利益有没有保障。

　　前景可期太平保险刘忠华介绍，国内会计师责任险实际上是一个法人险，一旦会计师在审计中出现过失，一般是由事务所来承担责任。在国外则分两种，一种以事务所的形式投保，另外一种则是个人，但绝大多数是以个人作为投保对象的，其投保金额较高。在国内，购买该险种是要考虑其事务所所承担的风险程度和事务所的规模。

　　他透露，该险种在北京情况很乐观，但目前都是号召地、引导地投保，由保险公司和会计师事务所来相互协商。目前，北京有200多家会计师事务所，太平保险的客户就占有60至70家，从规模上看，投保的概率相当高，年收益率20亿元的事务所，其投保金额都在18亿元左右，投保率达到70%作为注册会计师，张连起称，现在大型上市公司的业务都有投保，但范围还比较窄，深度还不够。在发展注册会计师职业责任险的过程中，保险公司除了积极开发这个险种外，也非常注意风险的防范。

　　“对于会计师责任险在失实风险上是难以防范的。”刘忠华说，“只能是更多地去强调真实的、科学的可能，并且更多地是从防范的角度去避免，据悉，北京注册会计师协会的力度较大。”

　　当前，有关部门对会计师事务所约束机制不够，也正逐步采取各种措施。相关部门对注册会计师出具虚假报告和审计失败的处罚越来越严，对《注册会计师法》的修订就是一个标志。这些将对会计师事务所形成有力的约束，迫使事务所寻找和分散审计风险的有效途径。由此也可以预见，注册会计师职业责任保险将会得到较快的发展。

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注册会计师保持与压力的机制有：

1、维持信誉而不屈从压力。注册会计师的信誉是通过多年细致的质量控制而建立起来的，这也是衡量其提供服务质量的重要指标。为了树立发现和报告违约行为的业绩与信誉，注册会计师需要付出高昂的代价。这些代价包括雇用素质比较高的业务人员而支付的较高的工资，为了获得充足的信息而支付的信息成本，为了提高执业能力而支付的培训费用以及质量控制费等等。但是，这种信誉一旦建立起来，就可增加注册会计师与客户讨价还价的能力与对其业务的需求，从而增加了注册会计师的财富。信誉对注册会计师业务的影响使其会加倍小心地维护他们的信誉。

2、强化注册会计师协会的作用。如前段所示，单个注册会计师要树立起富有和执业能力的信誉，代价是十分昂贵的。注册会计师协会不仅可以降低这种代价，向投资者提供有关注册会计师和执业能力的信息，而且会维持执业信誉。注册会计师协会的方法有：（1）负责资格鉴定。为了维护信誉，协会要求其成员在人会前参加入会考试，只有考试合格者才能获得相应的称号，从事与称号相应的业务。（2）进行执业培训。为了保持和提高执业能力，协会要求其会员必须定期或不定期地进行后续教育，学习新发布的会计准则和相关法律。（3）成立执业道德委员会，会员的行为。当注册会计师的执业表现低于协会标准时，协会可取消其审计资格。协会的会员资格起着一种约束作用，就像注册会计师的信誉一样，失去资格就意味着失去收入。

3、坚持合伙制的组织形式。会计师事务所是由无限合伙制演化而来的。这种形式在两方面对促进注册会计师的执业能力和做出了贡献。一是通过无限责任来实现的。无限责任意味着注册会计师以自己的财产对审计失败负有责任，如果注册会计师出具了不负责的审计报告就会面临失去财产的危险。这使得注册会计师不得不保持。二是合伙人之间的相互。会计师事务所本身作为一套契约，要求其合伙人选择符合他人期望的行动。由于客户不能审计人员的投入，合伙人不得不自我，以确保一个合伙人不能通过低标准的工作收取高额的费用来获利。此外，如果发生审计失败，审计失败会被广泛宣传，不仅犯错误的个人要受到信誉的损失，它的合伙人及事务所也会因此而降低信誉。由于合伙人都有相互的动机，这会增强注册

锦州港审计失真案件
在对部分企业2022年度会计信息质量抽查中，毕马威赫然在目。
资料显示,广西玉柴机器股份有限公司会计报表主要项目失真数据：资产不实-1662万元，所有者权益不实-949万元，利润总额不实-1624万元。主要违规事项：会计核算不真实，虚增原材料成本、跨年度多列费用、虚减利润1623万元；所属公司代销劳务收入760万元未入账，并以个人名义储存，应作未作纳税调整4191万元。承办审计业务的毕马威会计师事务所出具了无保留意见。
据报道，2022年初，毕马威华振会计师事务所合伙人蔡廷基就亲自参与上海石化、中移动和招商银行等中国大型企业的审计工作，并表示，即使做到“掘地三尺”的审计，也难以完全杜绝差错，如同医生也会有过误诊一样。而为了补偿“无心之失”给有关方带来的损失，毕马威每年购买巨额责任险。
蔡还对媒体表示，“毕马威出错的几率非常之低。因为毕马威基本不出具有保留意见的审计报告，要么选择不做，要么出具无保留意见的报告。”
根据目前的有关法律规定，注册会计师民事责任归责原则主要有两种，过错责任和公平责任。该人士进一步指出，分析注册会计师法律责任可以看出，注册会计师的民事责任重大且发生的可能极大。
一旦出现审计失败而出具了虚假报告并造成他人损失，多数情况下要承担过错责任。因为根据法律规定，该类案件因其专业特点实行举证责任倒置，注册会计师必须证明自己严格遵守了各项执业规则，才能不承担过错责任。而各项执业规则是一个有机整体，注册会计师很难证明自己严格遵守了各项执业规则。而且，即便没有过错，多数情况下也要承担公平责任。据我所知，到目前，虽然有就此事状告毕马威的，但都因诉讼程序复杂或经济原因未果

锦州港审计失真案件在对部分企业2022年度会计信息质量抽查中，毕马威赫然在目。资料显示,广西玉柴机器股份有限公司会计报表主要项目失真数据：资产不实-1662万元，所有者权益不实-949万元，利润总额不实-1624万元。主要违规事项：会计核算不真实，虚增原材料成本、跨年度多列费用、虚减利润1623万元；所属公司代销劳务收入760万元未入账，并以个人名义储存，应作未作纳税调整4191万元。承办审计业务的毕马威会计师事务所出具了无保留意见。据报道，2022年初，毕马威华振会计师事务所合伙人蔡廷基就亲自参与上海石化、中移动和招商银行等中国大型企业的审计工作，并表示，即使做到“掘地三尺”的审计，也难以完全杜绝差错，如同医生也会有过误诊一样。而为了补偿“无心之失”给有关方带来的损失，毕马威每年购买巨额责任险。蔡还对媒体表示，“毕马威出错的几率非常之低。因为毕马威基本不出具有保留意见的审计报告，要么选择不做，要么出具无保留意见的报告。”根据目前的有关法律规定，注册会计师民事责任归责原则主要有两种，过错责任和公平责任。该人士进一步指出，分析注册会计师法律责任可以看出，注册会计师的民事责任重大且发生的可能极大。一旦出现审计失败而出具了虚假报告并造成他人损失，多数情况下要承担过错责任。因为根据法律规定，该类案件因其专业特点实行举证责任倒置，注册会计师必须证明自己严格遵守了各项执业规则，才能不承担过错责任。而各项执业规则是一个有机整体，注册会计师很难证明自己严格遵守了各项执业规则。而且，即便没有过错，多数情况下也要承担公平责任。据我所知，到目前，虽然有就此事状告毕马威的，但都因诉讼程序复杂或经济原因未果

最好不要在不满足报名条件的前提下找报名机构代报名，他们一般都是通过办专科毕业证的方式给你凑够报名条件的，注册会计师这个行业非常讲求诚信，如果一旦发现，你考过的话都不会取得相应资格，岂不很得不偿失。