注册会计师收益如何处理

一数据和文字表述不一致[1]
在被审计单位的年度报告、招股说明书等文件中，可能包括或引用会计报表的相关数据或文字表述，如会计数据和业务数据的摘要、资本支出预算等，对这些数据和文字的表述，其他信息和已审计会计报表可能存在不一致。
二有关项目的编制基础不一致
编制基础主要是指企业会计准则等所规定的会计报表及有关项目编制的基本假设、一般原则、会计政策、会计估计等内容。这里的编制基础不一致是指其他信息的编制基础与已审计会计报表所遵循的企业会计准则等规定的编制基础不一致。例如，企业利润预测中，以回款确定收入相当于收付实现制等。
三对数据影响的解释不一致
特别是部门要求对一定期间内波动较大的项目如年度间增减超过30%作出合理解释时，企业董事会等部门的原因解释可能与经注册会计师同意的已审计会计报表中的解释不一致。例如，募集设立股票公开发行时预测的每股收益与实际实现的每股收益有较大差距时，董事会的原因解释就可能与已审计会计报表有不一致之处。
重大不一致的处理
一可能存在重大不一致时，注册会计师的处理[1]
《与已审计会计报表一同披露的其他信息准则》第八条规定：“如其他信息与已审计会计报表可能存在重大不一致，注册会计师应当考虑其影响，并与被审计单位当局商讨，必要时，应当以书面形式告知其意见。”
注册会汁师在审阅其他信息时，发现其他信息与已审计会计报表存在着不一致，但还未予确定其是否为重大不一致时，注册会计师应当考虑其对已审计会计报表的影响程度，并就此与被审计单位商讨，以确定不一致产生于其他信息还是已审计会计报表，以及不一致的程度如何。如果对已审计会计报表有重大影响或商讨未果时，注册会计师应当以书面的形式告知被审计单位当局其意见。
二确实存在重大不一致时，注册会计师的处理
《与已审计会计报表一同披露的其他信息准则》第九条规定：“如重大不一致确实存在，注册会计师应当提请被审计单位修改会计报表或其他信息。”

社会，是指有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他资料以及有关情况。任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。
门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行。
任何单位和个人对违反本法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理。

有的上市公司通过关税方交易将巨额亏损转移到不需审计的关联企业，从而隐瞒其真实的财务状况。有的上市公司则与其关联企业杜撰一些复杂交易，单从会计方法上看，其利润的确认过程完全合法，但它却永远不会实现。如，已受处罚的琼民源公司，其4亿元的非常收益和57亿元的新增资本公积金就是通过关联交易取得的。因此，没有识别出非正常的关联方交易，是导致审计失败的常见例子。 非党交易。不少上市公司为避免三年亏损摘牌或为达到规定的配股条件，常常采用非常交易手段，如转让股权、经营权或土地使用权、年末发生非常业务，收取补贴等，从而获取非常收益，以期公司业绩得到一次改观。 非货币使交易。有许多上市公司的交易业务是非货币的，如转让土地、股权等巨额资产。没有流入，只是价已“应收款”，何时确认转让利润。还有一些公司通过非法渠道将资金拆借出去，或者将资金投入子公司，这些资金或资本实际上已难以收回，也没有流入，却仍在以此确认利息收入或投资收益。如果注册会计师发现公司的主要收入是非货币的，其正常的生产经营能力和获利能力就应当受到怀疑。 资产重组。近两年来，一些上市公司实施了“突击重组”的战略，重组后上市公司的业绩在短期内会大幅度改善，但实际上增加的只是“业绩幻觉”。另外，资产重组审计是一项复杂的业务，涉及许多问题，如股权变更的标志是什么？如何确定重组购买日？重组相关公司的优质资产、不良资产的计价标准是否一致？资产置换、注入优质资产、剥离不良资产、剥离非经营资产的会计处理是否合法、合规和公允？被购并方的债权、债务是否真实？是否存在或有负债或损失？对关税单位、关联交易的界定是否准确？对关联交易的计价和会计处理是否正确？等等。这些问题的存在，大大增加了注册会计师的执业难度和风险。 会计方法与会计估计交叉。会计应遵循一贯原则，但只要有根据，会计方法和会计估计是允许变更的。但有时上市公司也会利用会计变更来纵利润，较为普遍的作法是改变长期投资处理方法及合并报表范围。 期后事项与或有事项。这方面的问题表现为：上市公司期后投资决策出现较大失误，投资效益很差，连续出现巨额亏损或营运资本减损，使公司持续经营能力受到怀疑；存在重大不确定因素，如所得税减免无法估计、法律诉讼等；资产负债表日发生了诸如合并、清算等重大事件；存在应收票据贴现、应收账款抵押、通融票据和其他债务担保；上市公司披露的相关资料与审计附送资料不一致，等等。注册会计师应对上市公司期后事项及或有事项保持高度的职业敏感，不可轻易放过任何“蛛丝马迹”。此外，复杂的控股关系、跨地区交易、非法或非规范的融资行为、所审客户的股票在二级市场的异常波动都容易产生审计风险，注册会计师应给予特别的关注。中国审计信息与方法

中国注册会计师职业道德守则包括五个组成部分，即《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》、《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》、《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》、《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对的要求》。《职业道德守则》将于2022年7月1日起施行。
《职业道德守则》主要有以用：
一是全面规范了注册会计师的职业道德行为。《职业道德守则》涵盖了注册会计师业务承接、收费报价、专业服务工作的开展等所有环节可能遇到的与保持职业道德相关的情形，分别提出了明确的要求。
二是突出强调了注册会计师行业的社会责任。《职业道德守则》特别强调注册会计师的问题，对注册会计师如何保持、如何处理与审计客户的利益冲突，切实做到、客观、公正执业，给予了详尽指导和要求，并对涉及公众利益的审计项目（比如上市公司审计等），向注册会计师提出了更高的职业道德要求。
三是为注册会计师解决职业道德遇到的问题提供了方法指导。《职业道德守则》就如何识别对职业道德产生不利影响的情形，如何评价各种情形对职业道德的影响和危害程度，以及如何采取有效的防范措施解决这些不利影响等等，给予了具体的方法指导。四是实现了与国际会计师职业道德守则的全面趋同。《职业道德守则》涵盖了国际会计师职业道德守则对注册会计师的所有要求和内容，是我国继审计准则国际趋同后，在职业道德准则方面实现趋同的重大行动，体现了我国对国际准则持续全面趋同的主张和承诺。

知识点：注册会计师在财务报表报出后知悉的事实
第三时段：注册会计师在财务报表报出后知悉的事实：
（一）没有义务识别第三时段的期后事项
基本原则：在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。
（二）在第三时段知悉期后事项时的考虑
在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告。
注册会计师应当：
（1）与层和治理层（如适用）讨论该事项。
（2）确定财务报表是否需要修改。
（3）如果需要修改，询问层将如何在财务报表中处理该事项。
层修改财务报表时的处理
（1）实施必要的审计程序。
（2）复核层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。
（3）延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告（同知悉第二时段期后事项修改审计报告的处理）。
层未采取任何行动时的处理
（1）注册会计师应当层和治理层（除非治理层全部参与），注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。
（2）如果注册会计师已经层或治理层，而层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。