注册会计师的行动措施

【就存货而言】因为委托时间滞后原因，注册会计师可能未对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。因此有必要实施追加的审计程序。具体可执行的程序如下：

①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；（即存货倒扎，同时检查期间收发记录）

②对期初存货项目的计价实施审计程序；

③对毛利和存货截止实施审计程序。

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期初余额审计时，可以根据报表项目流动，选取不同的应对措施，如：

1、对流动资产和流动负债的审计程序。

对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。

2、对非流动资产和非流动负债的审计程序。

①注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其它信息；

②在某些情况下，注册会计师可以向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。

知识点：注册会计师在财务报表报出后知悉的事实
第三时段：注册会计师在财务报表报出后知悉的事实：
（一）没有义务识别第三时段的期后事项
基本原则：在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。
（二）在第三时段知悉期后事项时的考虑
在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告。
注册会计师应当：
（1）与层和治理层（如适用）讨论该事项。
（2）确定财务报表是否需要修改。
（3）如果需要修改，询问层将如何在财务报表中处理该事项。
层修改财务报表时的处理
（1）实施必要的审计程序。
（2）复核层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。
（3）延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告（同知悉第二时段期后事项修改审计报告的处理）。
层未采取任何行动时的处理
（1）注册会计师应当层和治理层（除非治理层全部参与），注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。
（2）如果注册会计师已经层或治理层，而层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。

内部控制：一种协调制度要素及其对当局和注册会计师的重要》的报告中，对内部控制首次作了权威定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的政策。

国家审计也称审计，是指国家审计机关所实施的审计。包括对各部门和地方各级人民的财务收支活动；金融保险机构、企事业组织，以及其他与国家财政有关单位的财务收支活动及其经济效益等所进行的审计；内部控制是指一般公司企业内部的控制运作。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序；注册会计师审计是社会审计的一种，是指注册会计师依法接受委托、执业、有偿为社会提供专业服务的活动。

2022年，会计师协会的审计程序委员会在《内部控制：一种协调制度要素及其对当局和注册会计师的重要》的报告中，对内部控制首次作了权威定义：“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的政策。”
应答时间：2022-04-09，最新业务变化请以平安银行官网公布为准。
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