是指注册会计师对存货

通常，存货的重大错报对于财务状况和经营成果都会产生直接影响。
存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在和存货价值的评估常常十分困难。
要求实施存货项目审计的注册会计师具备较高的专业素质和相关业务知识，分配较多的审计工时，运用多种有针对的审计程序。
（一）存货监盘的作用
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；
（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
具体的说来，存货监盘涉及：
（1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；
（2）观察层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；
（3）获取有关层存货盘点程序可靠的审计证据。
这些程序是用作控制测试还是实质程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。
尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。
存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。
需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整认定时，可能还需要实施其他审计程序。

注册会计师监盘指注册会计师存货监盘，是注册会计师实施存货监盘程序，现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据的行为。存货对企业经营特点的反映强于其他资产项目，合理确定存货的数量和状况是被审计单位层的责任。
注册会计师进行存货监盘时，应按照如下步骤：
1、制定存货监盘计划。注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。
2、实施存货监盘程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。
3、对特殊情况的处理。如果由于被审计单位存货的质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
4、存货监盘结果对审计报告的影响。注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成有关期末存货数量和状况的审计结论，并确定对审计报告的影响。

存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在和存货价值的评估常常十分困难。
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；
（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
具体的说来，存货监盘涉及：
（1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；
（2）观察层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；
（3）获取有关层存货盘点程序可靠的审计证据。
这些程序是用作控制测试还是实质程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。
尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。
存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。
需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整认定时，可能还需要实施其他审计程序。

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　　1．评价层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面：

　　（1）适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序；

　　（2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；

　　（3）在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；

　　（4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。

　　2．观察层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况。这有助于注册会计师获取有关层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。

　　（1）存货移动情况。（注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点）

　　尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。

　　（2）存货截止

　　注册会计师可以获取有关截止信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。具体的说，注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

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高顿祝您生活愉快！

（1）存货监盘和存货盘点
存货盘点是被审计单位进行的，而存货监盘是注册会计师执行的审计程序，查看存货盘点的过程。
（2）存货盘点表和存货监盘记录
存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录，从审计证据的质量来说，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。
（3）存货盘点计划和存货监盘计划
存货盘点计划是被审计单位层编制的关于存货盘点的计划安排；存货监盘计划是注册会计师编制的。
两者之间的联系是：注册会计师应根据被审计单位的盘点计划来制定相应的监盘计划，复核或与层讨论其存货盘点计划。
（4）执行的审计程序
存货监盘采用观察和抽查程序。
（5）人员
监盘是注册会计师，盘点是被审计单位进行的。
存货盘点是由被审计单位进行的，存货监盘是由注册会计师进行。在存货盘点之前需要做盘点计划，安排人员进行，做好盘点标签。注册会计师还应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整体和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。在进行盘点时注册会计师需要评价层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。观察层制定的盘点程序的执行情况。将已使用的和未使用的盘点标签都收回与盘点表进行核对。在盘点结束前，注册会计师再次观察盘点现场，以确定所有英纳入盘点范围的存货是否均已盘点。取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。