注册会计师行业的缺点

内部控制审计的具体流程是：计划审计工作、实施审计工作、评价控制缺陷、完成审计工作4个内容。

内部控制审计的程序：

　　一计划审计工作

　　注册会计师需恰当地计划内部控制审计工作，配备具有专业胜任能力的项目组，并对助理人员进行适当的督导。

　　计划审计工作时，注册会计师应当评价有关事项对内部控制及其审计工作的影响：

与企业相关的风险;

相关法律法规和行业概况;

企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项;

企业内部控制最近发生变化的程度;

与企业沟通过的内部控制缺陷;

重要、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素;

对内部控制有效的初步判断;可获取的、与内部控制有效相关的证据的类型和范围。

　　注册会计师应当充分认识风险评估在计划审计工作中的作用，以风险评估为基础，选择拟测试的控制，确定测试所需收集的证据。内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，给予该领域的审计关注应越多。

　　在进行风险评估以及确定必要的程序时，注册会计师应当考虑企业组织结构、经营单位或流程的复杂程度可能产生的重要影响和作用。企业组织结构、经营单位或流程的复杂程度可能影响企业实现控制目标的方式。企业的规模和复杂程度也可能影响错报风险以及应对该风险所需实施的控制。注册会计师应当根据企业情况调整工作范围，以获取充分、适当的证据，支持发表的意见。

　　注册会计师应当在计划审计阶段对企业董事会的内部控制评价工作进行评估，判断是否在内部控制审计工作中利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用的程度，相应减少可能应由注册会计师执行的工作。注册会计师利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作，应当对其专业胜任能力和客观进行充分评价。一般而言，与某项控制相关的风险越高，可利用程度就越低，注册会计师应当更多地对该项控制亲自进行测试。需要强调的是，注册会计师对发表的审计意见承担责任，其责任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其它相关人员的工作而减轻。

　　二实施审计工作

　　注册会计师按照自上而下的方法实施审计工作，自上而下的方法是注册会计师识别风险、选择拟测试控制的基本思路。注册会计师在实施审计工作时，可以将企业层面控制和业务层面控制的测试结合进行。

测试企业层面控制。

注册会计师测试企业层面的控制，在把握重要原则的基础上，一般关注：与内部环境相关的控制;针对董事会、经理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制;企业的风险评估过程;对内部信息传递和财务报告流程的控制;对控制有效的内部和自我评价。

测试业务层面控制。

注册会计师测试业务层面的控制，在把握重要原则的基础上，结合企业实际、内部控制相关法律法规要求和企业层面控制的测试情况，重点对企业生产经营活动中的重要业务与事项的控制进行测试。注册会计师需关注信息对内部控制及风险评估的影响。

测试与舞弊风险相关的控制。

注册会计师在测试企业层面控制和业务层面控制时，应评价内部控制是否足以应对舞弊风险。舞弊风险因素是指注册会计师在了解被审计单位及其内部环境时识别的、可能表明存在舞弊动机、压力或机会的事项或情况，以及被审计单位对可能存在的舞弊行为的合理化解释。与舞弊风险相关的控制通常包括：针对重大的非常规交易的控制;针对关联方交易的控制;与层的重大会计政策和会计估计相关的控制;针对期末财务报告中编制的分录和作出的调整的控制;能够减弱层伪造或不恰当纵财务结果的动机及压力的控制等。注册会计师应当根据舞弊风险评估结果，对上述控制实施有针对的测试。

测试内部控制设计与运行的有效。如果某项控制由拥有必要授权和专业胜任能力的人员按照规定的程序与要求执行，能够实现控制目标，表明该项控制的设计是有效的;如果某项控制正在按照设计运行，执行人员拥有必要授权和专业胜任能力，能够实现控制目标，表明该项控制的运行是有效的。

获取内部控制有效设计与运行的证据。注册会计师在测试内部控制设计与运行的有效时，可综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件、穿行测试和重新执行等方法，获取充分、适当的证据以支持审计结论。与内部控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据越多。为确保证据的充分和适当，注册会计师通常需对测试时间安排进行权衡，既要尽量在接近企业内部控制自我评价基准日实施测试，又要保证实施的测试能够涵盖足够长的期间。注册会计师对于内部控制运行偏离设计的情况即控制偏差，应确定该偏差对相关风险评估、需要获取的证据以及控制运行有效结论的影响。在连续审计中，注册会计师有必要考虑以前年度执行内部控制审计时了解的情况，以合理确定测试的质、时间安排和范围。

　　三评价控制缺陷

　　注册会计师在对内部控制设计与运行的有效进行测试的基础上，需评价其识别的各项内部控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷并影响其审计结论。在确定一项内部控制缺陷或多项内部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师还应评价补偿控制替代控制的影响。

　　财务报告内部控制缺陷。表明企业财务报告内部控制可能存在重大缺陷的迹象，主要包括：

　　1注册会计师发现董事、监事和高级人员舞弊;

　　2企业更正已经公布的财务报表;

　　3注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而在内部控制运行过程中未能发现该错报;

　　4企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的无效。

　　非财务报告内部控制缺陷。注册会计师对在审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，区别具体情况予以处理：

　　注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷的，应当与企业进行沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明。

　　注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明。

　　注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进;同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。

　　四完成审计工作

　　取得书面声明。注册会计师完成审计工作后，需取得经企业签署的书面声明。书面声明通常包括下列内容：

　　1企业董事会认可其对建立健全和有效实施内部控制负责;

　　2企业已对内部控制的有效作出自我评价，并说明评价时采用的标准以及得出的结论;

　　3企业没有利用注册会计师执行的审计程序及其结果作为自我评价的基础;

　　4企业已向注册会计师说明识别出的所有内部控制缺陷，并单独说明其中的重大缺陷和重要缺陷;

　　5企业对于注册会计师在以前年度审计中识别的重大缺陷和重要缺陷，是否已经采取措施予以解决;

　　6企业在内部控制自我评价基准日后，内部控制是否发生重大变化，或者产生对内部控制具有重要影响的其他因素。

　　企业如果拒绝提供或以其他不当理由回避书面声明，注册会计师应将其视为审计范围受到限制，解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。

　　沟通控制缺陷。注册会计师应与企业沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷须以书面形式与董事会和经理层沟通。注册会计师认为企业审计委员会和内部审计机构对内部控制无效的，应以书面形式直接与董事会和经理层沟通。书面沟通需在注册会计师出具内部控制审计报告之前进行。

　　形成审计意见。注册会计师对获取的证据进行评价，形成对内部控制有效的意见，出具审计报告。

注会考试缺考一般没有什么影响，缺考只是当年没有成绩，下一年可以继续报名参加注会考试。

如果是第一次报考并缺考，对于考生来说是没有什么影响的，虽然不影响再次考试，但对于已经复习的科目来说，只能再等一年进行考试，可能会对已复习的知识点会有大量的忘记，这时候就需要更多的时间来维护已经复习的知识。

在一个就是每年的教材知识可能存在变动，当年学习的知识可能下一年会有变化，所以不建议缺考。

如果是前面有考试通过的科目，对于缺考的考生来说，风险更大一些。注会考试需要在连续五年之内通过专业阶段全部科目后才能参加综合阶段考试。缺考会存在一年的空档期，但是还是要在五年之内通过全部科目，无疑给自己在时间上增加了一些风险。

扩展资料：

注册会计师协会由注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区和直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。

注册会计师协会的会员主要包括执业会员和非执业会员。此外还可能包括荣誉会员。通过注册会计师考试，并在会计师事务所工作一定时间后，在注册会计师协会注册方可成为执业注册会计师。只是通过考试，可以申请成为非执业会员。

内部控制审计的定义：就是确认、评价企业内部控制有效的过程，包括确认和评价企业控制设计和控制运行缺陷和缺陷等级，分析缺陷形成原因，提出改进内部控制建议。、、、银监会、《企业内部控制基本规范》是内部控制审计的重要依据。

财务报表审计的定义：其目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。

虽然内部控制审计和财务报表审计存在多方面的共同点，但财务报表审计是对财务报表进行审计，重在审计“结果”，而内部控制审计是对保证财务报表质量的内部控制的有效进行审计，重在审计“过程”。发表审计意见的对象不同，使得两者存在区别。两者的区别：

对内部控制进行了解和测试的目的不同在财务报表审计和内部控制审计中，注册会计师都需要了解与审计相关的内部控制，并都可能涉及测试相关内部控制运行的有效，但两者目的不同。

测试内部控制运行有效的范围要求不同在财务报表审计中，针对评估的认定层次重大错报风险，注册会计师可能选择采用实质方案或综合方案。

内部控制测试的期间要求不同首先，在财务报表审计中，针对评估的认定层次重大错报风险，如果注册会计师选择综合方案，需要获取内部控制在整个拟信赖期间运行有效的审计证据，而在内部控制审计中，注册会计师对于基准日的内部控制运行有效发表意见，则仅需要对内部控制在基准日前足够长的时间可能短于整个审计期间内的运行有效获取审计证据。

对控制缺陷的评价和沟通要求不同在内部控制审计中，注册会计师应当评价识别出的内部控制缺陷是否构成一般缺陷、重要缺陷或重大缺陷。在财务报表审计中，注册会计师需要确定识别出的内部控制缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。

审计报告的形式和内容以及所包括的意见类型不同。内部控制审计报告的形式和内容不同于财务报表审计报告。注册会计师应当分别按照中国注册会计师审计准则和《企业内部控制审计指引》及《企业内部控制审计指引实施意见》的相关规定，出具财务报表审计报告和内部控制审计报告。此外，内部控制审计报告不存在保留意见的意见类型，如果内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见;如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。

《审计指引》执行的审计业务，与注册会计师依据《中国注册会计师执业准则》执行的财务报表审计业务有什么联系和区别呢？
先说联系：
一、二者的最终目的具有一致。虽然二者各有侧重，但最终目的都是为了提高财务信息质量，提高财务报告的可靠，为利益相关者提供高质量的信息。
二、二者采用相同的审计理念，都以风险导向审计为指导，注册会计师首先要实施风险评估程序，识别和评估重大内部控制缺陷或错报风险，在此基础上，有针对地采取应对措施，实施相应的审计程序。
三、二者都需要了解和测试内部控制，并且对内部控制有效的定义和评价方法相同，都可能用到询问、检查、观察、穿行测试、重新执行等审计程序。
四、二者都需要识别重点账户、重要交易类别等重点审计领域。注册会计师在财务报表审计中，需要评价这些重点账户和重要交易类别是否存在重大错报；在内部控制审计中，需要评价这些账户和交易是否被内部控制所覆盖。
五、二者确定的重要水平相同。注册会计师在财务报表审计中确定重要水平，旨在检查财务报告中是否存在重大错报；在财务报告内部控制审计中确定重要水平，旨在检查财务报告内部控制是否存在重大缺陷。由于审计对象、判断标准相同，因此二者在审计中确定的重要水平相同。
再说区别：
一、对内部控制了解和测试的目的不同。注册会计师在财务报告审计中评价内部控制的目的，是为了判断是否可以相应减少实质程序的工作量以及支持财务报告的审计意见类型；在内部控制审计中，评价内部控制的目的则是为了对内部控制本身的有效发表审计意见。
二、内部控制测试范围存在区别。注册会计师在财务报告审计中，根据成本效益原则，可能采取不同的审计策略，对于某些审计领域，可以绕过内部控制测试程序进行审计，而在内部控制审计中，注册会计师则不能绕过内部控制审计程序进行审计。注册会计师应当针对每一审计领域获取控制有效的证据，以便对内部控制整体的有效发表意见。
三、内部控制测试结果所要达到的可靠程度不完全相同。在财务报告审计中，对控制测试的可靠要求相对较低，注册会计师测试的样本量也有一定的弹，在内部控制审计中，注册会计师则需要获取内部控制有效的高度保证，因此对内部控制测试的可靠较严，样本量选择相对弹较小。
四、两者对控制缺陷的评价不同。在财务报告审计中，注册会计师仅需要将审计过程中识别出的内部控制缺陷区分为值得关注的内部控制缺陷和一般缺陷，而在内部控制审计中，注册会计师需要对内部控制缺陷进行严格的评估，将值得关注的内部控制缺陷进一步区分为重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷影响审计意见的类型。
五、审计报告的内容不同。在财务报告审计中，注册会计师一般不对外报告内部控制的情况，除非内部控制影响到对财务报告发表的审计意见。在内部控制审计中，注册会计师应报告内部控制的有效。

内部控制审计的具体流程是：计划审计工作、实施审计工作、评价控制缺陷、完成审计工作4个内容。

内部控制审计的程序：

一计划审计工作

注册会计师需恰当地计划内部控制审计工作，配备具有专业胜任能力的项目组，并对助理人员进行适当的督导。

计划审计工作时，注册会计师应当评价有关事项对内部控制及其审计工作的影响：

与相关的风险;

相关法律法规和行业概况;

组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项;

内部控制最近发生变化的程度;

与沟通过的内部控制缺陷;

重要、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素;

对内部控制有效的初步判断;可获取的、与内部控制有效相关的证据的类型和范围。

注册会计师应当充分认识风险评估在计划审计工作中的作用，以风险评估为基础，选择拟测试的控制，确定测试所需收集的证据。内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，给予该领域的审计关注应越多。

在进行风险评估以及确定必要的程序时，注册会计师应当考虑组织结构、经营单位或流程的复杂程度可能产生的重要影响和作用。组织结构、经营单位或流程的复杂程度可能影响实现控制目标的方式。的规模和复杂程度也可能影响错报风险以及应对该风险所需实施的控制。注册会计师应当根据情况调整工作范围，以获取充分、适当的证据，支持发表的意见。

注册会计师应当在计划审计阶段对董事会的内部控制评价工作进行评估，判断是否在内部控制审计工作中利用内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用的程度，相应减少可能应由注册会计师执行的工作。注册会计师利用内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作，应当对其专业胜任能力和客观进行充分评价。一般而言，与某项控制相关的风险越高，可利用程度就越低，注册会计师应当更多地对该项控制亲自进行测试。需要强调的是，注册会计师对发表的审计意见承担责任，其责任不因为利用内部审计人员、内部控制评价人员和其它相关人员的工作而减轻。

二实施审计工作

注册会计师按照自上而下的方法实施审计工作，自上而下的方法是注册会计师识别风险、选择拟测试控制的基本思路。注册会计师在实施审计工作时，可以将层面控制和业务层面控制的测试结合进行。

测试层面控制。

注册会计师测试层面的控制，在把握重要原则的基础上，一般关注：与内部环境相关的控制;针对董事会、经理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制;的风险评估过程;对内部信息传递和财务报告流程的控制;对控制有效的内部和自我评价。

测试业务层面控制。

注册会计师测试业务层面的控制，在把握重要原则的基础上，结合实际、内部控制相关法律法规要求和层面控制的测试情况，重点对生产经营活动中的重要业务与事项的控制进行测试。注册会计师需关注信息对内部控制及风险评估的影响。

测试与舞弊风险相关的控制。

注册会计师在测试层面控制和业务层面控制时，应评价内部控制是否足以应对舞弊风险。舞弊风险因素是指注册会计师在了解被审计单位及其内部环境时识别的、可能表明存在舞弊动机、压力或机会的事项或情况，以及被审计单位对可能存在的舞弊行为的合理化解释。与舞弊风险相关的控制通常包括：针对重大的非常规交易的控制;针对关联方交易的控制;与层的重大会计政策和会计估计相关的控制;针对期末财务报告中编制的分录和作出的调整的控制;能够减弱层伪造或不恰当纵财务结果的动机及压力的控制等。注册会计师应当根据舞弊风险评估结果，对上述控制实施有针对的测试。

测试内部控制设计与运行的有效。如果某项控制由拥有必要授权和专业胜任能力的人员按照规定的程序与要求执行，能够实现控制目标，表明该项控制的设计是有效的;如果某项控制正在按照设计运行，执行人员拥有必要授权和专业胜任能力，能够实现控制目标，表明该项控制的运行是有效的。

获取内部控制有效设计与运行的证据。注册会计师在测试内部控制设计与运行的有效时，可综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件、穿行测试和重新执行等方法，获取充分、适当的证据以支持审计结论。与内部控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据越多。为确保证据的充分和适当，注册会计师通常需对测试时间安排进行权衡，既要尽量在接近内部控制自我评价基准日实施测试，又要保证实施的测试能够涵盖足够长的期间。注册会计师对于内部控制运行偏离设计的情况即控制偏差，应确定该偏差对相关风险评估、需要获取的证据以及控制运行有效结论的影响。在连续审计中，注册会计师有必要考虑以前年度执行内部控制审计时了解的情况，以合理确定测试的质、时间安排和范围。

三评价控制缺陷

注册会计师在对内部控制设计与运行的有效进行测试的基础上，需评价其识别的各项内部控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷并影响其审计结论。在确定一项内部控制缺陷或多项内部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师还应评价补偿控制替代控制的影响。

财务报告内部控制缺陷。表明财务报告内部控制可能存在重大缺陷的迹象，主要包括：

1注册会计师发现董事、监事和高级人员舞弊;

2更正已经公布的财务报表;

3注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而在内部控制运行过程中未能发现该错报;

4审计委员会和内部审计对内部控制的无效。

非财务报告内部控制缺陷。注册会计师对在审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，区别具体情况予以处理：

注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷的，应当与进行沟通，提醒加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明。

注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷的，应当以书面形式与董事会和经理层沟通，提醒加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明。

注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，应当以书面形式与董事会和经理层沟通，提醒加以改进;同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。

四完成审计工作

取得书面声明。注册会计师完成审计工作后，需取得经签署的书面声明。书面声明通常包括下列内容：

1董事会认可其对建立健全和有效实施内部控制负责;

2已对内部控制的有效作出自我评价，并说明评价时采用的标准以及得出的结论;

3没有利用注册会计师执行的审计程序及其结果作为自我评价的基础;

4已向注册会计师说明识别出的所有内部控制缺陷，并单独说明其中的重大缺陷和重要缺陷;

5对于注册会计师在以前年度审计中识别的重大缺陷和重要缺陷，是否已经采取措施予以解决;

6在内部控制自我评价基准日后，内部控制是否发生重大变化，或者产生对内部控制具有重要影响的其他因素。

如果拒绝提供或以其他不当理由回避书面声明，注册会计师应将其视为审计范围受到限制，解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。

沟通控制缺陷。注册会计师应与沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷须以书面形式与董事会和经理层沟通。注册会计师认为审计委员会和内部审计对内部控制无效的，应以书面形式直接与董事会和经理层沟通。书面沟通需在注册会计师出具内部控制审计报告之前进行。

形成审计意见。注册会计师对获取的证据进行评价，形成对内部控制有效的意见，出具审计报告。