注册会计师实施的存货

因特殊原因导致无法实施存货监盘，注册会计师可根据情况采取相应替代审计程序。1，在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计可采取替代审计程序，例如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录。以获取充分适当的审计证据。2，因不可预见的情况导致的无法在存货盘点现场实施盘点，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。3，由第三方保管或控制的存货。如果由第三方保管或控制的存货对财务报表重要，注册会计师应采取如下措施。（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状态。（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。

通常，存货的重大错报对于财务状况和经营成果都会产生直接影响。
存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在和存货价值的评估常常十分困难。
要求实施存货项目审计的注册会计师具备较高的专业素质和相关业务知识，分配较多的审计工时，运用多种有针对的审计程序。
（一）存货监盘的作用
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；
（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
具体的说来，存货监盘涉及：
（1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；
（2）观察层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；
（3）获取有关层存货盘点程序可靠的审计证据。
这些程序是用作控制测试还是实质程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。
尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。
存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。
需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整认定时，可能还需要实施其他审计程序。

【就存货而言】因为委托时间滞后原因，注册会计师可能未对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。因此有必要实施追加的审计程序。具体可执行的程序如下：

①监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；（即存货倒扎，同时检查期间收发记录）

②对期初存货项目的计价实施审计程序；

③对毛利和存货截止实施审计程序。

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期初余额审计时，可以根据报表项目流动，选取不同的应对措施，如：

1、对流动资产和流动负债的审计程序。

对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。

2、对非流动资产和非流动负债的审计程序。

①注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其它信息；

②在某些情况下，注册会计师可以向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。

注册会计师监盘指注册会计师存货监盘，是注册会计师实施存货监盘程序，现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据的行为。存货对企业经营特点的反映强于其他资产项目，合理确定存货的数量和状况是被审计单位层的责任。
注册会计师进行存货监盘时，应按照如下步骤：
1、制定存货监盘计划。注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。
2、实施存货监盘程序。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。
3、对特殊情况的处理。如果由于被审计单位存货的质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
4、存货监盘结果对审计报告的影响。注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成有关期末存货数量和状况的审计结论，并确定对审计报告的影响。

存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在和存货价值的评估常常十分困难。
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；
（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
具体的说来，存货监盘涉及：
（1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；
（2）观察层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；
（3）获取有关层存货盘点程序可靠的审计证据。
这些程序是用作控制测试还是实质程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。
尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位层定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况的责任。
存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整认定以及权利和义务的认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。
需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整认定时，可能还需要实施其他审计程序。