前任注册会计师不回函

应根据对回函结果质量和函证重要的评价判断是否需要实施进一步审计程序，具体依据以下几点判断：

一评价询证函回函审计证据的充分和适当
如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。
如果积极式函证未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。
注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。比如：
1可获取的佐证层认定的信息只能从被审计单位外部获得;
2存在特定舞弊风险因素使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。
二评价函证过程和结果的可靠
评价函证的可靠时，注册会计师应当考虑以下因素：
1对询证函的设计、发出及收回的控制情况;
2被询证者的胜任能力、、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观;
3被审计单位施加的限制或回函中的限制。
评价询证函回函不可靠时的措施
如果认为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险包括舞弊风险，以及其他审计程序的质、时间安排和范围的影响。
询证函回函的不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似帐户回函质量提供依据;
询证函回函的不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷;
询证函回函的不符事项并不表明存在错报，比如，询证函回函的差异可能是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。

摘要201×年×月×日201×年×月×日（后任会计师事务报盖章）201×年×月×日同意：不同意（S公司盖章）（S公司盖章）索引号： DB-1后任注册会计师向被审计单位获取的确认函S公司董事会： 贵公司拟委托我所对贵公司201×年的财务报表进行审计，根据《中国注册会计师审计准则第1153号—前任注册会计师和后任注册会计师的沟通》的要求，在接受委托前需要与前任会计师进行沟通，并查阅其审计贵公司2022年度财务报表形成的审计工作底稿。在与其沟通前需取得贵公司的书面同意，特向贵公司征询同意与否的意见。请贵公司在本确认函上盖章并署明日期后寄给我们，以示对上述内容的确认。咨询记录 · 回答于2022-10-21财经应用文写作中会计事务所实习前期和事务所进行沟通的商洽涵201×年×月×日201×年×月×日（后任会计师事务报盖章）201×年×月×日同意：不同意（S公司盖章）（S公司盖章）索引号： DB-1后任注册会计师向被审计单位获取的确认函S公司董事会： 贵公司拟委托我所对贵公司201×年的财务报表进行审计，根据《中国注册会计师审计准则第1153号—前任注册会计师和后任注册会计师的沟通》的要求，在接受委托前需要与前任会计师进行沟通，并查阅其审计贵公司2022年度财务报表形成的审计工作底稿。在与其沟通前需取得贵公司的书面同意，特向贵公司征询同意与否的意见。请贵公司在本确认函上盖章并署明日期后寄给我们，以示对上述内容的确认。

应根据对回函结果质量和函证重要的评价判断是否需要实施进一步审计程序，具体依据以下几点判断：

一评价询证函回函审计证据的充分和适当

如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。

如果积极式函证未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。

注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。比如：

1可获取的佐证层认定的信息只能从被审计单位外部获得;

2存在特定舞弊风险因素使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。

二评价函证过程和结果的可靠

评价函证的可靠时，注册会计师应当考虑以下因素：

1对询证函的设计、发出及收回的控制情况;

2被询证者的胜任能力、、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观;

3被审计单位施加的限制或回函中的限制。

评价询证函回函不可靠时的措施

如果认为询证函回函不可靠，注册会计师应当评价其对评估的相关重大错报风险包括舞弊风险，以及其他审计程序的质、时间安排和范围的影响。

询证函回函的不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似帐户回函质量提供依据;

询证函回函的不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷;

询证函回函的不符事项并不表明存在错报，比如，询证函回函的差异可能是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。

摘要1不恰当。注册会计师应当对银行存款实施函证程序，除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。2不恰当。在询证函发出前，注册会计师需要对询证函的各项内容进行充分核对。3不恰当。客户清单属于内部信息客户清单并不是用以验证发函地址准确的适当证据应当通过合同、公开网站等来源核对地址。4不恰当。应从供应商清单中选取函证对象从应付账款明细账中选取函证对象不足以应对低估风险。5不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制。6不恰当。应要求丙公司重新回函并在回函上加盖印章。咨询记录 · 回答于2022-11-092+A注册会计师在对应收丙公司的货款发送函证后,一直未收到回函,A注册会计亲，您好，您的问题已经收到了，请您给我5分钟打字！稍等片刻，谢谢。您好：不可以，因为题目主要是说没有收到回函实施的替代程序是否可以应对风险，如果回答再次发函并在必要时采取替代措施，其实是没有正面回答题目中的替代程序是否有效；在答这类题目时需要先弄懂考查的知识点是什么，这样会更容易得分。对未回函项目实施替代程序。如果未收到被询证方的回函，注册会计师应当实施替代审计程序，例如，在考虑实施收入截止测试等审计程序所获取审计证据的基础上：①检查资产负债表日后收回的货款，值得注意的是，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关；②检查相关的合同、单、发运凭证等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证；③检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件。 A 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲上市公司2022 年度财务报表，与应收账款函证相关的部分事项如下：1A 注册会计师评估认为对乙公司的应收账款重大错报风险为低水平，因此选择2022年11月30日为截止日对应收账款实施函证，回函相符，认可了函证结果，未实施其他审计程序。2A 注册会计师在对应收丙公司的货款发送函证后，一直未收到回函，A 注册会计师在考虑实施收入截止测试获取审计证据的基础上，查看了应收账款的贷方发生额，结果满意。（3）针对甲公司应收账款项目的列报，A注册会计师除了评价是否符合企业会计准则的要求之外，还应评价其披露是否符合证券部门的特别规定。（4）甲公司的海外客户丁公司因疫情影响无法正常处理函证，A注册会计师认为对丁公司的应收账款实施函证不可行，在审计工作底稿中记录了不施函证的理由，不再实施其他审计程序。5 A 注册会计师在甲公司人员陪同下实地走访其客户戌公司，并现场函证应收账款余额及本年额。在戊公司财务人员与甲公司人员对账并办理回函手续时，A注册会计师前往采购部门访谈了采购经理，结果满意。要求：针对上述第（1）至5）项，逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。1不恰当。注册会计师应当对银行存款实施函证程序，除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。2不恰当。在询证函发出前，注册会计师需要对询证函的各项内容进行充分核对。3不恰当。客户清单属于内部信息客户清单并不是用以验证发函地址准确的适当证据应当通过合同、公开网站等来源核对地址。4不恰当。应从供应商清单中选取函证对象从应付账款明细账中选取函证对象不足以应对低估风险。5不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制。6不恰当。应要求丙公司重新回函并在回函上加盖印章。

摘要（2022年）甲公司是A会计师事务所的常年审计客户，在审计甲公司2022年的财务报表时，与函证相关的事项如下：（1）在发出询证函前，A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者通过查询公开网站等方式验证了甲公司层提供的被询证者名称和地址的准确，结果满意。（2）甲公司2022年12月31日银行借款账面余额为0，为确认这一情况，A注册会计师在询证函中将银行借款项目用斜线划掉，银行回函显示信息相符，结果满意。（3）甲公司开户行乙银行受新冠肺炎疫情影响，无法处理函证。A注册会计师与乙银行的上级银行沟通后，向其寄发了询证函并收到回函，结果满意。（4）2022年3月现场审计工作开始前，甲公司已收回2022年大部分应收账款。A注册会计师检查了相关收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录不发函的上述理由。（5）A注册会计师收到丙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函的扫描件，向甲公司财务人员取得了丙公司财务人员的微信号，向丙公司财务人员核实了函证内容，并在工作底稿中记录了沟通情况和微信对话截屏。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。咨询记录 · 回答于2022-10-27阅读下面的案例,分析A注册会计师有关函证的实务作是否妥当。+A注册会计（2022年）甲公司是A会计师事务所的常年审计客户，在审计甲公司2022年的财务报表时，与函证相关的事项如下：（1）在发出询证函前，A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者通过查询公开网站等方式验证了甲公司层提供的被询证者名称和地址的准确，结果满意。（2）甲公司2022年12月31日银行借款账面余额为0，为确认这一情况，A注册会计师在询证函中将银行借款项目用斜线划掉，银行回函显示信息相符，结果满意。（3）甲公司开户行乙银行受新冠肺炎疫情影响，无法处理函证。A注册会计师与乙银行的上级银行沟通后，向其寄发了询证函并收到回函，结果满意。（4）2022年3月现场审计工作开始前，甲公司已收回2022年大部分应收账款。A注册会计师检查了相关收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录不发函的上述理由。（5）A注册会计师收到丙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函的扫描件，向甲公司财务人员取得了丙公司财务人员的微信号，向丙公司财务人员核实了函证内容，并在工作底稿中记录了沟通情况和微信对话截屏。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。