注册会计师监盘目的是

案例 ： 道提斯食品公司是个上市公司，道提斯食品公司格雷温斯分部是一个储货中心，专门负责批发冰冻食品，其总经理那斯温特是一个刚刚由员提升进来的雄心勃勃的年轻人。他升任不久，该分部因业绩不佳和未能完成利润目标而接连受到总部的批评，他感到压力大。为提升业务，那斯温特开始采取诸如在实有存货报告书中混入虚假的存货项目登记表、更改存货计算单位和直接在存货日记账上输入虚构的存货等简单的造假方法，在上报总部的月度业绩报告中虚增存货，致使1980-2022年间，道提斯食品公司合并净收益因此而分别虚增了15%和39%。 在1980-2022年间，格特曼会计师事务所受托道提斯食品公司年度会计报表 审计 业务，为什么专业注册会计师竟没有发现道提斯食品公司如此简单的存货造假呢？分析其主要原因可归结为负责该 审计 项目的格特曼会计师事务所合伙人汤姆斯·韦森和主审注册会计师法莱克·波拉没有严格控制对 实物资产 的监盘： 1．在发现道提斯食品公司存在如下情况时，韦森和波拉没有对存货采取不同于常规程序的详查方法：（1）存货在道提斯食品公司资产负债表中约占总资产的40%；（2）道提斯食品公司（特别是格雷温斯分部）的存货内部控制制度存在很多薄弱环节；（3）在1980~2022年间，格雷温斯分部的存货余额大量增加，使得该分部的存货周转率大大低于正常水平。 2．注册会计师实地盘点时马马虎虎，不能勤勉尽职。如注册会计师因怕冷而在格雷温斯分部的冷库里清点存货时敷衍了事；在2022年的存货实地盘点后，那斯温特又向韦森和波拉交来三张虚假的存货登记表，并声明是注册会计师在盘点时忽略的，韦森和波拉只是粗略地核对后，便把表上所有金额归入格雷温斯分部的存货余额中。 3．不重视对存货盘点差异的追查。2022年，负责存货盘点的注册会计师发现存货登记表上的数目与计算机打印出来的年末存货余额不符，他了韦森并给那斯温特写了一份备忘录，要求他做出解释，但那斯温特没有答复，韦森也没有追查此事，波拉在复核工作底稿时也没有关注监盘人员对存货差异提出的疑虑。 分析： 自2022年迈克逊·罗宾斯案发生后，存货监盘已成为注册会计师 审计 的公认 审计 程序，但在现实中，仍然存在着许多因不重视对 实物资产 的监盘而增大 审计 风险的事件。注册会计师不重视对 实物资产 的监盘通常表现在两个方面：一是不对 实物资产 实施监盘；二是虽然对 实物资产 实施监盘，但只是机械地履行程序，而不实质地控制监盘程序的实施。如本 案例 中，注册会计师发现存货约占总资产的40%，道提斯食品公司（特别是格雷温斯分部）的存货内部控制制度存在很多薄弱环节等具体情况时，没有扩大监盘范围；注册会计师在实地盘点时，因怕冷不认真清点；对于盘点数和账面数之间的差异，注册会计师没有追查取证就予以确认，这种不严格控制监盘程序的做法与不实施监盘程序一样，都不能取得确认存货数量和状况的有效证据，潜在风险很大。 在 审计 实务中，主审注册会计师或项目经理负责监盘计划的制定和对实施监盘程序进行控制，但具体清点人员往往是一些缺乏经验的助理人员，因此，监盘风险可能源自两个方面：一是具体实施监盘的助理人员因怕冷、怕脏等原因工作不认真或因缺乏经验而作不当；二是负责 审计 项目的主审注册会计师或项目经理不能够有效地控制监盘的全过程。为保证监盘质量和避免监盘风险，主审注册会计师或项目经理应该严格指导、控制和复核监盘程序的实施，必要时，还应当利用分析程序取得证据来为指导、控制助理人员实施监盘提供指引，即主审注册会计师或项目经理应当考虑以下问题，来判断监盘程序实施是否充分和适当，进而指导助理人员扩大监盘范围或采用更有效的监盘方法：（1）存货的增长是否快于收入的增长？（2）存货占总资产的百分比是否逐期增加？（3）存货周转率是否逐期下降？（4）运输成本占存货成本的比重是否下降？（5）成本所占收入的百分比是否逐期下降？（6）成本的账簿记录是否与税收报告相抵触？（7）存货的增长是否快于总资产的增长？（8）是否存在用以增加存货余额的重大调整分录？（9）下一年度是否存在过入存货账户的转回分录？但在本 案例 中，负责道提斯食品公司 审计 的合伙人和主审注册会计师不仅没有实施分析程序来指导助理人员实施监盘，甚至连最基本的谨慎做法都没有做到，如没有认真复核监盘工作底稿、不重视对被 审计 单位临时补充资料和助理人员提出的疑问实施追加 审计 程序，这是合伙人和主审注册会计师的严重失职，他们理应为此付出代价。

1、存货监盘针对的主要是存货的存在认定和完整认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。
　　注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。
　　2、监盘是注册会计师当场出纳人员打开银箱取出所有，逐一唱票、记录盘点表 并加总，计算未入账收付凭证合计金额核对日记账余额，在盘点表上签章。始终不离开盘点现场。
　　存货监盘一般先，有企业财会部门组织盘点，制作盘点表（清单），注册会计师向企业财会部门索取存货盘点表，根据对存货符合测试所作的抽样检查方案，到仓库抽查核对企业自盘的准确率。

针对要求（1）：共有三处错误
　　错误1：目标错误，存款监盘的目标不恰当，监盘目标应为获取有关存货数量和状况以及有关层存货盘点程序可靠的审计证据。
　　错误2：范围错误，丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入存货监盘范围。
　　错误3：时间错误，存货的观察与检查时间应与盘点时间相协调，应为12月29日至12月31日

针对要求（2）：
　　程序1不恰当。修改为：复核或与层讨论存货盘点计划（说明：存货“监盘”，指的是注册会计师存货的盘点过程和相关盘点程序，注册会计师只能复核或与层讨论存货“盘点”计划；盘点和监盘不是一个概念）
　　程序2恰当。

注册会计师参与企业年终盘点的监盘工作，其必要表现在以下方面。
其一，注册会计师参与企业年终盘点的监盘工作，为年终盘点结果的准确多提供一层保障，减少企业自行盘点的舞弊风险；
其二，注册会计师参与企业年终盘点的监盘工作是自身工作需要，会计师事务所在对企业年度会计报表进行审计时，对会计报表各个项目都需获取充分而必要的审计证据，而对企业存货及固定资产收集审计证据时，如果会计师事务所的主审注册会计师参与了企业年终盘点的监盘工作，在进行会计报表审计时，对于存货及固定资产的审计证据的获取，大都采用抽查的方式进行，而抽查工作不仅会影响企业正常的生产经营，由于实物资产的活动及样本获取方式的局限，还会影响这种方式所获取审计证据的可靠。
因此，注册会计师十分有必要参与企业年终盘点的监盘工作。
既然注册会计师要参与企业年终盘点的监盘工作，企业在安排年终盘点时要及时告知担任审计职责的会计师事务所，会计师事务所必要时也应主动与盘点企业进行沟通，以合理安排参与监盘工作的人员及工作时间，年终盘点工作有了企业与会计师事务所充分协作，不仅有利盘点工作的顺利进行，更有利于会计师事务所的日后审计工作。

1，盘点的的主体不同。注册会计师不直接盘点；而对存货监盘一般进行实地观察，还要进行一定量的检查。
2，盘点的范围不同。注册会计师对全部进行监盘，而对于存货，注册会计师只是在的基础上进行适当的检查；
3，盘点的内容不同。注册会计师对监盘，监盘的对象是，而进行存货监盘，监盘的对象是存货；
4，盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货监盘，要进行盘点问卷调查，而进行监盘则不需要；
5，盘点的时间不同。监盘一般是在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般是在资产负债表日或在接近资产负债表日进行；
6，盘点的要求不同。监盘要求实施突击检查，而存货监盘则要求事先，并召开盘点预备会议。