注册会计师入账价格表

技术之一：账证核对　　注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对，查清已发生的经济事项，并对之下结论，是与其审计对象-当前财务会计的特征分不开的。财务会计的主要特征及账证核对的主要方式是： 　　 原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。因此，在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的就是通过要素的牵制，达到能证实已发生经济业务的真实。因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。 　　 复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向（复式记账在2022年由意大利修道士巴其阿勒总结得出）。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务，通过双重记录说明企业资源的来源与去向。因此，熟悉了复式记账，就能随心所欲地将账本所记的内容，为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学，就在于此。 　　 权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。会计学会在2022年出版的《公司会计准则结论》一书中，对权责发生制会计是这样论述的：“在外行人看来，‘成本’表示支出，‘收入’和‘收益’意指收到的。但配比概念意义更深。会计并不比较收支，而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的（货物或劳务）价格总计与处理（货物或劳务）的价格总计。所有这些均包含在‘成本与收入’和‘权责发生制’会计之中”。（P16）因此，权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务也统统包括进去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。 　　牢牢掌握现代财务会计三大特征，认认真真地进行账证核对，许多虚假会计信息都会被一一揭穿。由此可见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就了注册会计师对会计语言的天生敏感。以账表核对、账账核对、账证核对为主的查账方法，形成了注册会计师第一大技术。 技术之二：函证与盘点2022年发生的麦克逊、罗宾斯药材公司虚假会计报表案，敲响了仅仅停留在账面审计的警钟。麦克逊、罗宾斯药材公司在熟悉了普华会计师事务所账表核对、账账核对以及账证核对的传统查账方法之后，就开始在账表证上做文章，也就是我们常说的虚开发票与账单。普华会计师事务所在赔偿了五十万美元之后，总结出了在查账过程中，除了传统的账表核对、账账核对以及账证核对之外，还必须对资产负债表中的所有有形资产进行盘点，对所有的具有权利与义务债权与债务进行函证（主要是对存货与应收应付款进行盘点与函证）。　　在2022年的一次研究中，Tradeway委员会的赞助机构委员会发现，错误的资产计价几乎占所有财务报表舞弊案件数量的一半，而存货高估则构成资产计价舞弊的主要部分。存货计价涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难。因为货物总是在不断地被购入和，不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题。采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账产体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货数量纵，不记录存货的购入以及虚假的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即增加存货的价值。 　　证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师执行该程序时，只要稍加注意，就能发现存货舞弊问题。如：（1）当局的代表往往跟随注册会计师并记录下测试的结果。因而，审计客户可能将虚构的存货加计到未被测试的项目中，这将错误地增加存货的总体价值。只要注册会计师在每页末端不留空白或注意最后一笔存货的号码，则客户的伎俩就容易被揭穿。（2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先客户测试的时间和地点。对于那些有多处存货存放地点的公司，这种预警使当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。因此，注册会计师也可对没有预先告知的地点，进行临时突击盘点，一般也能收到奇效。（3）有时注册会计师还应执行额外的程序，以进一步检查已经封好的包装箱。这样，虚报存货数量把戏就容易显形。 　　另外，应收或应付账款的函证也是检查企业权利与义务的一个非常有效的方法。企业为虚增资产，往往虚构应收账款，而为了低计负债，也往往不列或少列其应付账款。如在2022年，一个者-ZZZZ贝斯特公司的贝莱。明克（Barry Minkow）曾说：“对于一个舞弊者来讲，应收账款作假是一个很好的方法，这样做很快就会增加利润。但是它们也表明了一个现象：资金都被冻结在应收账款里了。”而此时如果通过向外界发函询证，一般都能洞穿其把戏。为此，早期的会计师协会曾规定：如果注册会计师无法对存货进行盘点，或无法对应收应付款进行函证时，一律不准签发无保留意见审计报告。 技术之三：内控测试　　注册会计师的查账对象是会计的账册凭证。到了二十世纪之后，随着公司规模的扩大以及业务内容的创新，特别是股份制企业在地域上或业务量上的无限扩张，使得注册会计师所需审核的会计信息越来越宽泛。过去那种依靠传统的逐页核对、逐笔检查的手工方法，既旷日费时，也无法作出质量保证。于是，一些聪明的注册会计师开始将眼光转向了产生这些会计信息的过程。如果在收集、整理、汇总以及核算会计报表过程中，有很好的控制保护措施，那么会计报告的质量也应该是可靠的。而观察会计报告的产生过程，比盲目地逐笔核对，要省时省力得多，也科学得多。于是，注册会计师开始走出舍本求木的误区，关注起与报表信息产生过程有关的内部控制。 　　所谓的企业内部控制，实质上是为了保证业务活动的有效运行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。而作为注册会计师，在审计客户之前，对其内部控制主要关注如下两点： 　　 财务报告的可靠。确保财务报告可靠的内部控制，直接影响到财务报表和相关的各种认定，从而影响审计目标的实现。如果影响财务报告可靠的内部控制不健全，财务报表就不太可能符合企业会计准则和有关财务会计法规的要求。因此，注册会计师应关注被审计单位保护资产和记录安全完整的内部控制，关注保证经济业务经过授权、符合既定方针政策和国家法律法规的内部控制。 　　 对各类经济交易的控制。注册会计师特别关心的是对各类经济交易的控制，而不是对会计账户余额的控制。原因在于，会计信息的输出结果（会计账户余额）的准确主要依赖于数据输入和数据处理（经济交易）的准确。 通过对企业内部控制的调整，注册会计师不仅可以减少盲目的账表核对或函证盘点，而且还可以使审计报告的结论更具准确。因此，通过评价企业内部控制，找出企业在编制财务报表过程中的薄弱环节，并对之重点审核，已成为注册会计师的第三大技术。 技术之四：比率分析　　经过对审计对象-会计信息资料的研究，人们发现，在反映企业财务状况的三张财务报表之间，存在着相当多的逻辑关系，这种逻辑关系的变化，会在一定程度上反映企业内在财务变化的真实。为此，注册会计师协会通过不断摸索，总结出一套通过分析财务报表数据来确定审计重点的方法。这一方法，就被称之为分析程序。注册会计师协会并将这一方法归纳为审计准则，成为注册会计师们查账的第四大技术。 　　所谓分析程序，根据审计准则（SAS）第56号的解释，是指“由各种财务信息评价组成的，这种信息是通过对财务和非财务资料之间的可能关系的研究而取得”。我国《审计具体准则第11号-分析复核》表述更加具体：“分析复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异”。上述定义都直接揭示出分析程序针对的是数据之间存在的“可能关系”（“预期数额”），通过“可能关系”与实际关系的比较（“异常变动”）发现其中可能存在的问题。 　　大量研究证实，分析程序是种应用十分广泛而且颇为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面作用相当明显。相当比例的财务报告舞弊的曝光最初缘于分析程序中发现的线索，而且大量财务报告舞弊案件事后看，只要实施简单的分析程序就可以察觉舞弊的端倪（张立民，2022）。《Accounting Review》1982（8）发表文章指出，通过对281项错报的分析，发现采用分析程序可以查出所有错报的6%，82项重大错报的9%和非常重大错报的69%在近期揭露的Coated Sales inc案、ZZZZ百斯特公司舞弊案和中国的蓝田事件、银广夏事件中，分析程序皆发挥了独到的功能，当之无愧地成为注册会计师的第四大查账技术。

（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。2．查明主营业务收入的确认条件、方法，注意是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期、偶然的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。按照《企业会计准则第 14 号——收入》的要求，企业商品收入，应在下列条件均满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。因此对主营业务收入的实质程序，主要测试企业是否依据上述五个条件确认产品收入。具体说来，被审计单位有关采取的方式不同，确认的时点也是不同的：（1）采用交款提货方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票帐单和提货单交给购货单位时确认收入的实现。对此，注册会计师应重点检查被审计单位是否收到货款，或取得收取货款的权利，发票帐单和提货单是否已交付购货单位。应注意有无扣压结算凭证，将当期收入转入下期入账，或者虚记收入、开假发票、虚列购货单位，将当期未实现的收入虚转为收入记帐。在下期予以冲销的现象。（2）采用预收帐款方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现。对此，注册会计师应重点检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。应注意是否存在对已收货款并已将商品发出的交易不入账、转为下期收入，或开具虚假出库凭证、虚增收入等现象。3采用托收承付结算方式。应予商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现。对此，注册会计师应重点检查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货物发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确。4委托其他单位代销商品的，如果代销单位采用视同买断方式，应于代销商品已经并收到代销单位代销清单时，按企业与代销单位确定的协议价确认收入的实现。对此，应注意查明有无商品未、编制虚假代销清单、虚增本期收入的现象；如果代销单位采用收取手续费方式，应在代销单位将商品、企业已收到代销单位代销清单时确认收入的实现。5合同或协议明确价款的收取采用递延方式，实质上具有融资质的，应当按照应收的合同或协}义价款的公允价值确定商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利牢法进行摊销，计入当期损益。6长期工程合同收入，如果合同的结果能够可靠估计，应当根据完工百分比法确认合同收入。注册会计师应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定，并核对应计收入与实际收入是否一致，注意查明有无随意确认收入、虚增或虚减本期收入的情况7委托外贸企业出口、实行制方式的，应在收到外贸企业代办的发运凭证和银行交款凭证时确认收入。对此，注册会计师应重点检查代办发运凭证和银行交款单是否真实，注意有无内外勾结，出具虚假发运凭证或虚假银行交款凭证的情况。8对外转让土地使用权和商品房的，通常应在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入。对此，注册会计师应重点检查已办理的移交手续是否符合规定要求，发票账单是否已交对方。注意查明被审计单位有无编造虚假移交手续，采用“分层套写”、开具虚假发票的行为，。防止其高价出售、低价入账，从中贪污货款。如果企业事先与买方签订了不可撤销合同，按合同要求开发房地产，则应按建造合同的处理原则处理。必要时，实施以下实质分析程序。 1针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值： ①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； ②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重动，查明原因； ③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节、周期的经营规律，查明异常现象和重动的原因； ④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； ⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 2确定可接受的差异额； 3将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异； 4如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据（如 通过检查相关的凭证等）； 5评估分析程序的测试结果。4．获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。5．抽取本期一定数量的发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、合同或协议、记账凭证等一致。6．抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发运凭证、合同或协议等一致。 结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期额。对于出口，应当将记录与出口报关单、货运提单、发票等出口单据进行核对，必要时向海关函证。 的截止测试： 1 通过测试资产负债表日前后 天且金额大于 的发货单据，将应收账款和收入明细 账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后 天且金额大于 的 凭证，与发货单据核对，以确定是否存在跨期现象； 2复核资产负债表日前后和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序； 3取得资产负债表日后所有的退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况； 4结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额； 5调整重大跨期。对实施实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。我国《企业会计准则——基本准则》规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后”，并规定“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入能够可靠计量时才能予以确认”。据此，注册会计师在审汁中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期服务业则是提供劳务的日期。这里的发票开具日期是指开具增值税专用发票或普通发票的日期；记账日期是指被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期；发货日期是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期。检查三者是否归属于同一适当会计期问是主营业务收入截止测试的关键所在。 围绕上述三个重要日期，在审计实务巾；注册会计师可以考虑选择三条审汁路线实施主营业务收入的截止测试。一是以账簿记录为起点。从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法的优点是比较直观，容易追查至相关凭证记录，以确定其是否应在本期确认收入，特别是在连续审计两个以上会计期间时，检查跨期收入十分便捷，可以提高审计效率。缺点是缺乏全面和连贯，只能查多记，无法查漏记，尤其是当本期漏记收入延至下期，而审计时被审计单位尚未及时登账时，不易发现应记人而未记入报告期收入的情况。因此，使用这种方法主要是为了防止多计收入。二是以发票为起点。从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取若干张在资产负债表日前后开具的发票的存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。这种方法也有其优缺点，优点是较全面、连贯，容易发现漏记的收入；缺点是较费时费力，有时难以查找相应的发货及账簿记录，而且不易发现多记的收入。使用该方法时应注意两点：①相应的发运凭证是否齐全，特别应注意有无报告期内已作收入而下期初用红字冲回，并且无发货、收货记录，以此来调节前后期利润的情况；②被审计单位的发票存根是否已全部提供，有无隐瞒。为此，应查看被审计单位的发票领购簿，尤其应关注普通发票的领购和使用情况。因此。使用这种方法主要是为了防止少计收入。三是以发运凭证为起点。从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。该方法的优缺点与方法二类似，具体作中还应考虑被审汁单位的会计政策才能做}lj恰如其分的处理。因此，使用这种方法主要也是为了防止少计收入。上述三条审计路线在实务中均被广泛采用，它们并不是孤立的，注册会计师可以考虑在同一被审计单位财务报表审计中并用这三条路线，甚至可以在同一主营业务收入科目审计中并用。实际上，由于被审计单位的具体情况各异，层意图各不相同，有的为了想办法完成利润目标、承包指标，更多地享受税收等优惠政策，便于筹资等目的，可能会多计收入；有的则为了以丰补歉、留有余地、推迟缴税时间等目的而少计收入。因此，为提高审计效率，注册会计师应当凭借专业经验和所掌握的信息、资料做出正确判断，选择其中的一条或两条审计路线实施更有效的收入截止测试。 10．存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实。 检查折扣与折让。 企业在交易中，往往会因产品品种不符、质量不符合要求以及结算方面的原因发生折扣、退回与折让。尽管引起折扣、退回与折让的原因不尽相同，其表现形式也不尽一致。但都是对收入的抵减，直接影响收入的确认和计量。因此，注册会计师应重视折扣与折让的审计。折扣与折让的实质程序主要包括： 1获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符； 2取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实； 3折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；4检查折扣与折让的会计处理是否正确。12．检查有无特殊的行为，如附有退回条件的商品、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的、分期收款、出口、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核：1附有退回条件的商品，如果对退货部分能作合理估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能作合理估计的，确定其是否在退货期满时确认收入。2售后回购，分析特定回购的实质，判断其是属于真正的交易，还是属于融资行为。3，以旧换新，确定的商品是否按照商品的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理。4出口，确定其是否按离岸价格、到岸价格或成本加运费价格等不同的成交方式，确认收入的时点和金额。5售后租回，若售后租回形成一项融资租赁，检查是否对售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整；若售后租回形成一项经营租赁，检查是否也对售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但对有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，检查对售价与资产账面价值之间的差额是否已经计入当期损益。调查向关联方的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总收入的比例。对于合并范围内的活动，记录应予合并抵销的金额。调查集团内部的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。13．调查集团内部的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销。14．调查向关联方的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占主营业务收入总额的比例。

在审计工作中，审计风险是制定审计计划、执行审计程序、出具审计报告等时必须加以考虑的一个重要因素。目前会计报表审计集中在每年的1至4月份，会计师事务所在这一段时间是“大忙季节”。由于人手紧张，审计工作中往往存在不分主次轻重，忙于“抄账”，有的通宵审计，缺少职业判断，应付完成审计程序，这样很容易留下执业风险。笔者认为，可以多关注以下一些审计风险易发环节。
业绩与生产规模不匹配情况下的审计风险
有的企业特别是上市公司主营业绩欠佳，经营难以为继，但公司为了不使会计报表太难看，便设法虚增收入，或提前确认收入，以期公司业绩一次得到改观。注册会计师在审计中不能仅停留在检查财务报表、账册、凭证上，还要关注企业的规模，分析相关数字的可比。
非合理交易和非货币交易中的审计风险
在上市公司面临连续三年亏损遭“摘牌”和要达到配股资格的双重压力下，有些地方往往帮助上市公司通过不等价交换的资产转让及置换、税费返还、补贴收入与非合理交易方式改善报表形象。一是转让土地、股权等收益，这些收益并无流入，与应收账款同时增加的只是账面转让利润；二是对无法收回的投资和拆借资金仍然确认为投资收益、利息收入；三是购买母公司优质资产的款项记入往来账中，且不计利息及资金占用费，上市公司既获得了优质资产的经营收益，又无须支付任何代价。如果该公司非货币收入所占比例过高，注册会计师应关注这些交易的法律手续是否完备，在确认大额无流入的收益时，应考虑谨慎原则。
与关联企业往来中的审计风险
部分上市公司常利用关联方购销、转嫁费用负担等手段调节其报告业绩。如以低价向关联方购买原材料，高价向关联方产品，无偿占用关联方的资产； 集团公司将获利能力强的优质资产以低收益形式让上市公司托管，以填充上市公司利润； 上市公司将产品给控股股东和非控股子公司，因无须合并报表，因而不必以对外作为最终的实现。对于上市公司而言，收入会因此增加，同时应收账款和利润亦相应增加； 而对于控股股东和非控股子公司来说，则是应付账款和存货的增加。如注册会计师忽视对这些企业关联方交易的检查和披露，就有可能承担不必要的审计风险。
会计政策变更的审计风险
企业利用会计政策变更纵会计报表和利润的常用手法有 ： （1）改变固定资产折旧政策。如延长折旧年限、降低折旧率，可以收到降低当期费用与高估资产价值的双重效应。（2）潜亏账。按现行会计制度规定，三年以上应收账款、待摊费用、开办费及待处理财产损失属不良资产，系利润的抵减项，上市公司为了提高当期业绩，往往不作摊销处理而长期账，以虚增资产和利润。（3）利息资本化。按现行制度规定，生产经营利息应计入当期损益，属在建工程利息记入固定资产价值。但一些上市公司故意混淆收益支出和资本支出的界限，通过对已竣工工程的利息资本化而虚增资产价值和当期利润。（4）合并会计报表范围的伸缩。企业根据报告资产和收益水平高低多寡的需要，调节合并会计报表的编制范围。如果企业会计政策变更明显不合理，而注册会计师又不表示不同意见，则有可能承担相应的法律责任。
非规范融资行为中的审计风险
按照国家规定，企业之间不允许相互拆借资金。但有的上市公司，筹集大笔资金，又不知道怎么使用，于是就乱存乱放，各种非法融资行为应运而生。随着国家加大整顿金融秩序的力度，非法融资行为将逐步暴露，对此注册会计师必须密切关注。
客户屡次变更事务所和委托时间的审计风险
有的上市公司为了让虚假财务报告蒙混过关，最为简便的手段是频繁变更会计师事务所，并以苛刻的时间要求提供审计报告，使注册会计师没有更多的时间从事审计工作。对以上情况注册会计师应保持高度警惕。

摘要财务报表以外审计业务的审计目标？审计目标包括以下几个方面：1、总体合理。它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理。总体合理测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。2、真实。即不夸张。由“存在与发生”的认定推论得出。3、完整。即不遗漏。由“完整”的认定推论得出。4、所有权。即所列金额确为被审计单位所拥有。由“权力和义务”的认定推论得出。5、估价。所列金额均经正确估价和计量。由“估价或分摊”的认定推论得出。6、截止，即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间；由“估价或分摊”认定推论得出。7、机械准确。该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确；由“估价或分摊”认定推论得出。8、披露。恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。由“表达与披露”的认定推论得出。9、分类，即所列金额分类恰当，其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。由“表达与披露”的认定推论得出。咨询记录 · 回答于2022-11-02财务报表以外审计业务的审计目标,至少列举一种财务报表以外审计业务的审计目标？审计目标包括以下几个方面：1、总体合理。它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理。总体合理测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。2、真实。即不夸张。由“存在与发生”的认定推论得出。3、完整。即不遗漏。由“完整”的认定推论得出。4、所有权。即所列金额确为被审计单位所拥有。由“权力和义务”的认定推论得出。5、估价。所列金额均经正确估价和计量。由“估价或分摊”的认定推论得出。6、截止，即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间；由“估价或分摊”认定推论得出。7、机械准确。该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确；由“估价或分摊”认定推论得出。8、披露。恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。由“表达与披露”的认定推论得出。9、分类，即所列金额分类恰当，其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。由“表达与披露”的认定推论得出。

一）案例线索
案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2022年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2022年付款凭证来证实2022年度的会计记录，其理由如下：2022年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元（增值税项不计，下同），经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。
案例三：注册会计师李文在审计H公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的应付账款——A公司600万元。通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务质，无法判定负债的存在。
案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但卖方发票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债记录。
（二）案例分析
通过对案例一的分析，我们可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2022年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？
委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能，但这并不影响注册会计师抽查2022年度付款记账凭证。这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。
客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。
如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的，并且已抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，绝不能取消抽查工作。
注册会计师未入账债务，还可以通过如下途径：（1）未归档的购货发票；（2）客户以前年度未曾核定的所得税结算申报表；（3）与客户商讨；（4）客户当局的声明书；（5）与上年账户余额相比较；（6）期后对期内相关付款的审核；（7）现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来；（8）主要供货商的信件往来；（9）抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。
而案例二则涉及到债务重组问题。根据《企业会计准则——债务重组》的规定，债务人的会计处理是：“以非资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非资产的公允价值之间差额作为债务重组收益，计入当期损益；转让的非资产的公允价值与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益”。为此，注册会计师的审计处理应是：
（1）将审验情况提请被审计单位按照规定进行补充会计处理，并对会计报表相关项目的数额进行调整；
（2）应将审验情况和被审计单位的处理调整情况，详细记录在审计工作底稿中；
（3）如果被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。
根据注册会计师审计准则要求，为确认被审计单位负债项目的存在，审计人员必须取得充分的审计证据。对案例三发现的审计问题，注册会计师除查明经济业务质，获取对方确认的询证回函外，必要时应补充替代审计程序（追索原始凭证及经办人员的事项说明、通过函证取得对方相应的证明等）。如通过上述这些程序仍无法获取充分的审计证据，则审计人员应考虑出具保留意见的审计报告。
我们还应注意到，与资产类项目审计比较，注册会计师在审计负债类项目时，侧重阻止企业低估负债的问题，低估负债经常伴随着低估成本费用，达到高估利润的目的。负债类的低估往往是藏匿凭证，不会留下确凿的证据，增加审计难度。因此，注册会计师在审计负债类项目时，应设计一些特殊程序来查找未入账的负债情况。
（三）案例评价
应付账款是企业因购买商品、接受劳务而形成的债务。在资产负债表中；应付账款一般是一项比较大的流动负债，是评价企业短期偿债能力时必须考虑的一个重要因素，与应付票据共同构成了企业主要商业信用形式，成为其重要资金来源渠道之一。在审计实务中，注册会计师对应付账款的实质测试，可通过以下审计程序来完成
获取或编制应付账款明细表。注册会计师在对应付账款余额进行实质测试时，通常向被审计单位索取或自行编制应付账款明细表，以确定被审计单位资产负债表上应付账款的数额与其明细表是否相符。
对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。审计人员应结合以前年度审计情况，对应付账款明细余额进行调查分析是否存在负数余额；是否将本应在“其他应付款”、“预付账款”等科目中核算的账项一并在“应付账款”科目核算。如存在此类问题应作重新分类处理。
函证应付账款。一般情况下，如果是连续委托审计的企业，且存在审计程序得到较充分实施时，对应付账款可采用替代审计程序，或主要依赖于分析复核。在外勤审计工作日，应对回函的结果进行汇总、分析，查明差异的原因，并作出调整。
查找未入账的应付账款。查找未入账的应付账款是应付账款实质测试程序的重要补充程序，其目的是为了防止企业低估应付账款。在企业有无未入账的应付账款时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资金预算、工作单和基建合同来进行。如果注册会计师通过上述程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记录在审计工作底稿中，然后视其重要决定是否建议被审计单位进行相应的调整。
抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行替代测试。
检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。重点关注以下几个问题：（1）期末应付账款余额的账龄分布情况；（2）对主要债权人按负债金额由大到小列示；（3）与应付账款有关的诉讼纠纷及其潜在影响；（4）对关联企业的应付账款。
向企业当局索取有关负债说明书。这种说明书虽然不能减轻注册会计师的审计责任，但能有效地提醒企业当局应对会计报表的公允表达负有主要责任，使他们明确注册会计师的审计责任并不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任及其他责任。