注册会计师职业判断

大力提高注册会计师的职业判断能力。审计是一种依靠经验和知识进行判断的职业，在很多情况下，各审计风险要素的评估，审计证据收集的数量和方法等，都主要依靠注册会计师的职业判断，存在很强的主观。即便审计准则制定得再具体详细，
注册会计师的职业判断都是审计工作不可或缺的关键因素，将对审计质量产生重要影响。而中国注册会计师一般专业知识较扎实，但缺乏丰富的职业经验．职业判平还不是很高，特别是在涉及审计风险的时候。因此，建议通过后续教育和工作培训来强化注册会计师的风险意识，增强注册会计师在审计风险评估和控制方面的职业判断能力，使其以应有的职业谨慎态度和超然执行审计业务，从而降低审计风险。

职业判断是注册会计师行业的精髓，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。
提高职业判断质量的方式：
1、丰富的知识、经验和良好的专业技能
2、、客观和公正
3、保持适当的职业怀疑
注：上述总结，可结合注册会计师《审计》教材。

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　　注册会计师职业判断的决策过程

　　注册会计师职业判断的决策过程通常可划分为下列五个步骤：

　　1确定职业判断的问题和目标;

　　2收集和评价相关信息;

　　3识别可能采取的解决方案;

　　4评价可供选择的方案;

　　5得出职业判断结论并作出书面记录。

　　确定问题和目标是职业判断的起点。当注册会计师进行一项职业判断时，首先需要明确对什么作出判断，以及判断要达到什么目标。职业判断的问题既可能是注册会计师的审计事项或行为，也可能是不同的财务报表项目或认定。确定问题和目标至关重要，构成整个职业判断的基础。有时问题和目标并不明显，因此，确定问题和目标不是一项简单的任务，注册会计师在这方面的能力很大程度上取决于其个体特征，尤其是经验和专业技能，经验不足的注册会计师可能无法准确发现某一关键问题。

　　收集和评价相关信息是职业判断的基础。在确定问题和目标的阶段，注册会计师可能已经完成了一部分信息的收集工作。一般来说，需要收集的信息至少包括事实依据、行业及被审计单位的情况等。例如，注册会计师需要了解可能影响客观和的因素，识别财务报表使用者和其他利益相关者，还可能需要考虑相关准则在以往类似情况下或在其他被审计单位是如何适用的。在收集和评价相关信息时，与被审计单位进行沟通将有助于注册会计师确定关键问题及可能存在的偏见。

　　就某一具体职业判断问题而言，解决方案可能不是唯一的。为了作出决策，注册会计师需要识别尽可能多的解决方案，以便对每一种方案进行评价，找出优点和不足。

　　注册会计师在评价可能的方案时，主要工作是把所要判断的对象与确定的判断标准进行比较，确定其与标准的符合程度。此外，注册会计师还要考虑方案的可作。

　　在对各种可能方案作出评价的基础上，注册会计师需要作出肯定或否定形式的判断或选择判断。例如，对于合规，注册会计师需要作出合规还是不合规的判断;对于审计意见，注册会计师需要作出发表无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见的判断。

　　注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并就职业判断作出适当记录。注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业判断。注册会计师对职业判断的记录，需要遵守《国际审计准则第230号——审计工作底稿》的相关规定注3：参见《国际审计准则第230号——审计工作底稿》第8段和第A8-A11段。

　　上述决策过程的各步骤并不是严格的依次继起关系，有时注册会计师可能需要回到前面的步骤。例如，在识别或评价可供选择的方案时，注册会计师可能发现收集到的相关信息不足，因而需要回到收集和评价相关信息的步骤。

　　在某些情况下，注册会计师可能根据实际情况简化执行某些步骤。例如，会计师事务所内部的技术手册已经就某一职业判断问题作出明确指引，并且这些指引能够为该问题提供较为合理的解决方案，注册会计师可能不需要识别并评价更多可能的解决方案。再如，在对某些会计事项进行再判断时，注册会计师通常只需要确定财务报告编制者作出职业判断时所选择的方案是否符合相关财务报告编制基础的要求，而不需要列出各种可选择的方案并进行评价。

　　职业判断的决策过程适用于任何职业判断事项和行为，下面以审计过程中确定财务报表整体的重要为例，演示注册会计师职业判断的决策过程：

　　1确定职业判断的问题和目标。确定财务报表整体的重要是制定总体审计策略时的常规程序，注册会计师通常需要首先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要。因此，职业判断的关键问题是选择适当的基准和百分比，而职业判断的目标是确定财务报表整体的重要。

　　2收集和评价相关信息。在选择适当的基准和百分比时，注册会计师需要站在财务报表使用者的角度考虑问题，可能需要收集和评价的相关信息举例如下：

　　①财务报表要素如资产、负债、所有者权益、收入和费用;

　　②是否存在财务报表使用者特别关注的项目如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产;

　　③被审计单位的质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;

　　④被审计单位的所有权结构和融资方式例如，如果被审计单位仅通过权益而非债务进行融资，财务报表使用者可能更关注被审计单位的收益，而非资产及资产的索偿权;

　　⑤基准的相对波动。

　　3识别可能采取的解决方案。基准和百分比只要符合具体情况并在大多数人接受的区间之内，都可能是适当的。例如，注册会计师可能选择以经常业务税前利润、总资产或收入的一定比例作为财务报表整体的重要。如果可选方案之一是用经常业务税前利润的5%确定财务报表整体的重要，支持该方案的理由可能是被审计单位是以营利为目的的上市公司，而5%在大多数人接受的区间之内;反对该方案的理由可能是被审计单位处于盈亏临界点或微利状态。

　　4评价可供选择的方案。在这一步骤，注册会计师需要结合前一步骤得出的可供选择方案以及各方案的优点和不足来权衡各方案的利弊，在权衡时，注册会计师可能需要考虑在收集和评价信息阶段收集到的相关信息，在必要时，注册会计师可能需要进行咨询。

　　5得出职业判断结论并作出书面记录。在权衡各方案的利弊之后，注册会计师得出结论，确定方案，并与审计项目组其他成员进行沟通，在审计项目组内达成一致意见。最后，注册会计师需要就职业判断作出书面记录。

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因为审计职业判断是审计工作的核心，审计风险带来的诉论压力不得不让注册会计师们关注自身的职业判断。审计职业判断在注册会计师审计工作中最为重要。
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　　职业判断涉及注册会计师执业的各个环节。一方面，职业判断贯穿于注册会计师执业的始终，从决定是否接受业务委托，到出具业务报告，注册会计师都需要作出职业判断;另一方面，职业判断涉及注册会计师执业中的各类事项，包括与具体会计事项相关的职业判断、与审计过程相关的职业判断，以及与遵守职业道德要求相关的职业判断。

　　由于实体的经营活动错综复杂，注册会计师在执业中可能遇到的职业判断事项或行为多种多样，本指南不可能列举注册会计师在实务中可能遇到的所有职业判断事项或行为，仅就一些典型事项举例说明。

　　与具体会计事项相关的职业判断是一种再判断。财务报告编制者在编制财务信息时，需要根据适用的财务报告编制基础，对实体的会计事项作出其自身的职业判断，而注册会计师则需要根据审计准则和财务报告编制基础的规定，对财务报告编制者的职业判断作出再判断。与具体会计事项相关的职业判断的典型事项包括但不限于：

　　1与资产减值相关的职业判断。例如，资产是否发生减值，资产减值准备的计提金额，资产减值准备能否转回，是否需要作出披露以及披露的内容等。

　　2与收入确认相关的职业判断。例如，根据经济业务的实质判断某项业务是否符合收入确认条件，收入确认的时点和金额等。

　　3与公允价值计量相关的职业判断。例如，投资房地产公允价值的确定、金融资产公允价值的确定等。

　　4与关联方关系及其交易的会计处理和披露相关的职业判断。例如，关联方交易的价格是否公允，关联方关系及其交易的披露是否充分等。

　　5与或有事项相关的职业判断。例如，对或有事项发生可能的估计、对或有负债的确认和计量等。

　　6与期后事项相关的职业判断。例如，调整事项与非调整事项的区分等。

　　7与合并报表相关的职业判断。例如，合并范围的确定等。

　　8其他与会计政策和会计估计相关的职业判断。例如，固定资产折旧年限的确定、发出存货核算方法的选择等。

　　注册会计师为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，在确定所需实施的审计程序的质、时间安排和范围时，需要运用职业判断。与审计过程相关的职业判断的典型事项包括但不限于：

　　1确定重要，识别和评估重大错报风险。

　　2在实施实质分析程序时确定预期值，并确定已记录金额与预期值之间的可接受差异额。

　　3评价内部控制的有效。

　　4评价审计过程中识别出的错报。

　　5对被审计单位持续经营能力的评估。

　　6为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作。

　　7根据已获取的审计证据得出结论，选择恰当的审计意见类型。

　　8确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员或专家的工作。

　　《国际职业会计师道德守则》要求职业会计师遵循职业道德基本原则，并运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则的不利影响。职业会计师在运用职业道德概念框架时，需要运用职业判断，以评价不利影响的严重程度并决定采取的防范措施。在具体业务中，与遵守职业道德要求相关的职业判断的典型事项包括但不限于：

　　1与网络或网络事务所相关的职业判断。例如，对某个联合体是否构成网络的判断等。

　　2与公众利益实体相关的职业判断。例如，对某一实体是否属于公众利益实体的判断等。

　　3与经济利益相关的职业判断。例如，某项经济利益是直接经济利益还是间接经济利益，因经济利益产生的不利影响的严重程度等。

　　4与密切关系相关的职业判断。例如，密切关系的质，可能对影响的严重程度等。

　　5与非鉴证服务相关的职业判断。例如，某项非鉴证服务是否涉及承担层职责、某项非鉴证服务是否影响鉴证业务的等。

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