注册会计师考证程序

在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：

确定的重要水平

确定的重要水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。

评估的重大错报风险

评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关、可靠的要求越高，因此，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。

计划获取的保证程度

计划获取的保证程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠所获取的信心。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。例如，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报的信心可能来自控制测试和实质程序。如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广。[1]

在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：

　　确定的重要水平

　　确定的重要水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。

　　评估的重大错报风险

　　评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关、可靠的要求越高，因此，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。

　　计划获取的保证程度

　　计划获取的保证程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠所获取的信心。计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。例如，注册会计师对财务报表是否不存在重大错报的信心可能来自控制测试和实质程序。如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广。

进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。
注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质程序，或采用不的方式，或在层不能预见的时间实施审计程序。
由于期中实施进一步审计程序的局限，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。
注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素：
1、控制环境。良好的控制环境可以抵销在期中实施进一步审计程序的局限，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。
2、何时能得到相关信息。
3、错报风险的质。
4、审计证据适用的期间或时点。
某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。

（1）目的：注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施实质程序。实质分析程序与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风险。
（2）实施的前提
第一，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质分析程序。
第二，如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质分析程序获取充分、适当的审计证据。
（3）所提供证据的证明力
相对于细节测试而言，实质分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。
（4）运用的步骤 （1）并非所有认定都适合使用实质分析程序。 　（2）如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质分析程序。
（3）在信赖实质分析程序的结果时，注册会计师应当考虑实质分析程序存在的风险，即分析程序的结果显示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。
（4）在确定实质分析程序对特定认定的适用时，应考虑的因素：评估的重大错报风险；针对同一认定的细节测试。 （1）数据的来源：被审计单位的内部数据和外部数据。
（2）数据可靠的影响：数据的可靠直接影响根据数据形成的预期值。数据的可靠越高，预期的准确也将越高，分析程序将更有效。注册会计师计划获取的保证水平越高，对数据可靠的要求也就越高。
（3）确定实质分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑的因素：可获得信息的来源；可获得信息的可比；可获得信息的质和相关；与信息编制相关的控制。 （1）预期值准确度的影响：预期值的准确越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。
（2）评价做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑的主要因素：对实质分析程序的预期结果做出预测的准确；信息可分解的程度；财务和非财务信息的可获得。 （1）在设计和实施实质分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。注册会计师应当将识别出的差异额与可接受的差异额进行比较，以确定差异是否重大，是否需要做进一步调查。
（2）确定：注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要和计划的保证水平。通常，可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。
（3）应注意的情况：
如果在期中实施实质程序，并计划针对剩余期间实施实质分析程序，注册会计师应当考虑实质分析程序对特定认定的适用、数据的可靠、做出预期的准确程度以及可接受的差异额，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力。如果认为仅实施实质分析程序不足以收集充分、适当的审计证据，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效或针对期末实施细节测试。

回应

如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。

无法

替代

（1）注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。这些情况可能包括：

a）可获取的佐证层认定的信息只能从被审计单位外部获得；

b）存在特定舞弊风险因素，例如，层凌驾于内部控制之上，员工和（或）层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据

（2）如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。

积极的方式未收到回函的处理

如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求作出回应或再次寄发询证函。如未能得到被询证者的回应，应当实施替代审计程序。替代审计程序应能提供与函证同样效果的审计证据。

如识别出认定层次重大错报风险，且认为积极式函证是必要程序，则下列情况下，替代程序不能提供所需要的审计证据：

1可获取的佐证层认定的信息只能从外部获得;

2存在特定舞弊风险因素。

注册会计师审计科目知识点较多，希望大家都能认真备考。