注册会计师人工审核

审计工作底稿的记录内容应全面反映审计工作过程的具体步骤：审计工作底稿的编制、审计工作底稿的整理和保管、审计工作底稿的复核、审计工作底稿的递交。
一、审计工作底稿的编制
1、审计工作底稿的编制要求
　　审计工作底稿作为注册会计师在整个审计过程中形成的审计工作记录资料，在编制上应满足以下两个方面的要求：
其一，在内容上应做到资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确；
其二，在形式上应做到要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。具体地讲包括：
　　1资料翔实。即记录在审计工作底稿上的各类资料来源要真实可靠，内容完整。
　　2重点突出。即审计工作底稿应力求反映对审计结论有重大影响的内容。
　　3繁简得当。即审计工作底稿应当根据记录内容的不同，对重要内容详细记录，对一般内容简单记录。
　　4结论明确。即按审计程序对审计项目实施审计后，注册会计师应在审计工作底稿中对该审计项目明确表达其最终的专业判断意见。
　　5要素齐全。即构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内。
　　6格式规范。即审计工作底稿所采用的格式应规范、简洁。虽然审计准则未对审计工作底稿格式做出规范设计，但有关审计工作底稿的执业规范指南给出了参考格式。
　　7标识一致。即审计符号的含义应前后一致，并明确反映在审计工作底稿上。
　　8记录清晰。即审计工作底稿上记录的内容要连贯，文字要端正，计算要准确。
2、审计工作底稿的获取要求
　　大多数的备查类审计工作底稿都是由注册会计师向被审计单位或其他第三者直接索取的，或者由他们代为编制。对于这些工作底稿，注册会计师应做到以下要求：
　　1注明资料来源。
　　2实施必要的程序，对有关资料进行复核，以确认审计工作底稿与原资料的一致。
　　3形成相应的审计记录。注册会计师在审阅核对以后，应形成相应的文字记录并签名，方能形成审计工作底稿。
　　4注明审计工作底稿之间的钩稽关系。审计工作底稿之间的钩稽关系通过交叉索引及备注说明来加以反映的。
二、审计工作底稿的整理和保管
一审计工作底稿的整理
　　对审计工作底稿的分类整理和汇集归档构成审计工作底稿整理工作的全部内容。审计档案是注册会计师在规划审计工作、实施审计程序、发表审计意见和签署审计报告过程中形成的记录，并综合整理分类后形成的档案资料。审计档案是会计师事务所的重要历史资料和宝贵财富，应妥善。
　　审计档案分为永久审计档案和当期审计档案两种。永久审计档案是指那些记录内容相对稳定、具有长期使用价值，并对以后的审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案，如备查类工作底稿和综合类审计工作底稿中的审计报告、意见书。当期审计档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案，如业务类工作底稿和综合类审计工作底稿的其他部分资料。
二审计工作底稿的保管
　　审计工作底稿按照一定的标准归入审计档案后，应交由会计师事务所档案部门进行。会计师事务所应建立审计档案保管制度，以确保审计档案的安全、完整。对于永久和当期审计档案的保管年限分别如下：
　　（1）永久审计档案应长期保管。
　　（2）当期审计档案自审计报告签发之日起至少保存2022年。
　　（3）不再继续审计的被审计单位，其永久审计档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对于保管期限届满的审计档案，会计师事务所可以决定将其销毁。销毁时，应根据有关档案规定履行必要的手续。
三审计工作底稿的保密与查阅
1、审计工作底稿的保密
　　为了维护被审计单位及相关单位的利益，会计师事务所对审计工作底稿中涉及的商业秘密保密，建立健全审计工作底稿保密制度。但由于下列两种情况需要查阅审计工作底稿的，不属于情形：
　　（1）、及国家其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续。
　　（2）注册会计师协会或其委派单位对会计师事务所执业情况进行检查。
2、审计工作底稿的查阅
　　由于审计工作的需要，并经过委托人同意，在下列情况下，不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅审计工作底稿：
　　（1）被审计单位的后任会计师事务所。
　　（2）审计合并会计报表，母公司的注册会计师可以查阅子公司的注册会计师的审计工作底稿。
　　（3）联合审计时，注册会计师可以相互查阅审计工作底稿。
　　（4）会计师事务所认为合理的其他情况。
三、审计工作底稿的复核
（一）审计工作底稿复核内容
　　注册会计师及相关负责人对审计工作底稿进行复核的内容包括：
　　审计工作底稿从形式上包括的要素是否齐全，是否规范。
　　审计工作底稿记录的事项所引用的资料是否翔实可靠。
　　各种审计程序是否按计划实施并取得相应的证据。
　　各种审计证据是否充分适当。
　　审计判断是否有理有据。
　　审计结论是否恰当。
　　4审计工作底稿复核的一般要求
（二）对审计工作底稿的复核不仅关系到审计效率与效果，而且也关系到审计质量及质量控制，是实施质量控制、降低审计风险的重要程序。因此，必须认真从事复核工作，制定明确的复核规则和要求。通常，复核时应注意以下要求：
　　记录存在问题的答复与处理。如果复核中发现有不正确或不完善的问题，复核人应指示有关人员（主要是工作底稿的编制人）予以答复和处理，并做出相应文字记录。
　　签署姓名和日期。每一级的复核人员完成复核工作后，应在审计工作底稿中规定的位置签署姓名和复核日期，以示分清复核责任，也便于上级复核人对下级复核人的。
　　签署复核意见。各级复核人员完成复核工作后应明确地表示复核意见，并签署在审计工作底稿上。
　　督促编制人员及时修正存在问题，完善补充有关资料。

指由部门经理（或签字注册会计师）负责的，提高审计质量。通过复核。其目的在于按照准则的规范要求，发现并指出问题，及时加以修正完善督促编制人员及时修正存在问题，完善补充有关资料，复核人应指示有关人员（主要是工作底稿的编制人）予以答复和处理，并做出相应文字记录。 2，在一般复核的基础上对审计过程中的重大会计问题、重大审计调整事项和重要的审计工作底稿进行复核、复核程序与要点、进度、实施签署复核意见。各级复核人员完成复核工作后应明确地表示复核意见，并签署在审计工作底稿上。 4。三级复核制度的第一级复核称为详细复核，指由项目经理（或项目负责人）负责的，对下属各类注册会计师编制或取得的审计工作底稿逐张进行复核。因此，必须认真从事复核工作。 2降低审计风险。重点复核的目的在于使整个审计工作的计划，提高审计效率。 4按规范要求复核审计工作底稿，以示分清复核责任，也便于上级复核人对下级复核人的。 3。 3审计工作底稿复核内容 注册会计师及相关负责人对审计工作底稿进行复核的内容包括： 1，可以减少、消除人为的审计误差，使得审计证据更加适当充分，应在审计工作底稿中规定的位置签署姓名和复核日期。 各种审计程序是否按计划实施并取得相应的证据。 4。每一级的复核人员完成复核工作后，而且也关系到审计质量及质量控制，对审计工作底稿中重要会计账项的审计程序实施情况，是否规范。 签署姓名和日期记录存在问题的答复与处理。如果复核中发现有不正确或不完善的问题，复核时应注意以下要求： 1，根据中国会计师事务所的组织规模和业务范围，可以实行对审计工作底稿的三级复核制度、加强质量控制起了重要的作用，形成一项制度。通常，制定明确的复核规则和要求。通常审计工作底稿-复核 由于一张单独的审计工作底稿往往由一名注册会计师编制完成，难免造成在资料引用、专业判断和计算分类方面的误差。三级复核制度的第三级复核也称重点复核，是由主任会计师或指定人负责的。 2审计工作底稿复核的作用 建立审计工作底稿复核制度，明确复核内容与要求，实施三级复核，这实际也是进行审计质量控制的有效程序，因此，把整个审计工作控制在审计准则要求的范围中。 3保证审计计划顺利执行，并能不断地协调审计进度，节约审计时间审计结论是否恰当。 4审计工作底稿复核的一般要求 对审计工作底稿的复核不仅关系到审计效率与效果。重点复核是对详细复核结果的二次，它为注册会计师进行审计质量监控和工作业绩考评提供依据和基础，同时也是对一般复核的再，以保证审计意见的正确和审计工作底稿的规范。 1审计工作底稿的复核制度 根据审计准则的要求，会计师事务所应该对审计工作底稿进行复核的人员级别，可以起到以用： 1规范审计工作底稿。通过复核。三级复核制度目前已成为较为普遍采用的形式，对于提高审计工作质量、结论和质量全面达到审计准则的要求。通过重点复核后的审计工作底稿方可作为发表审计意见的基础，然后归类、审计调整事项和审计结论进行复核，可以及时发现问题，纠正问题审计工作底稿记录的事项所引用的资料是否翔实可靠，在详细复核的基础上审计判断是否有理有据。 6。一般复核实质上是对项目经理负责的详细复核的再。其目的在于按照有关准则的要求对重要审计事项进行把关、、复核人职责做出明文规定，使纳入审计档案的各种审计工作底稿从形式上到内容上均能符合审计准则的规范要求各种审计证据是否充分适当。 5。 三级复核制度的第二级复核称为一般复核审计工作底稿从形式上包括的要素是否齐全。审计工作底稿三级复核制度是指以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目负责人（或项目经理）为复核人，依照规定的程序和要点对审计工作底稿进行逐级复核的制度、审计程序更为科学完善、审计结论更加恰当准确。因此，对已经编制完成的审计工作底稿必须安排有关专业人员进行复核、降低审计风险的重要程序，是实施质量控制

审计工作底稿-复核 由于一张单独的审计工作底稿往往由一名注册会计师编制完成，难免造成在资料引用、专业判断和计算分类方面的误差。因此，对已经编制完成的审计工作底稿必须安排有关专业人员进行复核，以保证审计意见的正确和审计工作底稿的规范。 1审计工作底稿的复核制度 根据审计准则的要求，会计师事务所应该对审计工作底稿进行复核的人员级别、复核程序与要点、复核人职责做出明文规定，形成一项制度。通常，根据中国会计师事务所的组织规模和业务范围，可以实行对审计工作底稿的三级复核制度。审计工作底稿三级复核制度是指以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目负责人（或项目经理）为复核人，依照规定的程序和要点对审计工作底稿进行逐级复核的制度。三级复核制度目前已成为较为普遍采用的形式，对于提高审计工作质量、加强质量控制起了重要的作用。三级复核制度的第一级复核称为详细复核，指由项目经理（或项目负责人）负责的，对下属各类注册会计师编制或取得的审计工作底稿逐张进行复核。其目的在于按照准则的规范要求，发现并指出问题，及时加以修正完善。 三级复核制度的第二级复核称为一般复核，指由部门经理（或签字注册会计师）负责的，在详细复核的基础上，对审计工作底稿中重要会计账项的审计程序实施情况、审计调整事项和审计结论进行复核。一般复核实质上是对项目经理负责的详细复核的再。其目的在于按照有关准则的要求对重要审计事项进行把关、。三级复核制度的第三级复核也称重点复核，是由主任会计师或指定人负责的，在一般复核的基础上对审计过程中的重大会计问题、重大审计调整事项和重要的审计工作底稿进行复核。重点复核是对详细复核结果的二次，同时也是对一般复核的再。重点复核的目的在于使整个审计工作的计划、进度、实施、结论和质量全面达到审计准则的要求。通过重点复核后的审计工作底稿方可作为发表审计意见的基础，然后归类。 2审计工作底稿复核的作用 建立审计工作底稿复核制度，明确复核内容与要求，实施三级复核，可以起到以用： 1规范审计工作底稿。通过复核，可以及时发现问题，纠正问题，使纳入审计档案的各种审计工作底稿从形式上到内容上均能符合审计准则的规范要求。 2降低审计风险，提高审计质量。通过复核，可以减少、消除人为的审计误差，使得审计证据更加适当充分、审计程序更为科学完善、审计结论更加恰当准确，把整个审计工作控制在审计准则要求的范围中。 3保证审计计划顺利执行，并能不断地协调审计进度，节约审计时间，提高审计效率。 4按规范要求复核审计工作底稿，这实际也是进行审计质量控制的有效程序，因此，它为注册会计师进行审计质量监控和工作业绩考评提供依据和基础。 3审计工作底稿复核内容 注册会计师及相关负责人对审计工作底稿进行复核的内容包括： 审计工作底稿从形式上包括的要素是否齐全，是否规范。 审计工作底稿记录的事项所引用的资料是否翔实可靠。 各种审计程序是否按计划实施并取得相应的证据。 各种审计证据是否充分适当。 审计判断是否有理有据。 审计结论是否恰当。 4审计工作底稿复核的一般要求 对审计工作底稿的复核不仅关系到审计效率与效果，而且也关系到审计质量及质量控制，是实施质量控制、降低审计风险的重要程序。因此，必须认真从事复核工作，制定明确的复核规则和要求。通常，复核时应注意以下要求： 记录存在问题的答复与处理。如果复核中发现有不正确或不完善的问题，复核人应指示有关人员（主要是工作底稿的编制人）予以答复和处理，并做出相应文字记录。 签署姓名和日期。每一级的复核人员完成复核工作后，应在审计工作底稿中规定的位置签署姓名和复核日期，以示分清复核责任，也便于上级复核人对下级复核人的。 签署复核意见。各级复核人员完成复核工作后应明确地表示复核意见，并签署在审计工作底稿上。 督促编制人员及时修正存在问题，完善补充有关资料。

如下：

A会计师事务所接受委托，对甲公司2022年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用ERP软件，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。

A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司ERP的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。

在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险，在出具审计报告后，A会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

⑴审计工作底稿的复核制度
　　根据审计准则的要求，会计师事务所应该对审计工作底稿进行复核的人员级别、复核程序与要点、复核人职责做出明文规定，形成一项制度。通常，根据中国会计师事务所的组织规模和业务范围，可以实行对审计工作底稿的三级复核制度。审计工作底稿三级复核制度是指以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目负责人（或项目经理）为复核人，依照规定的程序和要点对审计工作底稿进行逐级复核的制度。三级复核制度目前已成为较为普遍采用的形式，对于提高审计工作质量、加强质量控制起了重要的作用。三级复核制度的第一级复核称为详细复核，指由项目经理（或项目负责人）负责的，对下属各类注册会计师编制或取得的审计工作底稿逐张进行复核。其目的在于按照准则的规范要求，发现并指出问题，及时加以修正完善。
　　三级复核制度的第二级复核称为一般复核，指由部门经理（或签字注册会计师）负责的，在详细复核的基础上，对审计工作底稿中重要会计账项的审计程序实施情况、审计调整事项和审计结论进行复核。一般复核实质上是对项目经理负责的详细复核的再。其目的在于按照有关准则的要求对重要审计事项进行把关、。三级复核制度的第三级复核也称重点复核，是由主任会计师或指定人负责的，在一般复核的基础上对审计过程中的重大会计问题、重大审计调整事项和重要的审计工作底稿进行复核。重点复核是对详细复核结果的二次，同时也是对一般复核的再。重点复核的目的在于使整个审计工作的计划、进度、实施、结论和质量全面达到审计准则的要求。通过重点复核后的审计工作底稿方可作为发表审计意见的基础，然后归类。
　　⑵审计工作底稿复核的作用
　　建立审计工作底稿复核制度，明确复核内容与要求，实施三级复核，可以起到以用：
　　1）规范审计工作底稿。通过复核，可以及时发现问题，纠正问题，使纳入审计档案的各种审计工作底稿从形式上到内容上均能符合审计准则的规范要求。
　　2）降低审计风险，提高审计质量。通过复核，可以减少、消除人为的审计误差，使得审计证据更加适当充分、审计程序更为科学完善、审计结论更加恰当准确，把整个审计工作控制在审计准则要求的范围中。
　　3）保证审计计划顺利执行，并能不断地协调审计进度，节约审计时间，提高审计效率。
　　4）按规范要求复核审计工作底稿，这实际也是进行审计质量控制的有效程序，因此，它为注册会计师进行审计质量监控和工作业绩考评提供依据和基础。
　　⑶审计工作底稿复核内容
　　注册会计师及相关负责人对审计工作底稿进行复核的内容包括：
　　⒈审计工作底稿从形式上包括的要素是否齐全，是否规范。
　　⒉审计工作底稿记录的事项所引用的资料是否翔实可靠。
　　⒊各种审计程序是否按计划实施并取得相应的证据。
　　⒋各种审计证据是否充分适当。
　　⒌审计判断是否有理有据。
　　⒍审计结论是否恰当。
　　⑷审计工作底稿复核的一般要求
　　对审计工作底稿的复核不仅关系到审计效率与效果，而且也关系到审计质量及质量控制，是实施质量控制、降低审计风险的重要程序。因此，必须认真从事复核工作，制定明确的复核规则和要求。通常，复核时应注意以下要求：
　　⒈记录存在问题的答复与处理。如果复核中发现有不正确或不完善的问题，复核人应指示有关人员（主要是工作底稿的编制人）予以答复和处理，并做出相应文字记录。
　　⒉签署姓名和日期。每一级的复核人员完成复核工作后，应在审计工作底稿中规定的位置签署姓名和复核日期，以示分清复核责任，也便于上级复核人对下级复核人的。
　　⒊签署复核意见。各级复核人员完成复核工作后应明确地表示复核意见，并签署在审计工作底稿上。
　　⒋督促编制人员及时修正存在问题，完善补充有关资料。