注册会计师的客户是

审计报告提交后，一般不允许修改，注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响。防范措施主要包括：
　　征得客户同意与前任注册会计师沟通；
　　在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限；
　　向前任注册会计师提供第二次意见的副本。
　　如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。

会计师事务所谨慎承接业务，是控制审计风险的关键一步。这应当从以下四个方面来进行控制：一是会计师事务所应当委派有经验的注册会计师与客户洽谈业务，并由风险控制专家小组讨论是否承接业务，以避免注册会计师个人私自承接业务，同时也能有效地防止企业经营风险转移给会计师事务所。二是重视对客户及其项目的了解。对于大项目，会计师事务所应当专门委派注册会计师做前期的审慎调查，以确定是否承接业务，也为制定审计计划做准备；对于一般项目，注册会计师也应当广泛地收集相关资料和信息，初步了解客户的诚信程度及其审计风险。三是关注客户的一些特殊事项，如更换会计师事务所、审计委托的特殊要求以及客户及其层面临的压力等。四是不与不诚信或面临较大经营困难的客户打交道。

职业道德基本原则和概念框架

一、单项选择题
1、下列选项中，不符合专业胜任能力要求的是（
）。
A在执行财务报表审计时，对或有事项向相关律师进行咨询
B在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师帮助确认存货计价
C在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助
D在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该会计师事务所从未审计过合并财务报表，向其他会计师事务所有经验的注册会计师寻求帮助

2、保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程中获得的信息。在下列情形中，注册会计师透露被审计单位的商业信息不会视为违反保密的职业道德的是（　　）。
A对因商业信息而导致的财务报表重大不公允情况在审计报告中进行说明
B在未取得客户授权的情况下，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况
C因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况
D被审计单位的职员因与层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况

3、下列选项中，会计师事务所违反保密义务的是（　　）。
A接受委托后，后任注册会计师在取得了被审计单位口头授权后向前任注册会计师请求查阅审计工作底稿，前任注册会计师向后任注册会计师提供了支持
B某利害关系人向起诉会计师事务所，要求会计师事务所承担民事赔偿责任，会计师事务所未经被审计单位授权，向提交相关工作底稿作为抗辩的证据
C未经被审计单位授权，向机构报告发现的违反法规行为
D接受注册会计师协会依法进行的质量检查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客户授权

4、以下对保密要求的说法中不正确的是（　　）。
A注册会计师应当对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密
B在终止与客户或雇佣单位的关系之后，注册会计师可以披露其在执业过程中获知的信息
C如果法律法规允许披露，并且取得客户或雇用单位的授权，注册会计师可以披露客户或雇用单位的涉密信息
D接受注册会计师协会或机构的质量检查，此时注册会计师有权利和义务进行披露

5、如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将因（　　）因素导致对职业道德基本原则产生不利影响。
A密切关系
B自身利益
C自我评价
D外在压力

6、以下属于具体业务层面的防范措施的是（　　）。
A轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工
B建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守
C指定高级人员负责质量控制是否有效运行
D制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响

7、在承接业务的过程，下列可能对职业道德基本原则不会产生不利影响的是（　　）。
A在推介自身和工作时，将自己的工作与其他会员的工作进行比较
B由于对提供的服务比较熟悉，报价低于同行的水平
C根据事务所的规定，向介绍本业务的个人支付20%的业务中介费用
D在审计过程中，客户委托注册会计师开展信息服务，由于专业有限，注册会计师将该业务介绍给一软件公司，并向软件公司收取了少量的业务提成费用

8、下列有关职业道德概念框架具体运用的有关描述中，正确的是（　　）。
A注册会计师只要考取了注册会计师证书，就说明其具备了专业胜任能力
B会计师事务所推介审计客户的股份将产生外界压力导致的不利影响
C注册会计师在与现任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的书面同意
D如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应该拒绝接受委托或解除业务约定

9、如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响可将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是（　　）。
A征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通
B在与被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限
C向现任注册会计师提供第二次意见的复印件
D直接与现任注册会计师进行沟通并向现任注册会计师提供第二次意见的复印件

10、注册会计师在确定审计收费时，下列违反了职业道德守则的是（　　）。
A审计费用应考虑从事该业务可能耗用的时间等因素
B审计费用根据注册会计师关于客户财务报表的报告能否获得银行贷款的批准来确定
C审计费用是根据所提供服务的质和注册会计师的专业能力等因素来确定
D审计费用是根据支付给以前的注册会计师的费用来确定

11、下列情形中，没有违背注册会计师职业道德的相关规定的是（　　）。
A鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系
B注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务
C某项目经理已经连续五年对W公司审计，由于对W公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度财务报表审计工作
D除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒绝承担保管客户资金和其他资产的责任
二、多项选择题
1、注册会计师在执行财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生关联则违背诚信基本原则（　　）。
A注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假
B注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位
C注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反
D注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露

2、下列关于注册会计师职业道德的说法中，正确的有（
）。
A如果存在导致职业判断出现偏差，会员不得提供相关专业服务
B有两个方面，实质上的和形式上的
C注册会计师不得无根据地比较其他注册会计师的工作
D在未经被审计单位允许的前提下，注册会计师不得接受注册会计师协会或机构的执业质量检查，答复其询问和调查

3、甲公司（上市公司）拟聘请A会计师事务所审计其2022年度财务报表，以下情况属于因自我评价产生不利影响的有（　　）。
AA会计师事务所派遣A注册会计师为甲公司提供编制2022年会计记录和财务报表服务，A为此次审计项目组成员
B2022年5月中旬，在甲公司与其客户丙公司之间发生诉讼时，注册会计师B担任其辩护人，此次审计安排B加入审计项目组
CA会计师事务所的C注册会计师现兼任甲公司总经理，C为此次审计项目组成员
D甲公司总经理的妻子D是A会计师事务所的员工，D为此次审计项目组成员

4、下列关于注册会计师执业道德的描述中，不正确的有（　　）。
A注册会计师在执行鉴证业务时，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场
B前任注册会计师未经被审计单位同意提供给后任注册会计师工作底稿
C在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员无须对在职业关系和商业关系中获知的信息保密
D注册会计师接受客户赠送的别墅，这种情况属于自我评价导致不利影响的情形

5、下列情况中，可能会对注册会计师职业道德的遵循产生不利影响的有（　　）。
A接受客户提供的礼品或款待
B持有被审计单位的股票
C代为保管客户资金或其他资产
D与客户的高级人员之间存在主要近亲属关系

6、在接受某一新客户或在承接某一客户业务前，注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时可能采取以下防范措施（　　）。
A对客户进行了解
B获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺
C利用专家的工作
D就执行业务的时间要求与客户达成一致

7、注册会计师为了消除或有收费导致的不利影响，可以采取的措施包括（　　）。
A向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础
B预先就收费的基础与客户达成书面协议
C实施质量控制政策和程序
D由第三方复核注册会计师已执行的工作

8、保管客户资金或其他资产可能对职业道德基本原则产生不利影响，尤其可能对客观和公正原则以及良好职业行为原则产生不利影响。注册会计师受托他人资金（或其他资产）时，应当采取下列措施（　　）。
A随时准备向相关人员报告资产及由其产生的任何收入、红利或利得
B将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开
C遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规
D仅按照预定用途使用这些资产
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9、下列关于注册会计师对职业道德概念框架的具体运用的描述中，正确的有（　　）。
A如果会计师事务所的商业利益与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务
B任何情况下，注册会计师均应拒绝承担保管客户资金或其他资产的责任
C注册会计师不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务
D如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将对客观、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益导致的不利影响
三、简答题
1、对遵循职业道德基本原则产生不利影响可能存在多种情形或关系。请回答对职业道德基本原则产生不利影响的因素具体可以归纳为哪几类，并完成下表。
对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形
产生不利影响的因素
审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商
会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排
在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人
会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据
注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大）
会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息
项目小组成员的妻子是客户的出纳
会计师事务所受到客户的起诉威胁
注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升

2、A会计师事务所首次接受委托，承办V公司2022年度财务报表审计业务，并于2022年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：
1A会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循中国注册会计师执业准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
2在签订审计业务约定书后，A会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的审计负责人。为保持，A会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
3V公司因为产品质量问题与X公司发生经济纠纷，项目组成员B注册会计师担任V公司的辩护人。
4项目组成员C注册会计师出资500万元与V公司共同成立了Y公司，对Y公司实施共同控制。
5项目组成员D注册会计师两年前为V公司财务主管，离职后跟V公司没有任何联系，且不拥有V公司的股票。
要求：请就上述5种情况判断是否对职业道德原则产生不利影响，属于何种类型，并简要说明理由。

同学你好，很高兴为您解答！

　　不论是信息观、观还是保险观，其核心都是：审计应为公众提供服务。注册会计师应该站在的立场上，对公众用于决策的会计信息发表客观、公正的审计意见。注册会计师与客户达成的任何妥协，都要以不伤害公众利益为前提。虽然审计费是由客户支付的，违反客户的意志可能失去客户，但注册会计师必须明白，公众才是其服务的真正对象。从服务于客户转到服务于公众，这是事务所减少审计风险的基本前提。如果某项信息按会计准则可以不披露，但按照充分与公允的要求需要披露，注册会计师就不能只顾讨好客户，而应促使客户披露有关信息。

　　希望高顿网校的回答能帮助您解决问题，更多财会问题欢迎提交给高顿企业知道。

　　高顿祝您生活愉快！

高顿祝您生活愉快！

第一条 为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人注册会计师法》和《中国注册会计师职业道德基本准则》，制定本指导意见。
第二条 注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。
第三条 注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守、客观、公正的原则。
第四条 注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，勤勉尽责。
第五条 注册会计师应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信息保密。
第六条 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。 第七条 注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。
第八条 可能损害的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
第九条 会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对的损害，可能损害的情形主要包括：
一与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；
二收费主要来源于某一鉴证客户；
三过分担心失去某项业务；
四与鉴证客户存在密切的经营关系；
五对鉴证业务采取或有收费的方式；
六可能与鉴证客户发生雇佣关系。
第十条 会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对的损害，可能损害的情形主要包括：
一鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
二为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；
三为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
第十一条 会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对的损害，可能损害的情形主要包括：
（一）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
（二）鉴证客户的董事、经理、其他关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级人员；
三会计师事务所的高级人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；
四接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
第十二条 会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对的损害，可能损害的情形主要包括：
一在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；
二受到有关单位或个人不恰当的干预；
三受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
第十三条 当识别出损害的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。
第十四条 会计师事务所应当从整体上维护其。
维护的措施主要包括：
一会计师事务所的高级人员重视，并要求鉴证小组成员保持；
二制定有关的政策和程序，包括识别损害的因素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施；
三建立必要的及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；
四及时向所有高级人员和员工传达有关政策和程序及其变化；
五制定能使员工向更高级别人员反映问题的政策和程序。
第十五条 在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其。
维护的措施主要包括：
一安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；
二定期轮换项目负责人及签字注册会计师；
三与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论问题；
四向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务质和收费范围；
五制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使决策或承担相应责任的政策和程序；
六将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。
第十六条 当维护措施不足以消除损害因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。 第十七条 注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。
第十八条 注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。
第十九条 注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。
第二十条 在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作。
第二十一条 在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行和指导。 第二十二条 注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止。
第二十三条 注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。
第二十四条 注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。
第二十五条 注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：
一取得客户的授权；
二根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向机构报告发现的违反法规行为；
三接受同业复核以及注册会计师协会和机构依法进行的质量检查。
第二十六条 在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：
一是否了解和证实了所有相关信息；
二信息披露的方式和对象；
三可能承担的法律责任和后果。 第二十七条 在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：
（一）专业服务所需的知识和技能；
（二）所需专业人员的水平和经验；
（三）每一专业人员提供服务所需的时间；
（四）提供专业服务所需承担的责任。
第二十八条 在专业服务得到良好的计划、及的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础计算。
第二十九条 专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明确。
第三十条 如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：
（一）在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；
（二）客户了解专业服务的范围和收费基础。
第三十一条 除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
第三十二条 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。
第三十三条 会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。 第三十四条 注册会计师不得从事有损于或可能有损于其、客观、公正或职业声誉的业务、职业或活动。
第三十五条 注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。
第三十六条 会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。
第三十七条 会计师事务所的高级人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括董事）、经理或其他关键职务。 第三十八条 后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。
第三十九条 在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。
第四十条 后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复。
如果审计客户拒绝授权，或限制前任注册会计师作出答复的范围，后任注册会计师应当向审计客户询问原因，并考虑是否接受业务委托。
第四十一条 前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时、充分的答复。
如果受到审计客户的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的。
第四十二条 如果审计客户委托注册会计师对已审计会计报表进行重新审计，接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师，而之前已发表审计意见的注册会计师则视为前任注册会计师。
第四十三条 如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。 第四十四条 注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。
第四十五条 会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的统一宣传不在此限。
第四十六条 会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或扰等方式招揽业务。
第四十七条 会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：
（一）暗示有能力影响、机构或类似机构及其官员；
（二）作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；
（三）与其他注册会计师进行比较；
（四）不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；
（五）作出其他欺的或可能导致误解的声明。
第四十八条 会计师事务所和注册会计师进行宣传时，不得有以下行为：
（一）利用委托或特别奖励谋取不正当利益；
（二）当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞；
（三）当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所；
（四）当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分。
第四十九条 会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。
第五十条 注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。 第五十一条 本指导意见自2022年7月1日起施行。