注册会计师编制方案

编制合理的审计工作方案有助于注册会计师抓住审计重点,恰当地组织和审计工作。

个人观点，仅供参考。

（一）贯彻国家财政、税收的方针政策及其他有关政策，拟订财税发展战略、规划、政策和改革方案并组织实施，拟订全区财政分配政策，完善转移支付制度，参与制定各项全区经济政策，提出运用财税政策实施宏观调控的建议。
（二）起草财政、预算、税收、财务、会计、资产评估等地方法规、规章草案和税收政策调整方案。
（三）承担自治区本级各项财政收支的责任。负责编制年度自治区本级预决算草案并组织执行。受自治区人民委托，向自治区人民报告全区和自治区本级预算草案及预算执行情况，向自治区会报告决算。组织制订经费开支标准、定额，负责审核批复部门（单位）的年度预决算。
（四）负责非税收入。编制基金预决算草案。财政票据。负责彩票市场。
（五）组织制定国库制度，按规定开展国库工作。负责制定采购制度并。
（六）负责制定行政事业单位国有资产规章制度，自治区本级行政事业单位国有资产，负责行政事业单位和社会团体的非贸易外汇。
（七）编制国有资本经营预决算草案，制定国有资本经营预算的制度和办法，负责自治区本级企业国有资本收益收支，组织实施企业财务制度，按规定地方金融类企业国有资产，参与拟订企业国有资产相关制度。
（八）负责和自治区投资项目资金，参与拟订自治区基本建设投资的有关政策，负责有关政策补贴和专项储备资金财政工作。负责农业综合开发工作。
（九）会同有关部门自治区财政社会保障和就业支出，负责社会保险基金财政工作，会同有关部门拟订社会保障资金（基金）的财务制度和办法，编制社会保障预决算草案。
（十）拟订地方债务制度和政策，防范财政风险。全区外债。开展对外财经交流工作。
（十一）负责全区会计、资产评估工作，和规范会计行为，组织实施国家统一的会计制度，指导和注册会计师、注册资产评估师和会计师事务所、资产评估机构的业务，指导和社会审计。
（十二）检查财税法规、政策的执行情况，反映财政收支中的重大问题。
（十三）承办自治区人民交办的其他事项。

《中国注册会计师审计基本准则》第十五条明确规定：“注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要判断的重要事项，记录于审计工作底稿”。《审计具体准则第6号——审计工作底稿》具体规定了底稿编制的要求，做到：内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确，并规定了底稿的10项要素。
注册会计师审计离不开工作底稿。但在当前的审计实践中，无论就设计、编制、归档而言，都存在许多缺陷，严重影响质量。 完整地、全面地将审计计划，审计过程包括注册会计师及其助理人员职责分工，注册会计师的专业判断记录于审计工作底稿，是注册会计师及其助手必须遵守的责任，绝对不有马虎。所以在编制底稿时，首先，内容上要做到资料翔实：就是获取的资料真实可靠，内容完备，注明来源；重点突出：对反映审计结论有重大影响的事项应当作详细说明，繁简得当：“记录的范围是职业重要事项，因为由审计人员将每一项观察，考虑或做出的结论都记入他的工作底稿既不必要，也不切合实际”（注意2），所以一般问题可作简略记录，重要问题要作详细记录；结论明确；要求注册会计师对该审计项目最终表达专业判断意见时不能模棱两可，含糊其词，更不能不表示意见。其次，形式上要做到要素齐全：就是上文所叙10项内容填写齐全；格式规范：就是在一个事务所所使用的底稿应当一致；记录清晰：就是内容要合逻辑，文字要端正，数据要正确。但目前的现实是注册会师为了赶任务，提高效率，往往在编制底稿时匆匆忙忙，草草了事。归纳起来，在编制底稿时的常见缺陷有：
1、已执行的程序在程序表中漏作记录，未执行的程序没有说明原因；
2、底稿与底稿之间未作全面核对，已核对的数字未作标记；
3、审定数不填写或填写不全，同一张底稿明细数与合计数相加不符，不同底稿间的钩稽关系不符；
4、少数底稿漏记审计过程及审计结论，或者记录重点不突出，专业判断含糊其词；
5、抽查表没有说明抽查的范围、比例；
6、复核者，编制者遗漏签名，看不出有否经过复核；
7、字迹潦草、涂涂改改，有的甚至难以辨别文字的内容；
8、底稿所附复印资料质量低劣、模糊不清规戒律，有些传真件未复印；
9、未调整不符事项金额遗漏汇总，从而使重要原则控制的金额失实，增大审计风险；
10、与已审计会计报表未作详细核对；
11、审计计划与审计总结编写简单，应付了事，许多审计计划是审后再补的，根本不起计划的规划，指导作用；
12、对例外事项和异常现象没有做出适当的评价和解释，譬如函询严重不符，关联方交易价格不公等；
13、客户当局提供的材料不符合底稿的要求形式；
14、很少使用标识。
除此之外，还可以列举许多毛病。 底稿可以分为“广义与狭义”两类，广义的审计工作底稿是指从承揽业务开始到审计工作结束止全过程形式和取得的资料、记录。换言之，除了正式审计报告外，审计过程中所形成的记录和取得的资料均属底稿范畴。狭义的审计工作底稿仅指审计实施过程中编制的记录。无论国际审计准则或我国审计准则的规定都是指广义的底稿。其大致可以分成三类：一类是为规划、控制和总结整个审计工作，发表审计意见所形成的底稿，如业务约定书，客户的法律结构和组织结构的有关资料，审计的计划与总结，未审和已审会计报表，各种差异调整表，审计报告和建设书草稿以及取得的被审客户申明书，陈述书等；二类是为执行审计程序所形成的底稿其范围相等于狭义底稿，如各种测试表，程序表、审定表、汇总表、明细表、抽查表、分析表、征询函等；三类是备查参考用底稿，如客户的营业执照，合营合同协议、批准文件、企业章程、董事会会议记录、重要的经济合同、协议、验资报告、与内审人员、律师、前任注册会计师、专家和其他第三者的通信函件或谈话记录，内控制度过，会计制度等。
由此可见，广义的底稿范围很大，目前的现状是：一该收集的不收集，少数项目的档案中连业务约定书、客户陈述书都没有，更不用说董事会记录，重要经济合同之类了，似乎这些资料与审计无关。确实“审计人员不应该编制与审计目标毫不相干的工作底稿，如果实在难以避免，审计结束后也不应该加以保留”。二、归档时没有很好分类整理，统一编码。底稿是注册会计师的财产，按照审计准则的规定，应当由会计师事务所保管并保密，归档时应该区别永久的档案与当期有效档案分别整理装订成册，利于下次审计查阅。可是少数事务所把永久档案与当期档案混淆一起，不加目录粗糊乱成册，也不统一编码不便查阅。审计档案的重要是众所周知的，（一）可为下次审计查阅；（二）可备财政、税务、审计机关和注册会计师协会等对审计质量的检查；（三）万一发生审计纠纷或诉论作为区分审计责任与会计责任依据。笔者曾遇到这样一案例：某股份有限公司，在审计中发现向其投资方上交了“费”。按税法规定应当经过审批，该公司以没有见到此规定为由，不接受我们的意见，后向其提供了有关文件，才同意补办手续。鉴于时间所限，加以数额不算大，没有在审计报告披露，只在底稿中记录。数月后，被税务机关稽查发现，不但补交所得税务局，而且罚款数万元，客户董事会认为注册会计师对此有责任，当我们出示底稿记录才得以免脱。 我们在强调底稿重要同时，要防止另一种倾向：注册会计师的审计就是编制底稿，底稿编完了，审计也就结束了，由此而抢时间，赶编底稿，不是认真执行审计程序，努力搜集审计证据。从而严重降低了审计质量，加大了审计风险，当前会计信息失真，已经成为社会公害，与审计质量不高有密切关系。
要消除底稿设计，编制等方面存在缺漏，建议采取如下措施：
1、除了采用省级以上注册会计师协会设计的底稿以外的事务所，应当把其使用的底稿报省级“注协”备案。省级“注协”认为底稿设计不符合审计准则及指南规范的，应当要求事务所改进；
2、每一家会计师事务所均应拟订底稿编制作规程，详细规定编制目的、程序、方法撰写工具（如钢笔、园珠笔）、复核、分类、整理、编码、归档等要求，并切实贯彻执行。
3、每位新从事审计的人员，在上岗前，应该对其进行编制底稿的培训，当作应知应会的必会备条件。
4、在注册会计师资格考试中，增加底稿的题量。
底稿在整个审计工作中，相当重要，离开底稿，无审计记录，审计就无从谈起。

同学你好，很高兴为您解答！

  《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十五条 在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。

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内部控制审计是对内部控制的有效发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制重大缺陷进行披露;财务报表审计是对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
虽然内部控制审计和财务报表审计存在多方面的共同点，但财务报表审计是对财务报表进行审计，重在审计“结果”，而内部控制审计是对保证财务报表质量的内部控制的有效进行审计，重在审计“过程”。
发表审计意见的对象不同，使得两者存在区别，例如：一对内部控制进行了解和测试的目的不同在财务报表审计和内部控制审计中，注册会计师都需要了解与审计相关的内部控制，并都可能涉及测试相关内部控制运行的有效，但两者目的不同。
二测试内部控制运行有效的范围要求不同在财务报表审计中，针对评估的认定层次重大错报风险，注册会计师可能选择采用实质方案或综合方案。
三内部控制测试的期间要求不同首先，在财务报表审计中，针对评估的认定层次重大错报风险，如果注册会计师选择综合方案，需要获取内部控制在整个拟信赖期间运行有效的审计证据，而在内部控制审计中，注册会计师对于基准日的内部控制运行有效发表意见，则仅需要对内部控制在基准日前足够长的时间可能短于整个审计期间内的运行有效获取审计证据。
四对控制缺陷的评价和沟通要求不同在内部控制审计中，注册会计师应当评价识别出的内部控制缺陷是否构成一般缺陷、重要缺陷或重大缺陷。
在财务报表审计中，注册会计师需要确定识别出的内部控制缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷。
五审计报告的形式和内容以及所包括的意见类型不同。
内部控制审计报告的形式和内容不同于财务报表审计报告。
注册会计师应当分别按照中国注册会计师审计准则和《企业内部控制审计指引》及《企业内部控制审计指引实施意见》的相关规定，出具财务报表审计报告和内部控制审计报告。
此外，内部控制审计报告不存在保留意见的意见类型，如果内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见;如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。