注册会计师控制货币

36注册会计师王魏对某公司货币资金内部控制状况进行调查,发现以下情况:1出？

一般都是财务，cpa审计 会计，每个学校都不同。

拓展资料：

审计基本原理

1审计概述：审计概念、审计要素、审计目标、审计基本要求、审计风险、审计过程;

2审计计划：初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划、重要;

3审计证据：审计证据的质、审计程序、具体审计证据获取的方法;

4审计抽样：审计抽样的基本概念、审计抽样基本原理和步骤、审计抽样在控制测试中的应用、审计抽样在细节测试中的应用;

5审计工作底稿：审计工作底稿概述、审计工作底稿格式、要素和范围、审计工作底稿的归档;

审计测试流程

1风险的识别和评估：风险的识别和评估概述、风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论、了解被审计单位及其环境，了解被审计单位的内部控制、评估重大错报风险;

2风险应对：针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序、控制测试、实质程序;

各类交易和账户余额审计

1与收款循环审计：与收款循环的特点、与收款循环的内部控制和控制测试、与收款循环的实质程序;

2采购与付款循环审计：采购与付款循环的特点、采购与付款循环的内部控制和控制测试、采购与付款循环的实质程序;

3生产与存货循环审计：生产与存货循环的特点、生产与存货循环的内部控制和控制测试、生产与存货循环的实质程序;

4货币资金的审计：货币资金审计概述、库存审计、银行存款和其他货币资金审计;

财务报表审计中对特殊项目的考虑

1对舞弊和法律法规的考虑：财务报表审计中与舞弊相关的责任、财务报表审计中对法律法规的考虑;

2审计沟通：注册会计师与治理层的沟通、前任注册会计师和后任注册会计师的沟通;

3注册会计师利用他人工作：利用内部审计工作、利用专家的工作 ;

4其他特殊项目的审计：审计会计估计、关联方的审计、考虑持续经营假设、首次接受委托时对期初余额的审计;

参考资料：环球网校

他也有以下情况，注册会计师王卫对某公司的货币资金内部控制情况进行了调查，说明他的情况很恶劣

前言　　第一章 绪论　　第一节 审计的基本概念　　第二节 审计的种类　　第三节 注册会计师审计的产生与发展　　第四节 财务报表审计的目标和一般原则　　第五节 我国审计体系及其特点　　习题　　第二章 注册会计师职业　　第一节 注册会计师　　第二节 会计师事务所　　第三节 注册会计师行业　　第四节 注册会计师职业道德　　习题　　第三章 注册会计师执业准则与法律责任　　第一节 注册会计师执业准则　　第二节 注册会计师法律责任　　第三节 注册会计师避免法律诉讼的对策　　习题　　第四章 业务承接与计划审计工作　　第一节 审计业务承接　　第二节 审计计划　　第三节 重要　　第四节 审计风险　　习题　　第五章 重大错报风险评估与审计测试　　第一节 了解被审计单位及其环境　　第二节 了解被审计单位的内部控制　　第三节 重大错报风险的识别和评估　　第四节 针对重大错报风险的应对　　第五节 控制测试与实质程序　　习题　　第六章 审计证据与审计工作底稿　　第一节 审计证据　　第二节 审计工作底稿　　习题　　第七章 抽样技术在审计测试中的运用　　第一节 测试项目的选取方法　　第二节 审计抽样的基本概念　　第三节 审计抽样的基本程序　　第四节 抽样技术在控制测试中的运用　　第五节 抽样技术在实质测试中的运用　　习题　　第八章 与收款循环审计　　第一节 收款循环概述　　第二节 与收款循环的内部控制及其测试　　第三节 营业收入审计　　第四节 应收账款审计　　第五节 坏账准备的审计　　第六节 其他相关账户审计　　习题　　第九章 采购与付款循环审计　　第一节 采购与付款循环概述　　第二节 购货与付款循环的内部控制及其测试　　第三节 应付账款审计　　第四节 固定资产审计　　第五节 其他相关账户审计　　习题　　第十章 筹资与投资循环审计　　第一节 筹资与投资循环概述　　第二节 筹资与投资循环的控制测试和实质程序　　第三节 负债及相关项目审计　　第四节 所有者权益相关项目审计　　第五节 投资相关项目审计　　第六节 其他相关账户项目审计　　第十一章 生产仓储循环审计　　第一节 生产与仓储循环概述　　第二节 生产与仓储循环的控制测试和实质程序　　第三节 存货审计　　第四节 应付职工薪酬审计　　第五节 营业成本审计　　第六节 其他相关账户审计　　习题　　第十二章 货币资金审计　　第一节 货币资金审计概述　　第二节 库存审计　　第三节 银行存款审计　　第四节 其他货币资金审计　　习题　　第十三章 终结审计与审计报告　　第一节 终结阶段的相关工作　　第二节 审计报告　　第三节 审计意见的类型　　习题　　第十四章 验资和其他业务　　第一节 验资　　第二节 其他鉴证业务　　第三节 相关服务　　习题　　参考文献

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企业货币资金内部存在的问题及其内部控制

（作者未知）

内容摘要：货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动较强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动都必须持有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础。
由于货币资金具有高度的流动和控制风险，企业在组织会计核算的过程中，加强货币资金的和控制，对于保障企业资产安全完整，提高资金周转速度和使用效益，具有重要意义。本文列举了企业货币资金中一些常见的存在的问题,并就此提出了处理方法，进一步说明加强货币资金的控制，应结合企业生产经营特点，遵循一定原则，制定相应的货币资金控制制度，建立健全货币资金的内部控制，从而更有利于企业货币资金的和控制，使会计人员自觉遵守内部控制制度，确保经营活动合法而有效。
关键词 企业货币资金问题 内部控制制度

货币资金是企业资产的重要组成部份，包括，银行存款及其他货币资金。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础。
货币资金是企业资产中流动最强，控制风险最高的一种资产。就会计核算而言，货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金是企业资产中流动最强、控制风险最高的一种资产,因此,在组织会计核算过程中，加强货币资金的和控制是至关重要的。
一、货币资金中存在的问题
我国企业货币资金内部中存在的问题主要有：
（一）收支业务中的常见错误。
（1）将备用金作为核算。备用金的拨付虽然通过“”科目，但备用金不是，在会计核算中应设置“其他应收款”科目进行核算，而不能与混淆。（2）处理货币资金相互存取业务时易填错记账凭证。实务工作中经常发生涉及和银行存款相互存取的业务，在填制记账凭证时，容易出现错误。例如，从银行存款提取，既要填制收款凭证，又要填制银行付款凭证，造成重复，影响到记账的准确。（3）存在收入不入账、坐收坐支等不规范行为，有可能少记收入和支出。（4）存在漏盖“收讫”或“付讫”记的现象，有可能重复收付款或漏收漏付款。5）存在白条抵库的现象，造成盘点时账面金额与保险柜金额不符。

（二）收支处理的常见漏洞。
（1）少列收入金额，多列支出金额，故意少计收入日记账合计数，或者故意多计支出日记账合计数，将多余的占为己有。主要原因是会计分工、会计牵制出了问题，出纳人员不应既登记日记账，又登记明细账和总账。（2）涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证上存在的漏洞或工作中的便利条件，使用退字灵、修正液等化学药剂更改发票或收据上的金额，将收入原始凭证上的金额改小，或将支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。（3）撕毁票据或盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入的票据撕毁，将据为己有；或用盗取发票、收据等凭证向客户开票，隐匿，达到贪污的目的。这主要是单位票据方面存在漏洞，未能有效地控制票据的数量和编号，对收款不力。（4）利用钱账兼管的机会贪污。（5）无证无账。无证无账指收入既不给付款方开具收据或发票，也不报账和记账，直接将据为己有。（6）虚构支出业务内容。虚列工资、补贴等，将报销的占为己有。这主要是未能坚持办理经济业务事项不得由一人负责全过程的原则，薪金支付单等未经单位人劳部门编制和审核，会计稽核人员未能真正发挥作用。（7）票据头尾不一。出纳人员或经办人员在票据出票时，利用假复写的方法使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。这主要是填制收付款原始凭证与收付款职责未分离、单位内部牵制制度失效造成的 。（8）挪用。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改缴款单日期的方法，不将当天应送交银行的及时入账，而将资金挪用，进行体外循环。主要原因是会计牵制不力，稽核人员未发挥作用。（9）添枝加叶，加码报销。会计人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额以达到贪污的目的。主要原因是会计稽核人员未履行职责。
（三）银行存款业务处理的常见错误有：
（1）未定期与银行对账单进行核对，不编制银行存款余额调节表，或者出纳担任编制银行存款余额调节表的工作，造成舞弊的可能。（2）编制的银行存款余额调节表后，未查清楚是未达账项造成的，还是因为单位银行存款日记账出错造成的。（3）没有按规定填制银行结算凭证，或填制内容不完备。
（四）银行业务中易出现的漏洞：
（1）擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员擅自签发支票提取，或擅自签发转账支票套购物，不留存根、不记账，将、实物据为己有。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。（2）公款私存。会计人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款转入私人银行户头，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票据使用制度，未定期核对银行存款日记账和银行对账单。（3）多头开户，截留公款。会计人员利用银行间互相争资金、户的机会，私自用单位印章在他行开设存款账户，并以本单位更换账户为由要求付款单位将款项转至私设户头，从而达到截留公款的目的。其主要原因是印鉴保管岗和货币资金收款岗未分开。（4）转账套现。会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具支票，提取后交付外单位，达到套取的目的。其主要原因是债权债务岗和货币资金岗发生了混岗。（5）私自背书转让。会计人员将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款目的。这主要是会计人员保管了支付事项所需的全部印章造成的。（6）出借支票、账户。会计人员非法将支票借给他人用于结算，或允许他人使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利。其主要原因是票据、银行账户混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设。（7）涂改银行对账单。会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上的发生额或余额，使银行对账单与银行存款日记账金额相等或平衡，以掩盖银行存款已少的事实。其主要原因是负责银行存款收付业务的人员和负责调节银行存款对账单人员的职责未分开。（8）恶意串通支付虚开票款。会计人员或其他有关人员串通供应商，根据开具的不实发票及填制的虚假收料单（验收单），将购物票款转至供应商，对方提款后私分。其主要原因是会计核算时未做到账账相符，账实相符。（9）“初”取末“存”。出纳人员私盖印章，于月初从银行账户上提取大额，月末再把所欠窟窿补齐，使银行对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，以达到挪用资金的目的。其主要原因是出纳人员保管了银行印鉴章。
二、对货币资金内部控制存在的问题形成原因的分析
一般而言，一个良好的内部控制制度应当包括以下内部会计控制要点：收支与记账的岗位分离；收入、支出要有合理、合法的凭据；全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续；控制坐支，当日收入应及时送存银行；按月盘点，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。其中收支与记账的岗位分离是业务内部会计控制制度的基本要求，具体而言，实物的收付及保管只能由经被授权批准的出纳员来负责处理，其他职员不得接触支付前的任何；规模较大的企业，出纳员应将每天收到和支出的数登记出纳备查簿。日记账及总分类账户应由其他职员来编制或登记。规模较小的企业，可用日记账代替出纳备查簿，由出纳员登记，但总分类账的编制和登记工作必须由其他职员担任；负责应收账款的职员不能同时负责收入账的工作，负责应付账款的职员不能同时负责支出账的工作；保管支票簿的职员不能同时负责支出账和调整银行存款账；负责调整银行存款账的职员应同负责银行存款账、支出账、应收账款、应付账款的职员分离；支出的审批人员应同出纳人员、支票保管人员分离。另外，对零用的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的，从而达到控制零用的目的。
（一）没有建立完善的内部会计控制体系,或者虽然建立了内部会计控制体系,但形同虚设
根据现代企业理念，内部控制是单位为了保证实现经营目标，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施，用以明确单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制的总称。按其控制目的的不同，内部控制可以分为会计控制和控制。会计控制是与保护财产物资的安全、会计信息的真实和完整以及财务活动的合法有关的控制；控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济、效率、效果以及经营目标的实现有关的控制。如果没有建立完善的内部会计控制，那么企业就不能保证资产的安全。
（二）随意任用会计人员，对会计从业人员资格不严
一些单位领导任用不具备会计从业人员资格的员工从事会计岗位；一些中小企业，为了减少人员负担，聘用不了解本单位业务流程的外单位人员从事会计工作；一些单位领导任用自己的亲属从事会计岗位，以上这些，反映出一些单位违反会计岗位设置的相关规定，违反内部控制人员要素的现象。
（三）没有很好地贯彻执行内部牵制制度
根据内部会计控制的要点，不相容职务应采取内部牵制制度。但在执行过程中，往往流于形式，并未起到应有的作用。
（四）忽视岗位分工，批准授权制度的建立、执行
一些单位的会计人员和出纳人员不能很好地分工，对货币资金支取、收付业务往往由出纳人员一人担当，对印鉴使用控制不严，出现出纳人员使用印鉴而会计人员尚不知晓的现象。
（五）对货币资金内部控制的检查不够
一些企业虽然制定了相应的内部控制制度，但事后对内部会计控制的检查的贯彻执行力度不够，往往流于形式，导致内部控制制度形同虚设。
三、货币资金内部控制
（一）、货币资金内部控制目标及环境
货币资金内部控制目标。
内部控制目标是企业当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：①货币资金的安全。通过良好的内部控制，确保企业库存安全，预防被盗窃、和挪用；②货币资金的完整。即检查企业收到的货币是否已全部人账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；③货币资金的合法。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；④货币资金的效益。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。
货币资金内部控制环境
。所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。
（1）决策者。
决策者是货币资金内部控制环境中的决定因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，决策者的领导风格、方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，决策者本人应加强自身约束，同时通过集中制、党政联席会等制度加强对其的。
（2）员工的职业道德和业务素质。
在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效，比如，空白支票、印章应分别由不同的人保管，如果保管印章的会计警惕不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票的出纳有机可乘。由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。
（3）内部审计。
内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助当局控制措施和程序的有效，能及时发现内部控制的存在的问题和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。
影响货币资金内部控制环境因素还很多，如组织练枫、控—甸1玄法＼授权租分配责任的方法等等—。要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境。
（二）、货币资金内部控制设计
1，货币资金完整控制。
货币资金完整控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体地说，是单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。通过检查、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后人账的收入和支出，查找未人账的货币资金。其控制方法一般有以下几种：
（1）发票、收据控制。发票、收据控制是利用发票、收据编号的连续，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部人账的一种完整控制手段。发票分类很多，例如增值税发票、运输发票，因为这两种发票涉及国家税收，且有国家税务机关负责检查，因此涉及这两种发票的货币资金收入一般较完整。但目前餐饮服务业等发票及收据较混乱，给控制设计增加了难度，如企业违规开具“大头小尾”、“小头大尾”发票，多给、不给客户餐饮发票，空白收据、发票到处可买，自制收据，收据不连号或五号，或以白条代替收据等。因此，对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的，建账核算。在此基础上，利用这类发票的连续编号，设计一岗位，负责其存根联与人账的记账联定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的错弊。
（2）银行对账单控制。银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对，以确保银行存款存在与完整的一种控制方法。通过编制银行存款余额调节表，可以发现未达账项，分析其原因，发现其是否存在错弊。
（3）往来账核对控制。往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。特别应注意对于已作坏账处理的应收账款，了解是否有收回款项不入账的情况。
货币资金安全控制。
货币资金安全控制的范围包括：、银行存款、其他货币资金，由于应收、应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金安全控制方法一般有以下几种：
（1）账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全的一种常见的控制方法，如编制银行存款余额调节表。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点，但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好，不定期盘点的主要特点就是突击强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻、无不存在的压力。
（2）库存限额控制。库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额，超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户，从而降低货币资金安全控制风险的一种方法。利用此方法还能高度集中货币资金，统筹使用，特别适用于货币资金短缺的企业。
（3）实物隔离控制。实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。比如，只能由出纳保管，银行承兑汇票也只能由一人专管，否则将导致责任不清，不法分子很可能会混水摸鱼，侵占货币资金。同时还应采取选择合格的保险箱、选择安全的场所等保障措施，以确保货币资金实物安全。
（4）岗位分离控制。岗位分离控制是将不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制、相互的作用的一种控制方法。比如，货币资金收支与记账分离（即出纳不得登记日记账），货币资金收支与编制记账凭证分离（即出纳不得编制记账凭证），空白支票与印章保管分离，银行对账单取回、余额调节表编制与复核分离等等。在具体运用中，应结合本单位实际情况，根据成本与效益原则设计各控制岗位。
（5）定额备用金控制。企业对一些频繁发生的日常小额零星支出，可建立定额备用金制度加以控制。其基本要求是：①确定应建立哪些定额备用金，例如，确定差旅费、工资备用金等。确定每笔备用金的金额。备用金多少应根据企业的实际情况来确定。通常情况下，除工资备用金外，其他备用金的金额不能过大。备用金金额确定后，它就是一笔固定的金额，任何超过该定额的支出均应获得特定的审批。 ②确定备用金的保管人。各备用金的保管人不能同时负责其他备用金、收入和支出的审批以及该项备用金的补充和支付记录。③ 备用金的使用必须有发票等原始凭证来证实该笔支出。原始凭证应由备用金使用者的审核人签字。在某些情况下，备用金支付必须得到事先批准。④当备用金金额在规定数额以下时，备用金保管人可将已支付凭证交财务部门批准后，由出纳按定额补足该备用金。
（6）财务印章控制。①是保护财务印章的安全。对保管印章的人进行备案，并对每一次使用都作记录，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，严禁未经批准在票据上签章。②是在不使用时，印章必须与支票分开存放。
货币资金合法控制。
货币资金合法控制针对的是货币资金收入与支付。合法控制一般都采用加大检查力度的方法，如对于业务量少、单笔金额小的单位，记账凭证可一人复核；对于业务量大、单笔金额大的单位，记账凭证则应由两人复核，即增设复核会计、科长再复核。又如通过加大内部审计力度还可以发现一些不合法的货币资金收、付；通过公布举报电话、网站，从公众中取得不合法收、付的线索。另外，可以对货币资金的支付实行严格的授权审批制度，重点控制大笔金额货币资金支付。合法控制风险一般较大，通常涉及企业决策者本人，因此，国家会利用机关、社会力量对企业进行审计、、检查。
货币资金效益控制。
货币资金效益控制是服从企业财富最大化的财务目标，通过运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法。企业可制定货币资金收支中、长期计划，在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，通过实施一些推迟货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的政策，还可以通过收回投资等方法，解决货币支出的缺口，但同时应权衡采取以上措施所付出的代价、成本或机会成本，选择一项最优的解决方案；同样，可以通过加快货币资金支付的采购政策（可降低采购成本）、一定的赊销政策（可提高售价或扩大销量）、或参与各种投资，以降低货币资金储量，但同时应权衡以上各种措施的决策收益以及考虑今后中、长期的货币资金状况，选择最优方案，最大限度地发挥其经济效益。要实现以上目的，要求企业在进行筹资、投资决策时，对各种方案进行综合分析，并要求参与分析、决策的人员不得少于三人。
健全的货币资金内部控制制度的建立，更有利于企业货币资金的和控制，使会计人员自觉遵守内部控制制度，杜绝贪污、、挪用公款等违法乱纪行为的发生。
参考文献
【1】、《2022年度注册会计师全国统一考试指定教材――会计》，中国财政经济出版社，2022年3月
【2】、《财经法规与会计职业道德》湖南省会计从业资格考试学习丛书编委会 ，中国人民大学出版杜，2022年3月第一版
【3】、乔占斌，《企业货币资金的漏洞》，《财会月刊》， 2022年第6期
【4】、李平，《货币资金内部控制简介》，《财会月刊》，2022年第7期