注册会计师得分规则

无论在审计理论还是在审计实务中，都是一个十分重要的概念。它被看做是注册会计师的生命，是注册会计师所出具的鉴证报告被认可的最基本保证。可以说没有就没有注册会计师这一职业，正像没有公正，裁判就没有存在的意义一样。 　　一、国外注册会计师职业道德规范对的规定　　各国注册会计师协会在制定职业道德守则时都把放在很重要的地位。注册会计师协会制定的《职业道德规范》共有四部分组成，分别是职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁决。其中在职业道德原则和行为规则这两部分中都有对的规定。职业道德原则表明了注册会计师承担的责任，也反映了职业道德的基本信条。这些原则要求，即使牺牲个人利益也要履行职业责任，坚持正确行为。其中有一条客观和：会员在履行职业责任时，应当保持客观和避免利益冲突。执行公共业务的会员在提供审计和其他鉴证服务时，应当保持实质上和形式上的。行为规则第一条规则101强调的就是。：执行公共业务的会员应当遵守理事会所认可的团体发布的准则要求，在提供专业服务时保持。如果说职业道德原则是注册会计师的理想行为，则行为规则就是注册会计师行为的最低标准，具有强制。从注册会计师协会制定的《职业道德规范》中可以看到，是注册会计师行为的最低标准。　　国际会计师联合会制定和颁布了《职业会计师道德守则》。其中第二部分适用于执行公共业务的职业会计师，即注册会计师。在这一部分中，对是这样描述的，鉴证业务要求：1实质上的。这种内心状态能使意见不受有损于职业判断的因素的任何影响，使人能公正行事，保持客观的职业谨慎。2形式上的。避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息（包括所用的防范措施）的理第三方合理推定事务所或鉴证小组成员的公正、客观或职业谨慎受到损害。　　二、中国注册会计师职业道德规范对的规定　　中国注册会计师协会自2022年年底组建以来，一直非常重视注册会计师的道德标准建设和道德教育。2022年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》（试行）。2022年12月26日，经批准，中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德基本准则》（下称《职业道德准则》），于2022年1月1日起施行，以代替《中国注册会计师职业道德守则》（试行）。　　在《职业道德准则》中，对是这样规定的：（1）注册会计师应当恪守、客观、公正的原则。（2）注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的。（3）会计师事务所如与客户存在可能损害的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。（4）执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。（5） 注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。（6）注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观。（7）注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。　　为应急需，中国注册会计师协会针对行业当前亟待解决的突出问题，制定了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（以下简称《指导意见》，对注册会计师执业活动中如何遵循职业道德的要求加以具体指导。《指导意见》规定：注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。　　三、对涵义的再思考　　从以上规定可以看到，无论是注册会计师协会、国际会计师联合会还是中国注册会计师协会，都强调实质上和形式上的。所谓实质上的，又称为精神，即认为是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。所谓形式上的，是指注册会计师必须与被企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被企业股权或担任其高级职务，不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与当局有亲属关系，等等。否则，就会影响注册会计师公正地执行业务。形式上的又可进一步分为组织上的、经济上的与人员上的三种。实质上的是无形的，通常是难以观察和度量的，而形式上的则是有形的和可以观察的。社会公众通常是透过注册会计师形式上的来推测其实质上的。因此，从这个意义上来说，形式上的是实质上的的载体和重要前提。　　笔者认为，在目前，这种所谓的实质上的和形式上的只是一种理想状态，尤其是在国内目前如此糟糕的执业形势下。　　对于不同的组织形式的企业，对注册会计师所出具鉴证报告的用途不同，目前我国的企业组织形式主要有以下企业组成：在非公司制企业中，个人独资企业和合伙企业规模较小，但数量众多，这类企业对于审计报告的需要，多数是由于财政和税务部门的要求，如应付每年的年检，税务检查等。为这类企业出具审计报告的会计师事务所也大多是一些中小型事务所，如今审计市场竞争激烈，为了自身的生存和发展，中小事务所很难保持其。事务所往往通过一些个人的人际关系去拉业务，这就使审计报告的质量更加低劣。　　我们可以把公司制企业简单地划分为上市公司（一部分股份有限公司）和非上市公司（一部分股份有限公司和有限责任公司）。非上市公司中又有很大一部分是个人投资的公司，对于这类公司，投资者一般也是经营者，所谓的投资者和经营者的分离在这类公司中并未得到体现，这类公司组织结构不规范，他们要审计报告的目的除了财政和税务部门的要求外，还有就是取得银行的贷款。往往是投资者聘请会计师事务所审计其投资并经营的公司，在这种情况下，注册会计师又怎么保持呢？会计师事务所出具的审计报告不符合委托人的意愿，往往就要被炒掉，被炒掉意味着没有收入，没有收入注册会计师的生存问题谁又来保证呢？审计这样的公司，会计师事务所（尤其是中小所）不得不冒着很大的风险，一但掌握不好就有吃官司的可能，目前，审计市场毫无疑问是一买方市场，会计师事务所也只能在这样的环境下无奈地前行。　　对于上市公司，其规模较大，业务复杂，组织结构比较规范，社会影响力巨大。所以中国证券委员会规定只有一些符合条件的会计师事务所才有资格给上市公司出具审计报告。应该说，给上市公司出具审计报告工作量大，收入高，但同时风险也是巨大的。我国目前的上市公司大多数是国有股独大，大股东能够控制股东会，又以股东的身份进入董事会参与经营，造成了经营权和所有权的不分。上市公司审计报告的使用者是很广泛的，有投资者、国家有关部门以及广大的潜在投资者等。在这些使用者中，中小股民无疑是弱势群体，他们掌握的信息非常有限，经过会计师事务所审计的会计报表是他们为数不多的了解上市公司信息的载体。但很少有人依靠注册会计师的审计报告炒股票，说明注册会计师还没有完全取得社会的信任。　　四、影响注册会计师的原因　　《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中对可能损害的因素表述为：经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。　　笔者认为，以上都是表面上的原因而不是根本的原因，根本的原因在于审计委托制度。众所周知，在几何学中，三角形是最稳固的，而通过以上论述可以看出审计三角由于经营者和所有者实际上的未分离被，所以不解决审计委托制度的问题，就无从谈起。

无论在审计理论还是在审计实务中，都是一个十分重要的概念。它被看做是注册会计师的生命，是注册会计师所出具的鉴证报告被认可的最基本保证。可以说没有就没有注册会计师这一职业，正像没有公正，裁判就没有存在的意义一样。　　一、国外注册会计师职业道德规范对的规定
　　各国注册会计师协会在制定职业道德守则时都把放在很重要的地位。注册会计师协会制定的《职业道德规范》共有四部分组成，分别是职业道德原则、行为规则、行为规则解释和道德裁决。其中在职业道德原则和行为规则这两部分中都有对的规定。职业道德原则表明了注册会计师承担的责任，也反映了职业道德的基本信条。这些原则要求，即使牺牲个人利益也要履行职业责任，坚持正确行为。其中有一条客观和：会员在履行职业责任时，应当保持客观和避免利益冲突。执行公共业务的会员在提供审计和其他鉴证服务时，应当保持实质上和形式上的。行为规则第一条规则101强调的就是。：执行公共业务的会员应当遵守理事会所认可的团体发布的准则要求，在提供专业服务时保持。如果说职业道德原则是注册会计师的理想行为，则行为规则就是注册会计师行为的最低标准，具有强制。从注册会计师协会制定的《职业道德规范》中可以看到，是注册会计师行为的最低标准。
　　国际会计师联合会制定和颁布了《职业会计师道德守则》。其中第二部分适用于执行公共业务的职业会计师，即注册会计师。在这一部分中，对是这样描述的，鉴证业务要求：1实质上的。这种内心状态能使意见不受有损于职业判断的因素的任何影响，使人能公正行事，保持客观的职业谨慎。2形式上的。避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息（包括所用的防范措施）的理第三方合理推定事务所或鉴证小组成员的公正、客观或职业谨慎受到损害。
　　二、中国注册会计师职业道德规范对的规定
　　中国注册会计师协会自2022年年底组建以来，一直非常重视注册会计师的道德标准建设和道德教育。2022年，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德守则》（试行）。2022年12月26日，经批准，中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德基本准则》（下称《职业道德准则》），于2022年1月1日起施行，以代替《中国注册会计师职业道德守则》（试行）。
　　在《职业道德准则》中，对是这样规定的：（1）注册会计师应当恪守、客观、公正的原则。（2）注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的。（3）会计师事务所如与客户存在可能损害的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。（4）执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。（5） 注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。（6）注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观。（7）注册会计师执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益各方。
　　为应急需，中国注册会计师协会针对行业当前亟待解决的突出问题，制定了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（以下简称《指导意见》，对注册会计师执业活动中如何遵循职业道德的要求加以具体指导。《指导意见》规定：注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。
　　三、对涵义的再思考
　　从以上规定可以看到，无论是注册会计师协会、国际会计师联合会还是中国注册会计师协会，都强调实质上和形式上的。所谓实质上的，又称为精神，即认为是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。所谓形式上的，是指注册会计师必须与被企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被企业股权或担任其高级职务，不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与当局有亲属关系，等等。否则，就会影响注册会计师公正地执行业务。形式上的又可进一步分为组织上的、经济上的与人员上的三种。实质上的是无形的，通常是难以观察和度量的，而形式上的则是有形的和可以观察的。社会公众通常是透过注册会计师形式上的来推测其实质上的。因此，从这个意义上来说，形式上的是实质上的的载体和重要前提。
　　笔者认为，在目前，这种所谓的实质上的和形式上的只是一种理想状态，尤其是在国内目前如此糟糕的执业形势下。
　　对于不同的组织形式的企业，对注册会计师所出具鉴证报告的用途不同，目前我国的企业组织形式主要有以下企业组成：在非公司制企业中，个人独资企业和合伙企业规模较小，但数量众多，这类企业对于审计报告的需要，多数是由于财政和税务部门的要求，如应付每年的年检，税务检查等。为这类企业出具审计报告的会计师事务所也大多是一些中小型事务所，如今审计市场竞争激烈，为了自身的生存和发展，中小事务所很难保持其。事务所往往通过一些个人的人际关系去拉业务，这就使审计报告的质量更加低劣。
　　我们可以把公司制企业简单地划分为上市公司（一部分股份有限公司）和非上市公司（一部分股份有限公司和有限责任公司）。非上市公司中又有很大一部分是个人投资的公司，对于这类公司，投资者一般也是经营者，所谓的投资者和经营者的分离在这类公司中并未得到体现，这类公司组织结构不规范，他们要审计报告的目的除了财政和税务部门的要求外，还有就是取得银行的贷款。往往是投资者聘请会计师事务所审计其投资并经营的公司，在这种情况下，注册会计师又怎么保持呢？会计师事务所出具的审计报告不符合委托人的意愿，往往就要被炒掉，被炒掉意味着没有收入，没有收入注册会计师的生存问题谁又来保证呢？审计这样的公司，会计师事务所（尤其是中小所）不得不冒着很大的风险，一但掌握不好就有吃官司的可能，目前，审计市场毫无疑问是一买方市场，会计师事务所也只能在这样的环境下无奈地前行。
　　对于上市公司，其规模较大，业务复杂，组织结构比较规范，社会影响力巨大。所以中国证券委员会规定只有一些符合条件的会计师事务所才有资格给上市公司出具审计报告。应该说，给上市公司出具审计报告工作量大，收入高，但同时风险也是巨大的。我国目前的上市公司大多数是国有股独大，大股东能够控制股东会，又以股东的身份进入董事会参与经营，造成了经营权和所有权的不分。上市公司审计报告的使用者是很广泛的，有投资者、国家有关部门以及广大的潜在投资者等。在这些使用者中，中小股民无疑是弱势群体，他们掌握的信息非常有限，经过会计师事务所审计的会计报表是他们为数不多的了解上市公司信息的载体。但很少有人依靠注册会计师的审计报告炒股票，说明注册会计师还没有完全取得社会的信任。
　　四、影响注册会计师的原因
　　《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中对可能损害的因素表述为：经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
　　笔者认为，以上都是表面上的原因而不是根本的原因，根本的原因在于审计委托制度。众所周知，在几何学中，三角形是最稳固的，而通过以上论述可以看出审计三角由于经营者和所有者实际上的未分离被，所以不解决审计委托制度的问题，就无从谈起。

这主要涉及到注册会计师和会计师事务所的的问题。是注册会计师的灵魂，失去，则客观公平无从谈起。因此注册会计师职业道德准则规定，从事会计咨询服务业务的注册会计师不得从事对同一企业的审计业务。即审计业务和会计咨询服务业务必须分开。

第一章　总则

　　第一条　为了规范主审注册会计师利用其他注册会计师的工作，制定本准则。

　　第二条　本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。

　　本准则不适用于下列情况：

　　一联合审计;

　　二组成部分的财务信息不重要;

　　三前后任注册会计师之间的沟通。

　　当多个本身不重要的组成部分累计起来变得重要时，注册会计师应当考虑实施本准则规定的程序。

　　第三条　本准则所称主审注册会计师，是指当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。

　　本准则所称其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。

　　本准则所称组成部分，是指被审计单位的分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。

　　第四条　当主审注册会计师利用其他注册会计师的工作时，主审注册会计师应当确定其他注册会计师的工作将如何影响审计。

　　第二章　接受委托担任主审注册会计师

　　第五条　注册会计师应当考虑其对审计工作的参与程度是否足以担当主审注册会计师。

　　注册会计师应当考虑的因素包括：

　　一主审注册会计师审计的财务报表部分的重要;

　　二主审注册会计师对组成部分业务的了解程度;

　　三其他注册会计师审计的组成部分财务信息的重大错报风险;

　　四对其他注册会计师审计的组成部分实施本准则规定的追加程序，使得主审注册会计师在相当程度上参与对组成部分的审计。

　　第三章　主审注册会计师的审计程序

　　第六条　当计划利用其他注册会计师的工作时，主审注册会计师应当根据其他注册会计师承担的具体业务考虑其专业胜任能力。

　　第七条　主审注册会计师应当实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定其他注册会计师的工作能否满足主审注册会计师审计的需要。

　　第八条　主审注册会计师应当就下列事项向其他注册会计师获取书面声明：

　　一其他注册会计师遵守与被审计单位和组成部分保持的要求;

　　二其他注册会计师遵守会计、审计等有关规定和编制报告的要求。

　　第九条　如果拟利用其他注册会计师的工作和报告，主审注册会计师应当在审计的初始计划阶段对双方的配合作出充分安排，并将有关重要事项告知其他注册会计师，包括需要特别考虑的审计领域、识别被审计单位与组成部分之间交易的审计程序以及完成审计工作的时间安排等。

　　第十条　主审注册会计师应当考虑与其他注册会计师讨论其运用的审计程序，复核其他注册会计师实施的审计程序的书面摘要，或复核其他注册会计师的审计工作底稿。

　　第十一条　如果有充分的证据表明其他注册会计师在执业时遵守了适用的质量控制政策和程序，主审注册会计师可以考虑不实施本准则第十条规定的程序。

　　第十二条　主审注册会计师应当考虑其他注册会计师得出的重大审计结论。

　　第十三条　主审注册会计师应当考虑，是否与其他注册会计师和组成部分层讨论影响组成部分财务信息的审计结论或其他事项，并考虑是否对组成部分的会计记录或财务信息实施追加程序。此类程序可视具体情况由主审注册会计师或其他注册会计师实施。

　　第十四条　主审注册会计师应当在审计工作底稿中记录由其他注册会计师审计的组成部分、组成部分对财务报表整体的重要程度、其他注册会计师的名称，以及所得出的组成部分不重要的结论。

　　主审注册会计师还应当记录在利用其他注册会计师工作时所实施的审计程序和得出的结论。

　　第四章　注册会计师之间的配合

　　第十五条　在知悉主审注册会计师拟利用其工作后，其他注册会计师应当与主审注册会计师配合。

　　如果其他注册会计师无法按照要求完成工作，应当告知主审注册会计师。如果主审注册会计师注意到可能影响其他注册会计师工作的事项，应当告知其他注册会计师。

　　第五章　出具审计报告的考虑

　　第十六条　主审注册会计师不应当在审计报告中提及其他注册会计师的工作。

　　第十七条　如果主审注册会计师认为无法利用其他注册会计师的工作，且无法对由其他注册会计师审计的组成部分财务信息实施充分的追加程序，主审注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

　　第十八条　如果其他注册会计师出具或拟出具非标准审计报告，主审注册会计师应当考虑导致其他注册会计师出具非标准审计报告事项的质和重要程度，决定是否需要对财务报表出具非标准审计报告。

　　第六章　附则

　　第十九条　本准则自2022年1月1日起施行。

不承认中国CPA，在中国境内的企业的应由中国注册会计师出具审计报告。

但在境外由各国规定，如果该地区的会计准则与会计准则趋同的话，注册会计师应该可以执业，但由于我国会计准则的不同,现我国注册会计师只能在境内执业。

在执业注册会计师可在所有与会计准则趋同的地区执业根据的区别是执行的准则不同，适用的地区不同。

扩展资料：

注册会计师的合格标准：

注册会计师每科考试均实行百分制，60分为成绩合格分数线。

根据关于注册会计师考试成绩核查试行办法的规定，在注册会计师考试委员会办公室正式对外发布考试成绩后的30日内，如果考生本人认为所发布的成绩与本人应取得的成绩有差距，可由考生本人凭成绩单向报考地考办提出成绩核查申请。

成绩单上1-9数字说明：“-1”即未报；“-2”即未考；“-3”为取消单科成绩；“-4”为取消本场考试成绩和3年内不含当年不得参加注册会计师考试；“-5”为取消当年全部科目考试成绩和5年内不含当年不得参加注册会计师考试。

“-6”为以前年度考试作弊受到停考处罚，期限未满，不符合报考条件，取消考试成绩；“-7”为客观答题卡上未粘贴条形码，没有成绩；“-8”为取消本场考试成绩和5年内不含当年不得参加注册会计师考试。“-9”标志的为待查 。

参考资料来源：百度百科-注册会计师