注册会计师变水平类

会计报表层次重要水平的确定 1、 判断基础和计算方法（固定比率法，变动比率法） 固定比率：实务中的常用比率 （1） 净利润 5%大--10%小 （2） 资产总额 5%---1% （3） 净资产 1% （4） 营业收入 5%---1% 变动比率随着审计方法由详细审计转变为抽样审计，“审计重要”在注册会计师的审计中运用越来越频繁。此文通过对审计重要涵义的解释、对其与审计证据、审计风险和审计意见类型之间关系的论述、对注册会计师在执业中应如何判断审计重要和分配重要注意是重要水平而不是重要，重要水平越低表示允许出现的错弊的金额就越校所以这道题绝对是错误的。

确定重要水平。①注册会计师应当考虑重要与审计风险之间的关系。②重要与审计风险之间成反向关系。③注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要水平。

　　编制审计计划时对重要的评估

　　重要是影响审计证据充分的一个十分重要的因素。重要水平与审计证据之间成反向关系审计证据、审计风险、审计重要两两反向

　　一会计报表层次重要水平的确定

　　1、方法：固定比率法、变动比率法两种

　　2、判断基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润等

　　3、选取：同一期间的报表，取重要水平最低的作为会计报表层次的重要水平。

　　二账户或交易层次的重要水平

　　注册会计师在制定账户或交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要水平。对于账户或交易层次的重要水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在实务中，很多注册会计师选择资产负债表账户作为分配的基础，各账户分得的重要称为可容忍误差。对于易出错的项目，可确定较高的重要水平；对于重要项目或不期望出现错误的项目，从严制定重要水平。

　　评价审计结果时对重要的考虑

　　（一）注册会计师评价审计结果时所运用的重要水平，可能与编制审计计划时所确定的重要水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。

　　（二）注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。

　　（三）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要水平，注册会计师应当考虑扩大实质测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。

　　（四）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。被审计单位会计报表的错报或漏报，除了已发现的错报或漏报及推断的错报或漏报之外，还可能存在其他的错报或漏报。当汇总数近重要水平时，如考虑该种错报或漏报汇总数可能超过重要水平，审计风险就会增加，为降低审计风险，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整会计报表。

　　在审计各阶段对重要水平的运用

　　运用
　　实质

　　审计计划阶段
　　初步判断重要水平，确定所需审计证据的数量
　　重要水平被看作是审计所允许的可能或潜在的未被发现的错报和漏报的限度

　　审计实施阶段
　　如果注册会计师接受更低的重要水平，应当选用下列方法控制审计风险至可接受水平

　　1、扩大控制测试，以降低对控制风险初步判平

　　2、修改实质测试的质、时间、范围，以将检查风险降低至可接受水平

　　审计报告阶段
　　如果评价审计结果的重要水平大大低于编制审计计划时确定的重要水平，CPA应重新评估所执行的审计程序是否充分

　　（1）超过；（2）接近
　　重要水平被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，以及是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志

　　㊣自考名师王学军例题推荐：对于重要确定与运用，一直是会计师事务所的难题，请代为判断（）

　　重要概念是针对会计报表使用者决策而言的。

　　☆自考名师王学军解答提示：对。重要概念是针对会计报表使用者决策而言的。

　　在评价审计结果时，重要是指注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差范围。

　　☆自考名师王学军解答提示：错。在确定审计程序的质、时间和范围时，重要是指注册会计师在运用审计程序以检查会计报表的错报时所允许的误差范围。

　　重要水平为2022元所需要的审计证据比重要水平为4000元所需要的审计证据多。

　　☆自考名师王学军解答提示：对。重要与审计证据成反向关系

　　如果会计报表层次的重要水平为100万元，而各账户和各类交易根据其质和错报的可能可以确定为报表层次的20%-50%，在审计时，只要发现账户或交易的错报超过这一水平，就建议被审计单位调整，并编制未调整事项汇总表，把未调整的错报与100万元对比，如果超过，也建议被审计单位调整。

　　☆自考名师王学军解答提示：对。审计中查出的各个账户或交易的错报直接与各账户和交易的重要相比，决定是否调整；未调整事项汇总起来与报表层次的重要相比，决定是否调整。
　　（五）分析审计风险
　　1、概念：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能。
　　2、组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。
　　（1）固有风险：IR
　　含义：固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能；
　　质：固有风险实际所处水平审计人员只能评估，但无法改变。
　　（2）控制风险：CR
　　含义：控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能；
　　质：审计人员只能通过一定的程序评价控制风险所处水平，但无法改变其实际水平。
　　（3）检查风险：DR
　　含义：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、 交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质测试发现的可能；
　　 质：审计人员可通过设计的实质测试程序改变检查风险水平。
　　审计风险有关知识的拓展

　　审计风险=固有风险*控制风险*检查风险

　　固有风险：即会计错误。评价固有风险应考虑的因素：第一类因素与会计报表层次有关;第二类与账户余额或交易类别层次有关。

　　控制风险：即内控失败。

　　检查风险：即查不出错误

　　注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质测试。然而，注册会计师实施的实质测试，其质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。可接受的检查风险水平跟实质测试的数量成反向变动关系。

　　检查风险与实质测试质、时间、范围的关系

　　实质测试

　　可接受的检查风险
　　质
　　时间
　　范围

　　高
　　分析复核和交易测试
　　日前审计为主
　　较小样本，较少证据

　　中
　　分析复核和交易测试、余额测试结合运用
　　日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合
　　适中样本、适量证据

　　低
　　余额测试为主
　　资产负债表日审计和日后审计为主
　　较大样本、较多证据

　　——————————

题目完整为：
某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：
风险类别　　　　 情况一 情况二 情况三 情况四
可接受的审计风险 4％　　 4% 　　2%　　 2%
固有风险 　　　　100%　　80% 　100% 　80%
控制风险 　　　　100%　　50%　 100% 　50%
请回答：
1上述四种情况下的检查风险水平分别是多少?
2哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么？

答案：
　　 1DR＝AR（IR×CR）
情况一：DR=4%（100%×100%）=4%
情况二：DR＝4%（50%×80%）＝l0％
情况三：DR＝2%（100%×100%）＝2％
情况四：DR＝2%（50%×80%）＝5％
2在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据。因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。

解析：
分析审计风险
　　1、概念：审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能。
　　2、组成要素：包括固有风险、控制风险、检查风险。
　　（1）固有风险：IR
　　含义：固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能；
　　质：固有风险实际所处水平审计人员只能评估，但无法改变。
　　（2）控制风险：CR
　　含义：控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能；
　　质：审计人员只能通过一定的程序评价控制风险所处水平，但无法改变其实际水平。
　　（3）检查风险：DR
　　含义：检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质测试发现的可能；
　　 质：审计人员可通过设计的实质测试程序改变检查风险水平。
　　审计风险有关知识的拓展
　　审计风险=固有风险*控制风险*检查风险
　　固有风险：即会计错误。评价固有风险应考虑的因素：第一类因素与会计报表层次有关；第二类与账户余额或交易类别层次有关。
　　控制风险：即内控失败。
　　检查风险：即查不出错误。
　　注册会计师应当对固有风险与控制风险进行综合评估，并据以作为检查风险的评估基础。不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质测试。然而，注册会计师实施的实质测试，其质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。可接受的检查风险水平跟实质测试的数量成反向变动关系。
　　检查风险与实质测试质、时间、范围的关系
　　实质测试可接受的检查风险 质 时间 范围
　　高 分析复核和交易测试 日前审计为主 较小样本，较少证据
　　中 分析复核和交易测试、余额测试结合运用 日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合 适中样本、适量证据
　　低 余额测试为主 资产负债表日审计和日后审计为主 较大样本、较多证据
　　如果经过实质测试后，注册会计师仍认为与某一重要帐户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，应当视其对会计报表影响的严重程度发表保留意见或无法表示意见。因为这说明了审计范围受到了限制。

财务报表层次的重要水平
由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要水平。
确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策，是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要水平。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要水平。
在实务中，有许多汇总财务数据可以用作确定财务报表层次重要水平的基准，如总资产、净资产、收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括：
（1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（如财务状况、经营成果和流量），以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；
（2）对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如特别关注与评价经营成果相关的信息）；
（3）被审计单位的质及所在行业；
（4）被审计单位的规模、所有权质以及融资方式。
注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的质和环境。例如，对以盈利为目的的被审计单位，来自经常业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准；而对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，选择税前利润或税后净利润作为判断重要水平的基准就不合适。对资产公司，净资产可能是一个适当的基准。注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。由于收入和总资产具有相对稳定，注册会计师经常将其用作确定计划重要水平的基准。
在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要水平。以下是一些参考数值的举例：
（1）对以盈利为目的的企业，来自经常业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；
（2）对非盈利组织，费用总额或总收入的5%；
（3）对共同基金公司，净资产的5%。
前已述及，对重要的评估需要职业判断。注册会计师执行具体审计业务时，可能认为采用比上述百分比更高或更低的比例是适当的。当根据不同的基准计算出不同的重要水平时，注册会计师应当根据实际情况决定采用何种计算方法更为恰当。
此外，注册会计师在确定重要时，通常考虑以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营成果和财务状况、本期的预算和预测结果、被审计单位情况的重大变化（如重大的企业购并）以及宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化。例如，注册会计师在将净利润作为确定某被审计单位重要水平的基准时，因情况变化使该被审计单位本年度净利润出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为确定重要水平的基准更加合适。
注册会计师在确定重要水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定。例如，财务报表含有高度不确定的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要更高或更低的重要水平。

各类交易、账户余额、列报认定层次的重要水平
由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要。
各类交易、账户余额、列报认定层次的重要水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。
在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的质及错报的可能；第二，各类交易、账户余额、列报的重要水平与财务报表层次重要水平的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此注册会计师应当合理确定可容忍错报。
需要强调的是，在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具休情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况的话）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括：
（l）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联方交易、层及治理层的报酬）；
（2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键披露（如制药业的研究与开发成本）；
（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。
了解治理层和层对上述问题的看法和预期，可能有助于注册会计师根据被审计单位的具体情况作出这一判断。

财务报表层次的重要水平
由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要水平。
确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策，是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要水平。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要水平。
在实务中，有许多汇总财务数据可以用作确定财务报表层次重要水平的基准，如总资产、净资产、收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括：
（1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（如财务状况、经营成果和流量），以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；
（2）对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如特别关注与评价经营成果相关的信息）；
（3）被审计单位的质及所在行业；
（4）被审计单位的规模、所有权质以及融资方式。
注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的质和环境。例如，对以盈利为目的的被审计单位，来自经常业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准；而对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，选择税前利润或税后净利润作为判断重要水平的基准就不合适。对资产公司，净资产可能是一个适当的基准。注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。由于收入和总资产具有相对稳定，注册会计师经常将其用作确定计划重要水平的基准。
在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要水平。以下是一些参考数值的举例：
（1）对以盈利为目的的企业，来自经常业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；
（2）对非盈利组织，费用总额或总收入的5%；
（3）对共同基金公司，净资产的5%。
前已述及，对重要的评估需要职业判断。注册会计师执行具体审计业务时，可能认为采用比上述百分比更高或更低的比例是适当的。当根据不同的基准计算出不同的重要水平时，注册会计师应当根据实际情况决定采用何种计算方法更为恰当。
此外，注册会计师在确定重要时，通常考虑以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营成果和财务状况、本期的预算和预测结果、被审计单位情况的重大变化（如重大的企业购并）以及宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化。例如，注册会计师在将净利润作为确定某被审计单位重要水平的基准时，因情况变化使该被审计单位本年度净利润出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为确定重要水平的基准更加合适。
注册会计师在确定重要水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定。例如，财务报表含有高度不确定的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要更高或更低的重要水平。

各类交易、账户余额、列报认定层次的重要水平
由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要。
各类交易、账户余额、列报认定层次的重要水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。
在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的质及错报的可能；第二，各类交易、账户余额、列报的重要水平与财务报表层次重要水平的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此注册会计师应当合理确定可容忍错报。
需要强调的是，在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要水平的特定项目作额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具休情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况的话）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括：
（l）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联方交易、层及治理层的报酬）；
（2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键披露（如制药业的研究与开发成本）；
（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。
了解治理层和层对上述问题的看法和预期，可能有助于注册会计师根据被审计单位的具体情况作出这一判断。