注册会计师分录过程

（一）检查
　　检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行，或对资产进行实物。
　　检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠取决于记录或文件的质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效。
　　检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。对个别存货项目进行的检查，可与存货监盘一同实施。
　　（二）观察
　　观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。
　　（三）询问
　　询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程中，但其证据可靠程度较低。
　　（四）函证
　　函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
　　（五）重新计算
　　重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
　　（六）重新执行
　　重新执行是指注册会计师执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
　　（七）分析程序
　　分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

【编者按】 审计调整分录和会计处理分录，是从注册会计师角度和被审计单位两个角度进行业务处理的体现，二者有着本质的差异。对于两者的区别，我们主要从以下几点来把握：1编制主体审计调整分录由注册会计师编制;而会计账务处理分录由被审计单位的会计人员编制，二者编制的主体不同。2编制依据审计调整分录是根据所查出来的错报编制，无需附录原始凭证，而会计账务处理分录是根据记录经济业务的原始凭证编制，因此记账凭证后必须附录原始凭证。3编制要求虽然现在还没有相关法规对审计调整分录的编制作出具体要求，注册会计师可以根据会计师事务所对工作底稿的要求安排分录形式，但无论注册会计师如何编制审计调整分录，其前提是不可违背的，即必须能够实现调整会计报表的目的，并能够详细记录于工作底稿中。另外，由于审计调整分录的编制要求不是很高，只要能够说明错报的实质并可以在审计工作底稿中做详细记录即可，所以对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目，也可以直接用该科目比如“坏账准备”、“存货跌价准备”等作为审计调整分录的科目，但是在过入会计报表时应该填入对应的报表项目。由于被审计单位层会计部门所编制的会计分录需要按照企业会计制度的规定，因此会计分录应按统一要求编制。4记录对象审计调整分录记录的对象是注册会计师在审计过程中发现的错报，所调整的对象直接针对存在错报的会计报表项目，也就是错报所造成的最后结果。审计调整分录与会计制度规定的账务处理程序没有多大联系不针对经济业务的处理过程。会计分录则是针对经济业务的处理过程，按照相关会计法规规定有步骤的编制的，比如调整以前年度损益时，需要用“以前年度损益调整”科目作为中间过渡科目反映调整的过程，而这一科目在审计调整分录中是不会涉及的。5使用的科目由于审计调整分录是直接针对会计报表的，比如被审计单位存货中的原材料核算出现错误，注册会计师经过详细审计，认为有必要建议调整，就可以直接用“存货”作为审计调整分录的科目，而不用“原材料”，因为在会计报表项目中，原材料在“存货”项目中体现。同样，对于各种减值准备，也可以直接利用对应的报表项目作为科目。比如，坏账准备的计提出现错误，因为现行会计制度规定，坏账准备并入“应收账款”或“其他应收款”等项目反映，因此审计调整分录就可以直接调整应收账款和其他应收款等项目。6责任划分注册会计师承担的是审计责任，被审计单位层承担会计责任，审计责任不可替代、减轻和免除会计责任。

一、审计程序的作用
　　注册会计师通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以满足对财务报表发表意见。注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及到以下四个方面的决策：
　　1、选用何种审计程序；（质）
　　2、对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模；（样本）
　　3、当从总体中选取哪些项目；（选样）
　　4、何时执行这些程序。（时间）
　　
　　二、审计程序的种类
　　（一）检查
　　检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行，或对资产进行实物。
　　检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠取决于记录或文件的质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效。
　　检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。对个别存货项目进行的检查，可与存货监盘一同实施。
　　（二）观察
　　观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。
　　（三）询问
　　询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程中，但其证据可靠程度较低。
　　（四）函证
　　函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
　　（五）重新计算
　　重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
　　（六）重新执行
　　重新执行是指注册会计师执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
　　（七）分析程序
　　分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
　　上述审计程序单独或组合起来，可用做风险评估程序、控制测试和实质程序。

一、审计程序的作用
注册会计师通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以满足对财务报表发表意见。注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及到以下四个方面的决策：
1、选用何种审计程序；（质）
2、对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模；（样本）
3、当从总体中选取哪些项目；（选样）
4、何时执行这些程序。（时间）
　
二、审计程序的种类
　　（一）检查
　　检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行，或对资产进行实物。
　　检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠取决于记录或文件的质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效。
　　检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。对个别存货项目进行的检查，可与存货监盘一同实施。
　　（二）观察
　　观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。
（三）询问
　　询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程中，但其证据可靠程度较低。
　　（四）函证
　　函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
　　（五）重新计算
　　重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
　　（六）重新执行
重新执行是指注册会计师执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
　　（七）分析程序
　　分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
　　上述审计程序单独或组合起来，可用做风险评估程序、控制测试和实质程序

您好！
　　　　一、审计程序的作用
　　注册会计师通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以满足对财务报表发表意见。注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及到以下四个方面的决策：
　　1、选用何种审计程序；（质）
　　2、对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模；（样本）
　　3、当从总体中选取哪些项目；（选样）
　　4、何时执行这些程序。（时间）
　　
　　二、审计程序的种类
　　（一）检查
　　检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行，或对资产进行实物。
　　检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠取决于记录或文件的质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效。
　　检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。对个别存货项目进行的检查，可与存货监盘一同实施。
　　（二）观察
　　观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。
　　 （三）询问
　　询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程中，但其证据可靠程度较低。
　　（四）函证
　　函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
　　（五）重新计算
　　重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
　　（六）重新执行
　　重新执行是指注册会计师执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
　　（七）分析程序
　　分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
　　上述审计程序单独或组合起来，可用做风险评估程序、控制测试和实质程序。

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