注册会计师损益调整

一、请跟贵公司的会计师事务所的主审联系，确认能否结合贵公司的规模，以“不具有重要为由”，只在今年第一季度做常规错账更正、以避免通过以前年度损益科目？
二、如果严格按照财税要求，除了通过“以前年度损益调整”科目调整“利润分配—未分配利润”等科目，造成财报、税报差异，尚需手工调整今年财报相关科目的“年初数”，这容易给财会人员自己和层造成解读困扰。所以，企业年终结账前务必需要核实科目余额（尤其涉及银行存款和损益类科目时），以便尽可能减少对中小企业来说的“令人费解的专业调整”。
三、如果贵公司的注册会计师认为，必须通过以前年度损益科目调整。分录如下：（1）、借记：上年贷方科目如银行存款15,950，借记：以前年度损益调整15,950。（2）：借记：以前年度损益调整15,950*假定税率=3,50，贷记：应交税费----应交企业所得税3,50。（3）、借记：以前年度损益15,950—3,50=11,50，贷记：利润分配----未分配利润11,50。如果利润已有分配，尚需调整利润分配。（4）、今年《资产负债表》的年初数，尚需根据上述分录涉及的会计科目，予以相应调整。谨供参考。

1、这两种调整分录的根本区别是调整角度不一样，审计调整分录是“调表不调账”，是注册会计师编制的，然后要求被审计单位进行调整，其出发点是发现了被审计单位财务报表出现的错报而后编制的；对于会计调整分录来说，是依照会计准则的规定，对其中错误的会计处理进行的更正，一般情况下由相关会计师人员编制，其处理是既调表又调账，其出发点是发现本企业错误的会计处理而进行的调整。同时涉及到的科目也不同，会计调整分录是按照相应的科目进行调整，涉及到以前年度损益的应当通过“以前年度损益调整”进行调整，而审计调整分录主要针对财务报表项目，比如原材料出现错误，会计调整分录通过“原材料”进行调整，而审计调整则通过“存货”进行调整。
2、审计调整分录是调表不调账，这一点和审计业务的本质联系到一起，我们知道注册会计师针对财务报表进行审计，对财务报表项目存在的重大错报进行调整，这就是审计调整分录，而对于账簿记录的调整来说，并不属于注册会计师的责任，而属于层的责任，这一点和会计调整不同。

汇算清缴内容繁杂，一言难尽，下面我将根据您的要求，简单说明两块内容：汇算清缴和审计调整。审计调整会影响到汇算清缴，而汇算清缴不会影响审计。因为文字较多（无复制粘贴），希望您看得不会头疼：
　　一、汇算清缴
　　（一）企业的所得税缴纳，一般按年计算，分月份或分季度预缴（一般是按季），然后在纳税年度结束的4个月内汇算清缴，实行“多退少补”的原则。汇算清缴的法律依据是国家颁布的一系列税收法规，而数据依据则是每年企业经过年度审计或税务审计的报表及自行填列的年度纳税申报表及相关附表，例如：纳税调整项目表、减免项目表、股息收入纳税表等。
　　汇算清缴由企业自行计算应纳税所得额和应补缴的税收，如果数据与上年相比，差异不大，或稳步上升，主管税务机关一般会采信该数据。汇算清缴中，企业应详细披露以下内容：
　　 业务招待费（只能在不超过营业收入5‰的基础上列支60％）；
　　 广告费（列支比例与行业有关，比例一旦确定不得随意变更）；
　　 福利费（据说外资企业可无限列支，所以吃吃喝喝的费用尽管往这里塞，用员工聚餐的名义；当然，前提是看当地主管税务机关认定，如果认定是伪外资，那就没戏）；
　　 研发经费（与高新技术企业有关，研发经费占收入一定比例，可多倍税前列支）；
　　 工会经费（企业内部要有工会，并且缴纳的工会经费必须有当地官方工会组织的票据）；
　　 公益捐赠（不得超过年度利润总额的12％，必须通过公益团体进行捐赠并且获得相关文件和正式票据）；
　　 补贴（专项专用的补贴可不计入应纳税所得额，其他的有些貌似要）；
　　 社会保障费（不超过上限的五险一金可据实列支，超过上限的和五险一金外的要调增应纳税所得额，例如，年金）；
　　 折旧费（自有固定资产及融资租赁的固定资产，其累计折旧可列支，经营租赁的固定资产，其累计折旧不可列支）；
　　 职工教育经费（列支额度不得超过年度工资总额的5％）；
　　 工资费用（所属期在纳税年度，并且在年度内支付的可列支；未在当年度支付的，不得列支）
　　 一定调增应纳税所得额的其他费用（白条费用，不在纳税年度支付的费用，员工个人的车辆费用，家庭用的电话费用，列支到办公费的大额日用品费用，没有购买清单的低耗品、日用品费用，非公司员工的话费、非公司员工的社保费、车辆罚款支出、行政罚款支出、税务罚款支出及滞纳金、高级保健品费用、行贿支出、盘盈盘亏支出或收入、因不可抗力发生的损失等）
　　……
　　综上所述，如果不是预计错误或企业亏损，一般说来，都是要补税的，除非企业没有吃吃喝喝的费用。

　　（二）汇算清缴的帐务处理
　　进行帐务处理前，一定要注意，是否有资产负债表日后事项，如有，应将日后事项的影响考虑在内。这里就简单帐务处理进行阐述：
　　如果涉及补税，因为补税是计算清晰后立即缴纳，所以不必计提所得税，直接作如下分录：
　　借：所得税——当期所得税＊＊＊元
　　贷：银行存款（或）＊＊＊元
　　当然，如果从严谨方面考虑，这部分所得税是涉及以前年度的，应当“以前年度损益调整”，但是，由于中大型企业的审计调整繁多，如果都“以前年度损益调整”，是不利于财务人员查阅帐务的，所以个人建议，金额不是特别巨大的话，还是“所得税——当期所得税”，出于重要原则的考虑，这样也是被允许的。

　　二、审计调整与会计分录
　　（一）审计调整
　　审计调整是指注册会计师（CPA）在审计过程中对发现的重要或者重大会计差异进行调整。调整分录写在审计底稿里，分录形式与一般的会计分录大同小异，谨慎的注册会计师或助理审计师会对逐笔调整会计差异，并在最后汇总，以观察会计差异的大小是否超过可容忍误差。审计调整与企业会计无关。
　　举例说明审计调整，例如，企业在审计年度对某项办公用的固定资产计提了1000元的累计折旧，但是审计师经过审计发现，该笔折旧计提错了，少计提了100元，那么审计调整分录为：
　　借：费用——折旧费100
　　贷：累计折旧——办公设备100
　　如果发现多提，则作红字分录，这些调整分录与会计分录都是一样的。

　　（二）会计如何作调整分录
　　一般说来，如果不是特别重大的会计差异造成的审计调整，会计是不需要对审计调整作任何帐务处理。如果会计人员十分谨慎，他们在进行审计调整的帐务处理时，必须征得注册会计师的同意。
　　一般的审计调整，注册会计师在出具经过调整的财务报表后，会及时向企业财务负责人书面报告详细的调整事项。调整事项，注册会计师必须与企业财务负责人协商并征得同意，如需帐务处理，也必须征得同意并说服企业财务人员。
　　审计调整可以简单分为三类：一类对审计年度的损益产生单向影响，一类对审计年度的损益产生双向影响，一类对审计年度的损益不产生任何影响，前者需要会计人员进行调整的几率较大。
　　 对审计年度的损益产生影响的审计调整；
　　① 少列支费用，并对所得税产生影响：
　　借：以前年度损益调整
　　贷：往来
　　借：所得税－当期所得税（或以前年度损益调整）〔红字〕
　　贷：应交税费——应交所得税〔红字〕
　　借：利润分配——未分配利润〔以上两分录以前年度损益调整的差额〕
　　贷：以前年度损益调整〔以上两分录以前年度损益调整的差额〕
　　② 多列支费用，并对所得税产生影响：
　　借：往来
　　贷： 以前年度损益调整
　　借：所得税－当期所得税（或以前年度损益调整）
　　贷：应交税费——应交所得税
　　借：以前年度损益调整〔以上两分录以前年度损益调整的差额〕
　　贷：利润分配——未分配利润〔以上两分录以前年度损益调整的差额〕

　　2．对审计年度的损益产生双向影响
　　一般不作双向分录，只对差额部分作类似情况1的分录
　　 对审计年度的损益不产生任何影响
　　一般只在报表中进行调整，如需作分录，一般是资产负债表科目进行金额流动，例如错把应收款计入其他应收款1000元。
　　借：其他应收款—1000
　　借：应收款 1000

　　三、仓促回答完毕，希望对您能有所帮助，谢谢！

审计调整分录是审计工作的一个重要组成部分，是审计成果的一种体现。主要是针对以往审计年度会计报表的调整分录，被审计的单位并未在期后对账簿进行相应调整而引起的现审计年度的审计调整分录。审计调整是注册会计师在对被审计单位会计报表进行审计后，为使审计后的会计报表在所有重大方面达到合法、公允，而对审计中发现的审前报表中存在的会计误差进行的调整。
　　1、根据审计准则，审计的总目标是对会计报表的合法公允发表意见，所以注册会计师要完成的任务是调整出正确的会计报表，而不是为企业调账。要分清会计责任和审计责任。
　　2、审计调整分录使用的不是会计科目，而是直接采用会计报表项目编制的，是注册会计师用来调整会计报表的，而不是被审计企业用来调账的会计分录。
　　3、因为除“固定资产减值准备”之外的减值准备在资产负债表上不再反映，涉及准备金的错报可以利用报表项目作为科目，比如“应收账款——坏账准备”。
　　4、在审计调整时不应通过“以前年度损益调整”科目，而是直接通过“未分配利润”科目调整。因为“以前年度损益调整”是一个会计科目而不是报表项目。
　　5、对于以前年度发生的损益调整事项对报告年度年初数有影响的，注册会计师直接将其对会计报表的影响记入“年初未分配利润”。（也可用“利润分配——未分配利润”或“未分配利润”科目）。
　　6、一个会计报表项目可能有多笔错报，在工作底稿中一般要列出明细科目以便对应。
　　7、注意调整分录对各项税金和盈余公积提取的影响。

你好！分太少了！呵呵
此问题要具体问题具体分析，根据企业会计准则的规定：企业发现的以前年度的会计差错，属于重大的，应该做会计差错调整，通过”以前年度损益调整“核算，属于非重大的差错，可以直接做调整，冲减当年的主营业务收入等科目即可。
如果是重大的会计差错，可以参考以下会计调整：
借：以前年度调整—主营业务收入
贷：应收账款
借：库存产品，原材料等
贷：以前年度损益调整—主营业务成本
借：递延税款
贷：以前年度损益调整—所得税费用调整
请注意：如果企业采用纳税影响法核算所得税有该笔分录。否则，就无以上所得税的该笔分录。
最终调整所有者权益类账户
借：利润分配—未分配利润
贷：以前年度损益调整
借：盈余公积—提取盈余公积
贷：利润分配—未分配利润
每个企业有每个企业的实际，比如还有可能涉及到红字发票等，以上分录供你参考，关键是自己琢磨琢磨，并且也可以考虑和给你企业审计的注册会计师勾通一下。