注册会计师委托报表

这是规定必须要有的
审计业务约定书内容包括：

　　总括地说，依据《中国会计师审计具体准则第2号——审计业务约定书》的规定，一份从形式上到内容上比较合理、完善的审计业务约定书应包括以下基本内容。

　　1签约双方的名称指会计师事务所乙方和委托人甲方，要求在约定书中填写双方的全称。

　　2委托目的即委托人委托受托人去做什么，要实现哪些结果。就会计报表审计业务的委托目的而言，委托人委托注册会计师对被审计单位会计报表的合法、公允和会计处理方法的一贯发表意见，并出具审计报告。就验资业务委托目的而言，委托人委托注册会计师对被审验单位的注册资本、实收资本及相关的资产、负债的真实和合法发表审计意见，并出具验资报告。

　　3审计范围审计范围与委托人的委托目的密切相关，它是指注册会计师围绕委托目的而开展审计工作所要涉及的业务事项及相关资料。开展会计报表审计的范围不仅包括规定时间内的会计报表、会计账目等资料，还包括实施符合测试中涉及的各项内部控制制度。

　　4会计责任和审计责任

　　会计责任与审计责任的具体内容参见本章第三节审计总目标中的相关阐述。

　　5签约双方的义务

　　根据权利与义务的对等关系，无论是委托人还是受托人如果要获得一定的权利，就必须履行相应的义务。就会计师事务所方面而言，应履行的义务包括：

　　按照约定时间完成审计业务并出具审计报告。

　　对在执业过程中获悉的商业秘密保密。

　　在委托人方面，应履行如下义务：

　　及时提供注册会计师审计所需全部资料。

　　为注册会计师审计提供必要的条件以及给予必要的配合。

　　按照约定金额和方式，足额、及时支付有关审计费用。

　　6出具审计报告的时间要求

　　注册会计师应按双方约定的时间出具审计报告，以便于委托人能及时使用审计报告。

概述

（一）前任注册会计师

前任注册会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。

前任注册会计师通常包含两种情况：

（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。

（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。

注意：

在实务中，还可能出现委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所的情况，在这种情况下，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。

（二）后任注册会计师

后任注册会计师是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。

（三）对前后任沟通的总体要求

对前后任注册会计师沟通的总体要求是，前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头方式。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。

一、接受委托前的沟通

（一）接受委托前的必要沟通

在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。

（二）沟通的前提后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。当这种情况出现时，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。

（三）必要沟通的核心内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体。必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：

（1）是否发现被审计单位层存在诚信方面的问题。

（2）前任注册会计师与层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。

（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。

（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

注意：

如果变更会计师事务所的原因可能是由于前任注册会计师在会计、审计问题上与被审计单位层存在分歧，层对前任注册会计师的审计意见不满意，经多次沟通仍难以达成一致意见，则后任注册会计师要慎重考虑是否接受该项业务委托。

产权登记业务工作重点与委托人沟通业务质和委托目的事务所在承接和实施产权登记相关鉴证业务前，首先需要和委托人就业务质、委托目的和出具报告的类型进行讨论。实务中由于有些委托人并不了解注册会计师审计业务和其他鉴证业务以及执行商定程序的区别，就要求注册会计师出具审计报告，导致注册会计师实质承担了不恰当的风险。因此注册会计师应该与委托人进行充分沟通后签订业务约定书，并按照相关准则的要求计划和实施相关工作，向委托人出具报告。由于产权登记、注销等财务信息通常不会在特定主体的财务报表中反映，因而实务中此类业务大多属于其他鉴证业务。注册会计师审计准则1101号《注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二条：审计准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。当执行其他历史财务信息审计业务时，注册会计师可以根据具体情况遵守适用的相关审计准则，以满足此类业务的要求。注册会计师相关服务准则第4101号《对财务信息执行商定程序》第二条：对财务信息执行商定程序的目标，是注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。

特殊目的审计业务是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务。

　　按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础简称特殊基础编制的财务报表

　　注册会计师可能应委托人要求对被审计单位按照特殊基础编制的财务报表发表审计意见。特殊基础通常包括计税基础、收付实现制基础和机构的报告要求。

　　财务报表的组成部分

　　注册会计师可能应委托人要求对财务报表的一个或多个组成部分发表审计意见。

　　财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。

　　合同的遵守情况

　　注册会计师可能应委托人要求对被审计单位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。例如，对贷款合同遵守情况发表审计意见；对专利技术、商标使用权等转让协议遵守情况发表审计意见。

　　简要财务报表

　　注册会计师可能应委托人要求对被审计单位依据已审计财务报表编制的简要财务报表发表审计意见。

一般审计的目的是对被审计单位会计期间的会计报表发表审计意见

特殊目的审计业务是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务。

　　按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础简称特殊基础编制的财务报表

　　注册会计师可能应委托人要求对被审计单位按照特殊基础编制的财务报表发表审计意见。特殊基础通常包括计税基础、收付实现制基础和机构的报告要求。

　　财务报表的组成部分

　　注册会计师可能应委托人要求对财务报表的一个或多个组成部分发表审计意见。

　　财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。

　　合同的遵守情况

　　注册会计师可能应委托人要求对被审计单位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。例如，对贷款合同遵守情况发表审计意见；对专利技术、商标使用权等转让协议遵守情况发表审计意见。

　　简要财务报表

　　注册会计师可能应委托人要求对被审计单位依据已审计财务报表编制的简要财务报表发表审计意见。

一般审计的目的是对被审计单位会计期间的会计报表发表审计意见