注册会计师验资免责

出资者和被审验单位的责任
按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，是出资者和被审验单位的责任。
注册会计师的责任
按照《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》的规定，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告，是注册会计师的责任。
注册会计师的责任不能减轻出资者和被审验单位的责任。

《银行结算账户办法》对验资业务的影响

　　中国日前修订发布了《银行结算账户办法》�中国令（2022）第5号，以下简称《办法》�，规范了银行结算账户的开立和使用，该办法的实施将对注册会计师从事验资业务产生重大影响。

　　验资可以申请设立临时账户，有效规范银行对验资账户的，降低注册会计师执业风险。《中华人公司法》第二十五条规定，股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入准备设立的有限责任公司在银行开设的临时账户。《验资指南》要求对出资的审验取得银行对账单。但因各种原因，有些银行对注册验资资金并不开设临时账户，而是将验资款在“往来账户”核算，也不能提供对账单，致使注册会计师验资程序不到位，加重了注册会计师执业风险。《办法》第十四条第三款规定，存款人因注册验资的需要可以申请开立临时存款账户。这一规定可以使部分银行的不规范做法将得到纠正，从而降低注册会计师验资风险。

　　明确农村信用社和城市信用社可以开立注册验资的临时账户。《中华人公司法》第二十五条规定股东以货币出资的，应当将货币出资足额存人准备设立的有限责任公司在银行开设的临时账户。注册会计师实务界一直存在一种观点，认为公司法该条规定所指银行不包括城市信用社和农村信用社，如果把验资资金存入农村信用社或城市信用社一旦发生纠纷，注册会计师将难脱责任。《办法》第二条规定，本办法所称银行，是指在中国境内经中国批准经营支付结算业务的政策银行、商业银行（含外资独资银行、中外合资银行、外国银行分行）、城市信用合作社、农村信用合作社。明确农村信用社和城市信用社在该项业务中属于银行的范围，实现了与《公司法》的衔接，以后注册会计师不必担忧为此承担法律责任。

　　规定了银行对注册验资临时账户的责任，降低注册会计师执业风险。以往在注册会计师对出资审验中，会出现这种情况：银行在注册会计师取得询证函后，即应客户要求将验资款转出，因此在外勤日结束时，银行账户其实已无资金，存在很大风险。《办法》第三十七条规定注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付，第三十八条规定存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可办理付款业务，但注册验资的临时存款账户转为基本存款账户除外。上述规定对注册会计师执行验资业务的意义在于：（1）注册验资的临时账户资金只进不出的规定将有效制止银行在注册会计师取得询证函后将验资款转出（不包括转到基本存款账户）的行为。（2）正常情况下临时存款账户应转为基本存款账户，而基本存款账户资金的使用已不在注册会计师的责任范围。如果银行违规在注册验资期间将资金从临时存款账户转出（不包括转到基本存款账户），需要承担责任的首先是银行，而注册会计师则可以免责。

　　验资后未能核准登记的，可以申请注销账户并退款，不需要注册会计师出具证明。在实务工作中会遇见验资以后而未能注册登记、客户要求转出资金的情况。银行往往要求验资的会计师事务所出具有关证明。会计师事务所感到无法作。《办法》第五十二条规定未获得工商行政部门核准登记的单位，在验资期满后，应向银行申请撤销注册验资临时存款账户，其账户资金应退还给原人账户。注册验资资金以方式存入，出资人需提取的，应出具缴存时的缴款单原件及其有效身份证件。依此规定，客户因未能登记而需退款时，银行可以照此作，而不再涉及注册会计师和会计师事务所。

　　综上所述，《办法》的修订将有利于注册会计师执业环境的改善，但也存在一些不足之处，如第三十七条规定的“验资期间”和第五十二条“验资期满”，概念不清楚，对银行违反第三十七条第三十八条规定也无具体的处罚条款等，希望在下一次修订时能够得到解决。

验资报告应当包括以下内容：（一）标题。标题统一为。验资报告。（二）收件人。收件人为验资业务的委托人。验资报告应当载明收件人全称（三）范围段。范围段应当说明审验范围、出资者及审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。（四）意见段应当说明注册会计师的审验意见。注册会师在发表审验意见时，应当说明已验证的被审验单位注册资本的实收或变更情况。（五）说明段。说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。（六）附件。验资报告附件应当包括已验证的注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表和验资事项说明等。验资事项说明应当包括被审验单位组建及审批情况、申请注册资本情况及出资规定、变更注册资本的原因及审批情况、变更注册本的规定、注册会计师的审验结果及注册会计师认为应当说明的他事项等内容。（七）签章和会计师事务所地址。验资报造应当按照国家有关规定由两名具备相关业务资格的注册会计师签名并盖章，加盖会计师事务所公章，标明会计师事务所地址。有限责任会计师事务所出具的验资报告，签名的注册会计师之一应为会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师。合伙会计师事务所出具的验资报告，签名的注册会计师之一应该对报告负最终复核责任的合伙人。（八）报告日期。

验资报告应当包括以下内容： 一标题。标题统一为。“验资报告”。 二收件人。收件人为验资业务的委托人。验资报告应当载明收件人全称 三范围段。范围段应当说明审验范围、出资者及审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。 四意见段应当说明注册会计师的审验意见。注册会师在发表审验意见时，应当说明已验证的被审验单位注册资本的实收或变更情况。 五说明段。说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。 六附件。验资报告附件应当包括已验证的注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表和验资事项说明等。 验资事项说明应当包括被审验单位组建及审批情况、申请注册资本情况及出资规定、变更注册资本的原因及审批情况、变更注册本的规定、注册会计师的审验结果及注册会计师认为应当说明的他事项等内容。 七签章和会计师事务所地址。验资报造应当按照国家有关规定由两名具备相关业务资格的注册会计师签名并盖章，加盖会计师事务所公章，标明会计师事务所地址。 有限责任会计师事务所出具的验资报告，签名的注册会计师之一应为会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师。合伙会计师事务所出具的验资报告，签名的注册会计师之一应该对报告负最终复核责任的合伙人。 八报告日期。延伸阅读：中华人公司法全文

1、验资业务中风险的构成

1、某些中介机构虚假伪造证明

目前，市场经济中虚假的投资现象很普遍，他们联系的验资业务的最大目的是获取巨额的费用，不管是投资人签发的出资协议，还是银行或其它单位出具的出资证明，都是有可能是中介机构代办的或是伪造的。尤其是要警惕某些中介机构的有关人员，他们大都具有一定的会计、审计、投资、金融等专业的知识，对会计事务所承办的验资业务的作规程和专业要求比较熟悉。甚至有些中介机构提供资金、金融机构提供的伪证作为掩护，所以其中的欺诈风险的隐蔽是很大的。

2、部分从业人员业务不实

有一部分经常跳槽的员工有可能存在职业道德问题，特别是被撤销的会计事务所分流出来的人员，其职业道德和专业水平更值得怀疑，他们常常为了追求更多的自身利益而不顾及会计事务所的社会声誉和业务质量，使验资业务存在风险隐患。

3、压缩注册会计师出具验资报告的时间

委托人或联系人对出具报告的时间要求特别紧，通常有两种情况需要警惕：一是提供给注册会计师的检验资料与事实不符，转移注册会计师的注意力，从而影响注册会计师的审验程序和取证的工作，委托人或联系人通常会谎称对出具验资报告的时间要求特别紧;二是被审验单位的投入资本是由中介机构代垫的，为了节约资金的周转成本，验资业务的联系人于是会有很多的借口和要求注册会计师必须尽快的出具验资报告。

注册会计师在验资业务中存在风险原因的分析

1、从业人员素质问题

注册会计师行业的从业人员都必须要经过严格的专业考试，想要成为一名注册会计师是很不容易的，但做好一名注册会计师在当下也是很不容易的事情，注册会计师因为多与企业、公司以及部门打交道，处理的业务都是和金钱相关，就不免有时会受到利益的诱惑，从而了职业道德守，增加了经济的风险，同时注册会计师不能很好的坚持客观的原则，在进行验资业务的过程中没有把自己立于客观的立场，不以客观事实为依据。在分析问题，处理问题时受到了委托单位意见的左右，伪造客观的事实。

2、注册会计师行业存在问题

注册会计师行业的十分复杂，首先，注册会计师的考试是由中国注册协会负责，而注册会计师的是由负责的，各地的注册会计师以及事物所由各地门负责，注册会计师的再教育一般是委托地方的院校进行的，所以这就形成了上面的不便，太过于分散，不能很好的去落实责任。其次，我国有关注册会计师行业的法律也不健全，在进行验资业务时不免会被人钻法律的漏洞。

3、行业机制的不完善

我国的注册会计师行业是以为主的，行业为辅的形式。我国经济虽然处于上升阶段，但会计各方面还都不是很健全，使得在处理业务过程中会存在很多的问题。同时，注册会计师行业的自律机制做的也不到位使得注册会计师执业过程中严重违反规定和法律，业务效率低下，质量不高，经济风险高，危害国家经济健康发展。

3、规避注册会计师验资业务风险的对策

1、重塑会计行业的职业道德及业务素质

对于注册会计师如何提高职业道德和业务素质方面，首先应推动行业诚信道德建设的工作，加大对行业的考察力度以及严格把关考试力度，其次希望有关部门能够加强执业质量检查工作，把工作中存在的潜在风险作为的重点。再次，在行业内希望行业协会能够重视和制定好一个详细的细化的职业道德准则和业务素质的考核制度。全面的提升注册会计师行业队伍的专业素质、执业能力和职业道德水平。

2、健全会计行业的机制

注册会计师行业的的主体部门要明确好、市场和行业自律的三者的责任，避免重复的和，从而也可以降低成本，同时也可以提高的效率。建立一个健全的法律上的机制，健全防范的机制以确保各种经济秩序有效运行，对出现的问题都可以有法律上权威的解释和处理办法，起到好的沟通和引导作用，还要加律的惩治力度和打击力度。用法律武器来违法违规的行为。

3、加强审计制度的完善，提高审计

提高审计，完善好审计制度：

1保证审计工作的开展自由，注册会计师在进行业务的调查与被审计单位的有关情况、相关人员、获取有关证据等应不受到限制，给与宽松自由的工作环境。

2改进立法。运用规范、、惩罚等途径对注册会计师的违规行为进行约束，同时加强对行业的制度保护。三是要重视注册会计师的后续培训与再教育，保证执业能力和专业知识的更新，加强审计业务的质量控制以及审计的风险意识的提高。

4、健全业务与质量控制制度

为了有效防范和控制验资业务的风险，会计师事务所应建立严格的内部业务控制制度，来保证制度的有效。同时还要严格地控制业务的承接，在验资的时候注意投入资产的真实，特别是要注意相关手续的法律文件或者是证明手续。要做到每一步都是细致和精准的，不能马虎不重视业务的，风险无处不在，业务处理慎之又慎，才能确保经济安全和履行社会责任。