注册会计师价值计量

公允价值审计的审计对象是财务报告中以公允价值列报和披露的有关项目的评估、计量、列报和披露情况。由于公允价值计量属的特殊，公允价值会计的发展。必然导致审计问题的出现。2022指出，“如果公允价值计量可靠较弱对审计的冲击也会是很大的 如何对财务报表中的公允价值部分进行审计，并尽可能规避审计风险是审计人员无法回避的问题”。问在分析公允价值审计对内部控制的需求之前。应先探究公允价值审计风险的特殊来源。
公允价值审计风险的特殊来源
1会计估计。
公允价值的计量和披露属于会计估计。会计估计具有一定的主观而主观的存在。势必会导致会计估计可靠受到损害的风险存在。
2公允价值的特。
谢诗芬2022指出。“公允价值的特征包括公允、计量对象的全面、交易市场的兼容、交易和交易双方的虚拟、计量的不可加、概念的动态、简化金融工具会计的复杂”
① 由于必须按公允价值计量资产和负债的全面会计中需要估计和判断的问题也随之增多。这就增大了公允价值计量和披露的可靠受到损害的风险此外还有一些资产和负债允许使用公允价值或其他计量属计量这种计量属的选择容易导致利益纵 存在着计量和披露不可靠风险。
②在不活跃市场计量公允价值可能需要对市场指数、未来流量、资产折现率、资产成新率、负债实际利率等进行估计这需要更高水平专业技能。否则会出现因估计不当而造成计量和披露不可靠风险。
③ 公允价值交易存在多个市场。各种市场交错在一起，每个市场都有自己的市场参与者公允价值交易市场和市场参与者的选择和确定存在着计量和披露不可靠风险
重起草的第540号国际审计准则IntemationalStandard on Auditing NISA N540征求意见稿指出“层应评估估计不确定Estimati0nuncertaintv的影响。估计不确定就是指财务报表项目对其计量固有不精确的易感”由于估计不确定在。公允价值计量和披露自身存在着不可靠风险。
3风险的量化。
公允价值计量和披露程序需要对风险进行确认和计量。风险量化本身的主观导致了审计风险的产生
公允价值审计准则对内部控制的要求
公允价值给审计带来了新的风险和挑战公允价值审计需要得到内部控制更强有力支持和保障
1国际公允价值审计准则对内部控制的要求
随着审计理论和内部控制理论发展公允价值审计发展分三个阶段：形成阶段、发展阶段、合并阶段。
① 在公允价值审计形成阶段审计准则是采用内部控制结构准则采用“相关控制程序或相关控制”的提法。2022年7月IFAC发布了ISA N545公允价值计量和披露的审计》，生效日期为2022年6月30日。这标志着第一份公允价值审计方法的国际化标准开始确立。它指出“审计人员应获得实体确定公允价值计量和披露及相关控制程序过程的充分理解 以发展有效的审计方法”。 2022年2月会计师公会HongKong Institute of Certified Public Accountants，HKICPA发布的审计准则第421号《公允价值计量和披露的审计》Statement on Auditing Standards N421。SASN421与ISA N545提法相同。2022年1月注册会计师协会Amecan Institute of Certified PublicAAICPA正式发布审计准则第101号SAS N101《公允价值计量和披露的审计》。它指出。“审计人员应获得实体确定公允价值计量和披露及其相关控制充分理解。以发展有效的审计方法”。tgr2022年12月。AICPA还发布了一个针对具体资产、负债和所有者权益组成部分公允价值计量和披露审计的工具包。 它也指出“当获得确定在企业合并中取得资产和承担负债相关的公允价值计量和披露的实体过程的理解时审计人员考虑对确定公允价值计量过程的控制”。2022年11月。加拿大特许会计师协会CanadianInstitute of Chartered ACICA发布的保证手册的第5306节《公允价值计量和披露的审计》与SAS N421的提法相同
② 在公允价值审计发展阶段审计准则采用内部控制整体框架准则采用“相关控制活动”的提法 2022年10月。由于审计风险模型的修改风险导向审计模式的推行IFAC对ISA N545进行了有关内容进行了修改。新修订的ISA N545指出“作为实体及其环境。包括其内部控制理解的一部分审计人员应获得实体确定公允价值计量和披露及其相关控制活动过程的充分理解。以确认和评估认定层的重大错报风险设计和实施进一步审计程序”。2022年HKICPA发布第545号审计准则Hong Kong Standard 0n Auditing545，HKSA N545《公允价值计量和披露的审计>y,31与ISA N545提法相同
③在公允价值审计合并阶段由于公允价值的计量和披露在财务报表中越来越重要将公允价值审计纳入会计估计审计当中公允价值审计成为会计估计审计的重点和难点公允价值审计准则使用“相关控制”提法。2022年12月IFAC发布了重起草的ISA N54o会计估计。包括公允价值会计估计和相关披露的审计》征求意见稿，同时提议废止ISA N545，评论截至日为2022年4月30日。它指出“当实施风险评估程序和相关活动来获得实体及其环境包括实体内部控制的理解审计人员应获得层如何做出会计估计，和所基于数据的理解，包括相关控制”。四随后征求意见稿又详细说明为获得相关控制的理解审计人员可能要考虑的事情以及指出可能与做出会计估计相关的其他控制活动。2022年2月CICA发布了第540号加拿大审计准则Canadian Auditing StandardN540。CAS N540会计估计包括公允价值会计估计，和相关披露的审计》征求意见稿 与ISA N540征求意见稿的提法相同
不管公允价值审计对内部控制提法有什么变化公允价值审计对内部控制要求一直没变而且更加强调。重新起草的ISA N540征求意见稿中指出“层有责任建立做出会计估计的财务报告过程包括足够的内部控制” 而以往公允价值审计准则只指出层有责任建立一个公允价值计量和披露的过程
2国内公允价值审计准则对内部控制的要求。
2022年12月16日起中国注册会计师协会发布两次《中国注册会计师审计准则第X号——公允价值计量和披露的审计》征求意见稿。在第一份《中国注册会计师审计准则第X号— —公允价值计量和披露的审计》征求意见稿中指出，“作为了解被审计单位及其环境的组成部分注册会计师应当了解被审计单位公允价值计量、披露的程序和相关控制活动以足以识别和评估认定层次的重大错报风险、设计和实施进～步审计程序。在了解被审计单位内部控制时注册会计师应当充分了解被审计单位与确定公允价值计量和披露相关的控制活动” 在第二份《中国注册会计师审计准则第X号——公允价值计量和披露的审计》征求意见稿中指出，“注册会计师了解被审计单位内部控制的各个组成部分并着重了解被审计单位与确定公允价值计量和披露相关的控制活动” 体现出与公允价值相关的内部控制的重要
2022年2月15日中注协发布的《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》定稿中，它指出，在了解被审计单位公允价值计量和披露的程序及相关控制活动时注册会计师应当考虑一些事项固而不再把相关控制活动作为了解被审计单位公允价值计量和披露的程序应当考虑的事项之一 把公允价值计量和披露的程序及相关控制活动提升到同一高度来考虑。2022年8月中注协发布的《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》指南征求意见稿中，它指出，“被审计单位应恰当地监控公允价值计量和披露的程序主要包括识别某些异常和特别复杂的计量问题以及由高层人员对其进行评价”
我国公允价值审计准则同国际公允价值审计准则一样对内部控制的要求也在不断地提高和强调。
公允价值审计对企业风险内部控制的需求[2]　公允价值审计需要内部控制来与公允价值相关的风险从而有效评估和降低审计风险。企业风险框架将内部控制置于企业风险整体之中使内部控制可以更有效地与公允价值相关的风险
首先。企业风险理论体现了价值理念o ERM框架指出“企业风险的基础前提是每一个主体的存在都是为它的利益相关者提供价值的”。谢诗芬2022指出“公允价值会计计量就是基于价值和现值的会计计量” 公允价值的计量和披露为企业的利益相关者提供了价值是满足企业风险的基础前提。
其次。企业风险目标与公允价值相关内部控制的目标相一致。ERM框架有四个类型的目标，战略目标、经营目标、报告目标和合规目标，其中报告目标是报告的可靠。ERM框架又指出“因为有关报告的可靠目标在主体的控制范围之内所以可以期望企业风险为实现这个目标提供合理保证”。而这与公允价值相关内部控制的控制目标——合理保证公允价值可靠是一致的
再次。企业风险理论采用风险组合观AnEntity—ll Portfolio View of Risk。要求企业者以风险组合的观点来看待风险。在风险评估时，最好能通过找到与风险相关的目标一致的计量单位来进行将风险与相关目标联系起来。在评估财务报告不可靠风险时公允价值计量属与财务报告可靠目标相一致符合风险组合观的要求。最后。ERM 框架要求“企业信息应包括来自过去、现在和未来潜在事项的数据”。而公允价值计量属是面向现在和未来的因此公允价值信息符合企业风险的要求

公允价值审计是注册会计师对采用公允价值计量的资产、负债及价值评估模型中的变量或信息进行评价,并检查客户的公允价值和披露是否与规定的标准一致。其对象是财务报告中以公允价值列报和披露的有关项目的评估、计量、列报和披露情况,其目的是通过降低计量者的偏见提高信息的可靠。

公允价值:

公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。

公允价值审计:

公允价值审计是注册会计师对采用公允价值计量FMVs的资产、负债及价值评估模型中的变量或信息进行评价,并检查客户的FVMs和披露是否与规定的标准一致。具体而言,公允价值审计是指注册会计师在财务报表审计过程中,在执行了必要的审计程序的基础上获取充分、适当的审计证据,以确定公允价值的确认、计量包括初始计量与后续计量和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度规定,并得出相应审计结论的过程。其对象是财务报告中以公允价值列报和披露的有关项目的评估、计量、列报和披露情况,其目的是通过降低计量者的偏见提高信息的可靠。

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公允价值审计是注册会计师对采用公允价值计量的资产、负债及价值评估模型中的变量或信息进行评价,并检查客户的公允价值和披露是否与规定的标准一致。

一、明确考试目的 注册会计师考试需要大量记忆、理解和运用的知识点很多，实际考核的知识点和内容也很多，加上考试的时间有限、题量大，这就需要我们投入大量的时间和精力，故参加注册会计师考试是一项重要的投资。我们要在一开始的时候就要衡量参加注册会计师考试对于我们个人是否具有投资价值，将来的投资收益有多大?值不值得我们付出这么大的代价?如果经过深思熟虑、慎重的考虑决定注册会计师必须考，觉得它很有价值，那么其它方面的问题就不要多想了。从现在开始，立即行动，不顾一切的、认认真真的做好备考准备，全力以赴的迎接注册会计师考试。

二、认真做好计划 凡事预则立，不预则废，要早点做计划，而且要做一个全年的计划。拥有一份好的学习计划，并且严格执行下去，相信大家都能在注册会计师的道路上取得胜利，赢得精彩。

三、努力坚持到底 。在最后两个多月的时候不要轻易放弃，一定要坚持到底，这也是决定注册会计师考试成败的一个关键因素。

一、明确考试目的注册会计师考试需要大量记忆、理解和运用的知识点很多，实际考核的知识点和内容也很多，加上考试的时间有限、题量大，这就需要我们投入大量的时间和精力，故参加注册会计师考试是一项重要的投资。我们要在一开始的时候就要衡量参加注册会计师考试对于我们个人是否具有投资价值，将来的投资收益有多大?值不值得我们付出这么大的代价?如果经过深思熟虑、慎重的考虑决定注册会计师必须考，觉得它很有价值，那么其它方面的问题就不要多想了。从现在开始，立即行动，不顾一切的、认认真真的做好备考准备，全力以赴的迎接注册会计师考试!
二、认真做好计划凡事预则立，不预则废，要早点做计划，而且要做一个全年的计划。拥有一份好的学习计划，并且严格执行下去，相信大家都能在注册会计师的道路上取得胜利，赢得精彩。
三、努力坚持到底
在最后两个多月的时候不要轻易放弃，一定要坚持到底，这也是决定注册会计师考试成败的一个关键因素。