注册会计师财政政策

会计师分为初级会计师、中级会计师以及高级会计师三个等级。而注册会计师是指通过注册会计师执业资格考试取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员，由于注册会计师是一种执业资质，会计师是一种职称，所以注册会计师和初中高级会计师是分开的。

初级会计师也称助理会计师，需要会计人员掌握一定的财务会计基础理论和专业知识。熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度。能担负一个方面或某个重要岗位的财务会计工作。

会计师要求

中级会计师中级会计师在初级会计师的基础上，要求会计有更强的专业理论知识，而且除了需要熟悉相关政策法规制度外，还需要有较强的经济分析能力以及业务核算能力。

高级会计师高级会计师要求在业务能力上应具有坚实的专业理论知识，掌握国内外现代的经济科学方法并了解发展趋势。

有较高的政策理论水平和丰富的经济工作实践经验，能够解决重要经济活动中的实际问题，提出有价值的政策意见，在加强经济和提高经济效益、社会效益提供重大作用。

导致注册会计师出具非无保留意见审计报告的事项，可能是财务报表存在重大错报，或者是审计范围受到重大限制。

一、财务报表存在重大错报

会计政策选择不恰当

选择的会计政策与编制基础不一致

财务报表未按照公允列报方式反映交易和事项

会计政策运用不正确

没有一贯运用会计政策

不当运用会计政策

财务报表披露不充分

未包括编制基础要求的所有披露

披露未按编制基础列报

未作出必要披露以实现公允反映

二、审计范围受到重大限制

超出被审计单位控制的情形

被审计单位会计记录已被毁坏

重要组成部分会计记录被机构无限期查封

与注册会计师工作质或时间安排相关的情形

使用权益法对联营企业进行核算，注册会计师无法获取联营企业财务信息的充分、适当的审计证据以评价是否恰当运用了权益法

接受审计委托的时间安排，无法实施存货监盘

仅实施实质程序不充分，但内部控制无效

层施加限制

层阻止注册会计师实施存货监盘

层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证

同学你好，很高兴为您解答！

　　（一）确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报

　　如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，则注册会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议；反之，注册会计师无须对此予以特别关注和处理。

　　（二）确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。

　　在审计期初余额时，注册会计师应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的有关要求，评价被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策，或是否对会计政策的变更作了正确的会计处理和恰当的列报。

　　三、审计程序

　　（一）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。

　　上期期末余额已正确结转至本期，主要是指：（1）上期账户余额计算正确。（2）上期总账余额与各明细账余额合计数或日记账余额合计数相等。（3）上期各总账余额和相应的明细账余额或日记账余额已经分别恰当地过入本期的总账和相应的明细账或日记账。

　　上期期末余额通常应直接结转至本期。但在出现某些情形时，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当做出重新表述。

　　（二）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。

　　注册会计师首先应了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否符合适用的财务报告编制基础的要求，按照所选用会计政策对被审计单位发生的交易或事项进行处理，是否能够提供可靠、相关的会计信息；

　　其次，如果认定被审计单位所选用的会计政策恰当，应确认该会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行，有无变更；

　　最后，如果发现会计政策发生变更，应审核其变更理由是否充分，是否按规定予以变更，或者由于具体情况发生变化，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，并关注被审计单位是否已经对会计政策变更作出适当的会计处理和充分披露。

　　如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。

　　（三）实施一项或多项审计程序。

　　如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。

　　（1）查阅前任注册会计师的工作底稿。

　　查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结等，具体来讲：

　　①查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域；

　　②考虑前任注册会计师是否已实施审计程序，收集充分、适当的审计证据，以支持资产负债表重要账户期初余额；

　　③复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。

　　（2）考虑前任注册会计师的和专业胜任能力。

　　如果认为前任注册会计师不具有，或者不具有应有的专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。

　　（3）与前任注册会计师沟通时的考虑。

　　在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当遵守职业道德守则和《中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通》的规定。

　　评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。

　　实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。

　　（1）对流动资产和流动负债的审计程序。

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期初余额是指本期期初已经存在的账户余额，是以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。
　　审计方法：
　　（一）“毛利百分比法”可以审计被审单位的期初余额：毛利率＝（营业收入－营业成本）营业收入＝1－营业成本营业收入，当收入一定时，可以根据毛利率计算出本期发出产品的成本，而根据：存货期初余额＋本期购入存货=本期发出存货成本＋期末存货成本，因为期末存货成本是通过监盘可以得到，这样就可以推算存货期初余额。
　　（二）首次承接时审计程序。
　　首先应了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否符合适用的财务报告编制基础的要求，按照所选用会计政策对被审计单位发生的交易或事项进行处理，是否能够提供可靠、相关的会计信息；
其次，如果认定被审计单位所选用的会计政策恰当，应确认该会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行，有无变更；
最后，如果发现会计政策发生变更，应审核其变更理由是否充分，是否按规定予以变更，或者由于具体情况发生变化，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，并关注被审计单位是否已经对会计政策变更作出适当的会计处理和充分披露。
如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。
　　（二）实施一项或多项审计程序。
如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。
（1）查阅前任注册会计师的工作底稿。
查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结等，具体来讲：
①查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域；
②考虑前任注册会计师是否已实施审计程序，收集充分、适当的审计证据，以支持资产负债表重要账户期初余额；
③复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。
（2）考虑前任注册会计师的和专业胜任能力。
如果认为前任注册会计师不具有，或者不具有应有的专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。
（3）与前任注册会计师沟通时的考虑。