注册会计师进审计局

审计准则规定，注册会计师应对被审计单位期后事项等予以关注，必要时，应在审计报告予反映。根据期后事项对会计报表的影响可以将其分为两类：第一类属调整事项，即能为资产负债表日存在的状况提供补充证据的事项；第二类属于非调整事项，即虽不影响会计报表。金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。另外，根据发生时间的不同又可将这两类期后事项划分为不同的时段：资产负债表日至审计报告日； 审计报告日至会计报表公布日； 会计报表公布日后。以下我们就不同时段的期后事项对注册会计师审计责任及审计报告影响进行分析：

　　一。资产负债表日至审计报告日

　　注册会计师的责任

　　注册会计师对于这一时段的期后事项负有主动查找重大事项并实施审计的责任。

　　注册会计师的处理

　　在审计报告日前，注册会计师必须实施必要的审计程序获取相应的审计证据，以确定后事项是否发生，以及期后事项的类型及对会计报表的影响程度。

　　对审计报告的影响

　　对于第一类期后事项注册会计师应提请被审计单位进行调整；对于第二类期后事项注册会计师应提请被审计单位进行披露。如被审计单位拒绝调整或披露，注册会计师应发表保留或否定意见的审计报告。

　　审计报告日期的确定

　　审计报告日期为完成审计工作的日期

　　二。审计报告日至会计报表公布日

　　 注册会计师的责任

　　注册会计师对这一时段的期后事项负有充分的关注，并实施相应的审计程序的责任。也就是说注册会计师没有责任实施专门的审计程序或进行专门的询问以查找期后事项，但对与以知悉的事项应予以关注，并实施必要的审计程序。

　　 注册会计师的处理

　　注册会计师应及时与被审计单位当局进行讨论。必要时还应追加适当的审计程序，以确定期后事项的类型及对会计报表的影响。

　　对审计报告的影响

　　对于第一类期后事项注册会计师应提请被审计单位进行调整；对于第二类期后事项注册会计师应提请被审计单位进行披露。如被审计单位拒绝调整或披露，注册会计师应发表保留或否定意见的审计报告。

　　审计报告日期的确定

　　这一时段的期后事项对审计报告日期的确定有较大的影响，注册会计师可以选用以下两种方式确定审计报告日期：

　　① 签署双重报告日期

　　② 更改审计报告日期

　　在这里注册会计师应特别注意，注明双重日期的做法仅在反映有关特定项目方面扩大了注册会计师的审计责任范围；而延长审计报告日期的做法则在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任范围，此时，注册会计师还应实施必要的审计程序，以发现原定审计报告日至更改后审计报告日之间发生的可能严重影响会计报表的其他期后事项。

　　三。会计报表公布日后

　　注册会计师的责任

　　在会计报表公布日后，注册会计师对于期后事项仅具有一般的关注责任。注册会计师没有义务对已审会计报表作进一步的询问。

　　 注册会计师的处理

　　注册会计师如获知审计报告日已存在的可能导致修正审计报告的事实，应与被审计单位当局讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审会计报表。

　　对审计报告的影响

　　如果被审计单位当局同意修改会计报表，注册会计师应实施必要的审计程序并对修改后的会计报表重新出具审计报告，并在重新出局的审计报告中增加说明段对此予以说明；如果被审计单位当局拒绝修改会计报表，注册会计师应征求律师意见，并采取必要的措施避免会计报表使用人继续依赖原审计报告，并告知当局，必要时，应告知机构。

　　 审计报告日期的确定

　　被审单位同意修改会计报表，注册会计师新出具的审计报告日期不应早于当局签署修改后会计报表的日期。

传统观点认为，内部审计的存在有两个基本条件：一是功能和目的条件，指内部审计旨在为组织的当局服务；二是组织和主体条件，指内部审计业务系指由组织内部的有关人士进行的自我。当人们强调第二个条件时，组织的内部审计师成为当然的审计主体，但当人们强调第一个条件时，内部审计就只是个范围概念，内部审计师也就不是当然的审计主体，因为组织外部的注册会计师也可以达到内部审计的目的，也可成为内部审计刀币。于是为当局服务，帮助当局更好地履行受托责任的审计就可分为两种：一种是审计主体为组织内部审计师的审计；另一种是审计主体为外部注册会计师的审计。

　　（一）

　　历史地看：内部审计理论是由财务审计发展到审计，更进一步地是从服务于当局的审计发展到对进行的审计。在内部审计领域倡导由外部注册会计师进行的审计，需要具备两方面的条件：一个是注册会计师自身的素质，另一个是组织方面的条件。

　　先看注册会计师从事审计的胜任能力。

　　审计是的智囊，它要对整个公司的内部控制和计划的制定、执行、控制及程序等进行评估，并提出建设的建议。因此，审计师必须是训练有素的多面专家。注册会计师作为熟练的鉴证专家，都受过正规的训练，并经过考试，所以在专业能力上多强于内部审计师，这是导致注册会计师涉足审计领域的重要因素；同时，注册会计师多具有较强的观察能力和分析能力，这样，即便在某项审计业务上缺乏某种技能，也可利用以往接受培训所学的审计专业知识和企业业务知识，使其具有执业审计的能力；再者，由注册会计师执行审计是一个全新的概念，现在虽有一些执业指南，但注册会计师仍可利用财务审计的一些概念和原则，并兼及利用与审计相关的某些领域的概念和原则，来完成审计业务；最后，注册会计师在咨询服务方面的实践，大大提高了自己的业务素质和从事审计的能力。

　　由注册会计师从事内部审计可以节省成本，提高效率。国际内部审计师协会（11A）对、加拿大一些公司经理选聘外部注册会计师从事内部审计的动因进行了调查，结果表明“节省审计成本”是主因（美60％，加32％），除此之外的其他几个动因是：“提高内部审计质量”（美17％，加33％）：“替代不合格的内部审计师”（美10％，加10％）：“更加相信注册会计师的能力”（美13％，加5％）。正像审计上很难将内部会计控制和内部控制划分清楚一样，在一个组织里也很难将财务事项和非财务事项划分清楚；不论是的哪个方面，都离不开财务会计信息。注册会计师正在从事财务报表审计，让其充任审计师，他可以根据内部审计业务的需要，利用在各地的分支机构和固有渠道，合理地配置资源，从而避免了内外部审计人员的重复劳动，节省了审计成本，提高了审计效率。再者，注册会计师对一个组织同时进行外部财务审计和内部审计，可以形成相互制约、相互的机制，从而加大审计深度，降低审计风险，提高审计效果。

　　（二）

　　注册会计师有能力从事审计，只是一个必要条件，只有当组织方面的条件也具备之后，内部审计外部化才能成为现实。早在20世纪2022年代就倡导审计的约瑟夫·多德韦尔对此作过科学的分析：

　　为了对付社会经济的增长和技术的进步，企业的规模在不断地增大，企业的经营也日趋多角化和复杂化，此时就必须在当局和各业务部门及控制部门之间锻造一个新的链条；在快速的企业增长、竞争及边际利润的影响下，最高当局不得不将权力下放给更广的经营领域，首先是下放给中层部门，然后再下放给下级部门和人员，于是就产生了另一级次的授权机构；这样，每一次新的授权就建立起一个经营链条，其完整决定着整个公司的效率和获利能力；授予的权力和责任，没有实体，只有控制的外表，而当局恰不能提供合理的报告制度来评价业务控制的存在和适应，但不评价这些业务控制又行不通，因为它们对当局的业务计划、项目及方针都是至关重要的；更重要的是，如果不进行连续的、客观的评价就会在当局和责任人之间形成一个信息真空，从而导致控制失效。于是当局和客户就求助于注册会计师职业界来帮助评价和解决业务领域存在的问题，注册会计师拓展其服务范围的机会到来了。

　　由于注册会计师不管在何种情况下都是财务报表的鉴证师和咨询服务的咨询师，所以，组织在决定是否聘任注册会计师从事内部审计之前，有关的问题就早已存在了。

　　（三）

　　让注册会计师从事服务于当局这一受托人的审计，正是回到了注册会计师的本行上。历史地

会计师事务所是具有注册会计师资格的会计师依法设立并承办注册会计师业务的机构。注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所，主要承办有关企业的财务审计、会计、咨询、税务等方面的业务，在我国可分类为有限责任公司、合伙制两种形式。

审计局是地方行政单位，是国家编制。审计局主要负责地方部门和所有企事业单位的审计工作。审计局的审计主要包括：市部门的财政金融的审计、行政事业的审计、经贸审计、固定资产投资的审计、农业资源与环境的审计、各级的审计等。

会计师事务所出具的主要是企业财务审计报告，前提是要有两名具有执业资格的中国注册会计师签字盖章确认，依据《注册会计师法》，由注册会计师承办业务，对企业提供的财务报表严格按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告，会计师事务所出具的审计报告在社会经济活动中主要起到鉴证和服务作用。

审计局审计报告是依据《审计法》对国家部门和地方各级人民及各部门的财政收支，国有的金融机构和企事业组织的财务收支，以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收支实行的审计，审计局出具的审计报告具有强制，国家必须按审计局出具的审计报告中提出的问题进行处理和整改。

总的来讲，会计师事务所出具的审计报告主要是受社会中小型企业的委托对其单位提供的财务报表进行审计，主要用于鉴证企业财务情况的，而审计局的审计是依法对国家行政部门和国有制企业进行财政审计，主要是为了向市人民和有关部门通报审计的情况，并提出和完善有关政策法规的建议。由此可见这两种审计报告质不同，不能相互取代。

验资: 设立公司或其它企业，首先由股东公司或其它出资人非公司制企业按照章程规定向企业缴纳出资额资本。然后委托会计师事务所的注册会计师予以验证，并出具报告。 审计:分审计和注册会计师审计。 审计由审计局依法进行的审计。 注册会计师审计，是由会计师事务所接受委托，派出注册会计师进行的审计，比如对会计报表的审计、企业委托的专项审计等。

进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。
注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质程序，或采用不的方式，或在层不能预见的时间实施审计程序。
由于期中实施进一步审计程序的局限，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。
注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素：
1、控制环境。良好的控制环境可以抵销在期中实施进一步审计程序的局限，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。
2、何时能得到相关信息。
3、错报风险的质。
4、审计证据适用的期间或时点。
某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。