注册会计师审计变动

为达成上述期初余额的审计目标，注册会计师对期初余额的审计程序通常包括：
一考虑被审计单位运用会计政策的恰当和一贯
注册会计师首先应了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否符合企业会计准则的要求，按照所选用会计政策对被审计单位发生的交易或事项进行处理，是否能够提供可靠、相关的会计信息；其次，如果认定被审计单位所选用的会计政策恰当，应确认该会计政策是否在每一会计期问和前后各期得到一贯执行，有无变更；再次，如果发现会计政策发生变更，应审核其变更理由是否充分，是否按国家有关规定要求予以变更，或者由于具体情况发生变化，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，并关注被审计单位是否已经按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的要求，对会计政策变更做出适当的会计处理和充分披露。
如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。
二上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序
如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的和专业胜任能力。
1．查阅前任注册会计师的工作底稿
在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师在对被审计单位本期财务报表进行审计时，就应当在征得被审计单位同意后，考虑与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作。沟通的方式包括举行会谈、电话询问或发送调查问卷等，但最有效和常用的方式是查阅前任注册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结等，具体包括：
（1）查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域；
（2）考虑前任注册会计师是否已实施下列审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理：
①函证货币资金余额，测试调节表，执行截止测试；
②函证并测试投资，确认账面价值的合理；
③函证应收账款（且函证覆盖面适当），测试坏账准备计提的适当，执行截止测试；
④实施存货监盘；执行存货计价测试；确定是否存在存货积压、流动过慢或陈旧的情况；检查运输记录和收入记录，执行截止测试；考虑存货计价是否低于或高于市场价格；
⑤测试固定资产，考虑是否存在重大增加、减少，考虑折旧方法、使用年限和减值准备计提的适当；
⑥测试递延资产、无形资产和其他资产，考虑资产余额的合理；
⑦检查是否存在未记录负债，测试预计负债的有效和充分；
⑧分析所得税相关账户，确定是否符合企业会计准则的规定；
⑨函证负债余额及期限，测试利息费用的合理；
⑩检查权益变动的授权和支持文件，包括发行股票、撤资和发放股利等。
（3）复核前任注册会计师建议调整分录和未更正错报汇总，并评价其对当期审计的影响。
2．考虑前任注册会计师的和专业胜任能力
在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当考虑前任注册会计师的和专业胜任能力。
注册会计师能否通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，在很大程度上依赖于注册会计师对前任注册会计师的和专业胜任能力的判断。如果认为前任注册会计师不具有，或者不具有应有的专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。
3．与前任注册会计师沟通时的考虑
在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当遵守职业道德规范和《中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》的规定。
《中国注册会计师职业道德规范指导意见》要求：1后任注册会计师在接受前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。2在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与被审计单位之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。3后任注册会计师应当提请被审计单位授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复。如果被审计单位拒绝授权，或限制前任注册会计师作出答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受业务委托。4前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时、充分的答复。如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的。5如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大错报，应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。这些都是前后任注册会计师在沟通时所必须遵守的。
《中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》则要求，注册会计师无论在接受委托前、接受委托后，还是在发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时，均应当采取相应的措施。这些同样是注册会计师在与前任注册会计师沟通时所必须遵守的。
三上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序
如果上期财务报表未经审计，或者上期财务报表虽经前任注册会计师审计，但在查阅前任注册会计师的工作底稿后未能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，未能对期初余额得出满意结论，注册会计师应当根据期初余额有关账户的不同质，实施相应的审计程序。账户的质主要按照账户属于资产类还是负债类、属于流动还是非流动等标准加以区分。
1．对流动资产和流动负债的审计程序
对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。对于存货，注册会计师还应当按照《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》第四章第二十八条的规定，实施追加的审计程序。
相对于非流动资产和非流动负债而言，流动资产和流动负债的流动比较强，存在的期限比较短。期初流动资产和流动负债在本期的交易事项中通常会有所反映，因此，通过本期实施的审计程序有时可以印证期初流动资产和流动负债的存在和金额。例如：应收账款或应付账款的期初余额，通常在本期内即可收回或支付，则检查、核实本期收回或支付的事实即可被视为应收账款或应付账款期初余额存在的适当证据。
在期初流动资产中，存货是个比较特殊的项目。注册会计师在审计时应按照审计准则的要求对存货实施监盘，但在首次接受委托的情况下，因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘。如果该存货对本期财务报表存在重大影响，并且已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，那么，为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序：1查阅前任注册会计师工作底稿；2复核上期存货盘点记录及文件；3检查与上期存货有关的交易记录；4运用毛利百分比法等进行分析。
2．对非流动资产和非流动负债的审计程序
对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。
相对于流动资产和流动负债而言，非流动资产和非流动负债比较稳定，变动较少，因此，通过检查形成期初非流动资产和非流动负债的会计记录和其他信息，可以获取较充分、适当的审计证据。例如，对期初固定资产原价，审核与这些固定资产相关的采购合同、原始发票、验收凭证等，就是比较有效的审计程序。
此外，在某些情况下，注册会计师向第三方函证也是确认非流动资产类账户和非流动负债类账户期初余额的有效审计程序。例如，对期初长期银行借款，除了实施检查其相关的借款合同、借入时的原始凭证和会计记录等审计程序外，注册会计师还可以通过向贷款银行直接发函确认其期初余额。
四考虑账户的质和本期财务报表中的重大错报风险
期初余额涉及的各财务报表项目的质不同，对本期财务报表中的重大错报风险的影响程度也不同。注册会计师应当重点关注期初余额中质重要、对本期财务报表中的重大错报风险产生较大影响的财务报表项目。
五考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度
注册会计师接受委托进行审计并发表审计意见的对象毕竟是被审计单位本期的财务报表而不是期初余额，因此，在审计期初余额时，无论是考虑被审计单位运用的会计政策，还是上期财务报表是否经过审计，或者是考虑期初余额相关账户的质，都应该同时考虑期初余额对于本期财务报表而言是否重要。如果期初余额本身并不重要，或者虽然对于上期财务报表是重要的，但由于本期被审计单位资产规模和经营规模的迅速扩大，期初余额对于本期财务报表而言已经变得不重要，则注册会计师无需对其予以特别关注。只有当期初余额对于本期财务报表重要时，注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序。

1、审计
审计是指由专设机关依照法律对国家各级及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的的经济活动。
审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营活动及其相关资料的真实、正确、合规、合法、效益进行和，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营、提高经济效益的一项的经济活动。
审计报告办理流程

2、验资
验资，是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。验资分为设立验资和变更验资。 验资是注册会计师的法定业务。《中华人注册会计师法》明确将验资业务列为注册会计师的法定业务之一。因此，企业（个人独资企业、合伙企业等工商登记机关不要求提交验资报告）在申请开业或变更注册资本前，必须委托注册会计师对其注册资本的实收或变更情况进行审验。

验资报告办理流程

【导读】注册会计师考试科目有6科，其中之一就是审计，审计考试题型有主观题，有客观题，当然涉及的考点也是有很多的，审计底稿的变动就是其中之一，也是考试的高频考点，所以备考的考生一定要重点关注，今天给大家就具体介绍一下2022注册会计师《审计》必考点：审计底稿的变动的有关内容，下面就一起来看看吧。

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归档之前审计工作底稿的变动计网校

归档之后审计工作底稿的变动

[考频分析]

考频:★★★

复习程度:理解掌握本考点。

[高频考点]审计工作底稿的变动

在归档之前:如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务的,注册会计师可以作出变动,可能有删除

或废弃工作底稿的情况。包括记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一 致意见的审计证据。

2在归档之后：

在完成最终审计档案的归整工作后,注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。

变动条件:1 在出具审计报告前,注册会计师已实施了必要的审计程序,取得了充分、适当的审计证据并得出

了恰当的审计结论,但审计工作底稿的记录不够充分;2审计报告日后,发现例外情况要求注册会计师实施新

的或追加审计程序,或导致注册会计师得出新的结论。

与归档前的修改不同的是,归档后的变动均应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员以及复核的时间和人员及修改或增加审计工作底稿的理由。审计档案应当保存原审计信息程序、证据和结论。

考试提分技巧

1、表述精确，精炼

从小学到大学，从来没有一个教师喜爱看冗繁的文字，表述要精确，有的考生长篇大论，但是阅卷教师只能找到几个得分点，因为得分点往往体现在几个关键词上。写字太多，笔迹潦草，阅卷教师反而看了烦，再者就是花那么多时刻在简答题上因小失大。所以该简答的标题，答出要点即可。

2、尽量多写中心进程

表现在综合题。综合题能做出终究结果的人可以说寥寥无几，别担心终究结果了，尽量做对你会做的那部分。只要中心进程对，哪怕终究结果不对，也会
有进程分的。因此，有掌握的部分一定要写出进程来，那样才会多得分。别的，有的综合题有多种算法，也就是说有多种途径，如果你有掌握算出正确的终究结果
来，当然采纳什么办法都无所谓，但是没有掌握的话，主张最好选取教材或参考书常用的办法，因为标准答案不或许列出每种办法的中心进程，如果你想另辟奚径，
而又没有得出正确的终究结果，那么你的中心进程或许也会没分了!

关于2022注册会计师《审计》必考点：审计底稿的变动，就给大家介绍到这里了，作为注会审计的高频考点，是考生们需要关注的，也是需要我们采取一定的方法进行练习巩固的，另外，因为注会考试科目有很多，所以大家一定要掌握一些注册会计师考试科目搭配技巧，认真进行考试备考。

您好，会计网为您服务
注册会计师考试的教材2-3年会有一次大变动，例如税法的课程变动就会比其他科目要多，而会计、审计科目的变动可能相对少一点。需要时刻关注考试大纲才能更好的备考注册会计师考试！推荐您看2022年会计网整理的全国统一大纲：

摘要你好，关于你的问题我认为下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定书或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）被审计单位高级人员近期发生变动；（4）被审计单位所有权发生重大变动；咨询记录 · 回答于2022-11-12被审计单位变更审计基准日合同如何约定你好，关于你的问题我认为下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定书或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款：（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）被审计单位高级人员近期发生变动；（4）被审计单位所有权发生重大变动；（8）其他报告要求发生变化。希望能够帮助到你