注册会计师成本变化

对外长期股权投资的变化会直接影响核算方法的选择是成本法还是权益法。从审计的角度讲，如果是成本法，被投资单位取得利润，投资方资产负债表不发生变化，注册会计师需要重点检查从被投资单位分回利润的真实和完整。如果是权益法，被投资单位取得利润，投资方资产负债表随之发生变化，注册会计师应重点检查以下两个问题：第一，接受投资企业净资产增减变化数额是否真实、准确；第二，投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按此比例分享的净资产增减额是否真实、准确。

注册会计师考虑以前审计获取的有关控制运行有效的审计证据，其意义在于：一方面，内部控制中的诸多要素对于被审计单位往往是相对稳定的相对于具体的交易、账户余额和列报，因此注册会计师在本期审计时还是可以适当考虑利用以前审计获取的有关控制运行有效的审计证据；另一方面，内部控制在不同期间可能发生重大变化，注册会计师在利用以前审计获取的有关控制运行有效的审计证据时需要格外慎重，充分考虑各种因素。

基本思路：考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化

如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效的审计证据，注册会计师应当通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。

注册会计师可能面临两种结果：控制在本期发生变化；控制在本期没有发生变化。

当控制在本期发生变化时注册会计师的做法

如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效的审计证据是否与本期审计相关。

如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效。

当控制在本期未发生变化时注册会计师的做法

如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年。

在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括：

1内部控制其他要素的有效，包括控制环境、对控制的以及被审计单位的风险评估过程。

2控制特征人工控制还是自动化控制产生的风险。当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定较差，注册会计师可能决定在本期审计中继续测试该控制的运行有效。

3信息技术一般控制的有效。当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据。

4控制设计及其运行的有效，包括在以前审计中测试控制运行有效时发现的控制运行偏差的质和程度。例如，当所审计期间发生了对控制运行产生重大影响的人事变动时，注册会计师可能决定在本期审计中不依赖以前审计获取的审计证据。

5由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险。

当环境的变化表明需要对控制作出相应的变动，但控制却没有作出相应变动时，注册会计师应当充分意识到控制不再有效、从而导致本期财务报表发生重大错报的可能，此时不应再依赖以前审计获取的有关控制运行有效的审计证据。

6重大错报的风险和对控制的拟信赖程度。如果重大错报风险较大或对控制的拟信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。

如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。

此外，在每一次审计中选取足够数量的部分控制进行测试，除了能够提供这些以前审计中测试过的控制在当期运行有效的审计证据外，还可提供控制环境持续有效的旁证，从而有助于注册会计师判断其信赖以前审计获取的审计证据是否恰当。

不得依赖以前审计所获取证据的情形

鉴于特别风险的特殊，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。因此，如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的审计证据，而应在本期审计中测试这些控制的运行有效。也就是说，如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。

（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。例如，注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，则需要修改重要。

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