无形资产注册会计师

专利申请服务费计入“无形资产－专利技术”

会计法规定:
自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用，做为无形资产的实际成本。
在研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资、福利费等，直接记入当期损益。
申请专利的费用按会计法规定应该计入无形资产的实际成本。
借：无形资产-**专利
贷：银行存款-**行

（一）案例线索及分析
　　
　　 案例一：注册会计师张刚审计新兴公司2022年度会计报表时，了解到该公司2022年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为2022年。2022年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。审计中未发现新兴公司进行账务处理。
　　
　　 案例一分析：《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则--无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
　　
　　 如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限
不应超过2022年。
　　
　　 《企业会计制度》第四十九条规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。
　　
　　 据此，注册会计师张刚应进行如下审计处理：
　　
　　 提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产：
　　
　　 当年应摊销额=（240÷10）÷12×10=20（万元）
　　
　　 会计处理为：
　　
　　 借：费用 202200
　　 贷：无形资产 202200
　　
　　 提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备。经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为50万元，为此，应进行如下会计处理：
　　
　　 借：营业外支出 500000
　　 贷：无形资产减值准备 500000
　　
　　 应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。
　　
　　 如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　
　　 案例二：注册会计师李文审计大华公司2022年度会计报表时，了解到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术，至2022年9月10日研究成功，共发生开发费用150万元及律师费50万元。为使该项新技术运用到生产中，大华公司发生相关费用30万元。
　　
　　 2022年11月，大华公司与可可公司签订协议，将开发的该项新技术出售给可可公司，双方协议价格400万元，可可公司于12月5日预付了300万元价款。协议中规定，该项新技术出售给可可公司后，大华公司需继续提供售后服务，以保证可可公司使用该项技术所生产的产品必须达到大华公司规定的质量标准，如果1年内未能达到规定的质量标准，可可公司有权原价返回大华公司。
　　
　　 案例二分析：《企业会计准则--无形资产》第十三条规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。
　　
　　 第十四条规定：无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当斯费用。
　　
　　 第十九条规定：企业出租无形资产时，所取得租金应按《企业会计准则--收入》的规定予以确认；同时，还应确认相关的费用。
　　
　　 据此，注册会计师李文应进行如下审计处理：
　　
　　 提请大华公司就无形资产价值的确认、转让收入的确定等进行调整。
　　
　　 在确认无形资产专有技术时，作如下会计处理：
　　
　　 借：无形资产 2022000
　　 贷：银行存款等科目 2022000
　　
　　 支付确认无形资产后续支出时：
　　
　　 借：费用 300000
　　 贷：银行存款等科目 300000
　　
　　 根据协议规定，在大华公司对可可公司使用该项新技术后能否达到规定的质量标准的可能不可确定时，大华公司转让新技术的主要风险和报酬并未转移，不能确认2022年度的该项无形资产的转让收入。为此，提请大华公司作如下调整处理：
　　
　　 借：其他业务收入 3000000
　　 贷：预收账款 3000000
　　
　　 同时，调整已计算的应交税金。
　　
　　 （二）案例评价
　　
　　 无形资产是公司为了生产、经营由股东投入、自行创造、购入等到方式而持有没有实物形态，但在一定期间能为公司带来经济利益流入的非货币的长期资产。在会计和审计实务中，无形资产的确认应符合以下特：
　　
　　 一是无形资产不具有实物形态；二是无形资产属于非货币长期资产；三是无形资产持有的目的是使用而不是出售；四是无形资产在创造经济利益方面存在不确定；五是无形资产取得具有有偿。
　　
　　 由于无形资产的价值具有相对的不确定，注册会计师在审计中必须对其存在、归属和会计处理的合法给予一定的关注。无形资产的审计可采用以下特殊审计程序：
　　
　　 索取并审阅被审计单位无形资产明细账，逐一检查与无形资产相关的文件、资料，了解其内容和计价依据、所有权等。
　　
　　 无形资产当年增加，关注入账价值中资本化支出和费用的划分是否合理。
　　
　　 无形资产摊销期间估计的合理及其本期摊销是否正确、会计处理是否合规。
　　
　　 检查无形资产的减值准备计提情况。
　　
　　 审核本期无形资产转让、出租等处置的合法及其会计处理。
　　
　　 检查无形资产在资产负债表中是否适当披露。
　　
　　 二、土地及土地使用权的审计案例
　　
　　 （一）案例线索及分析
　　
　　 案例一：注册会计师吴生审计富达公司2022年度会计报表中固定资产项目时，发现土地资产价值1000万元，但未见公司建立相关的固定资产卡片。经向公司有关人员询问，初步确认系2022年全国“清产核资”对土地的重估价值，并按照财工字[1995]108号文件进行了会计处理。
　　
　　 案例一分析：《关于国有企业清产核资中土地估价有关财务处理问题的》[财工字（1995）108号]规定：企业土地估价应按照国家规定的范围，在弄清权属、界线和面积等基本情况的基础上，依据国家统一的土地估价技术标准进行，并按规定程序予以确认、批复；对于企业过去已作为固定资产单独入账的土地，估价后，应按确认、批复的价值调整账面价值，并按调整后的账面价值单独入账，不计提折旧，调整后的土地账面价值高于原账面价值部分，经清产核资机构会同同级门批准后，作为国家投资，在资本公积中单独反映对于通过行政划拨方式依法取得的土地，企业应按确认、批复的价值，经清产核资机构会同同级门批准后，作增加固定资产处理，同时增加国家资本公积金。企业占用的行政划拨土地在估价入账后，应在固定资产中单独反映，不计提折旧。
　　
　　 据此，注册会计师吴生应进行以下审计处理：
　　
　　 取得并查阅富达公司2022年“清产核资”有关部门对土地估价结果的批复文件。
　　
　　 取得并查阅当地土地部门颁发的“土地使用证”。
　　
　　 根据上述查阅的资料记录的土地面积及价款等，与实际占用土地数量核对看是否一致；入账价值是否与门文件规定一致。
　　
　　 提取被审计单位相关的土地占用面积和土地使用证的相应的备查记录。
　　
　　 应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。
　　
　　 注册会计师还应提请被审计单位注意土地资产不能计提固定资产折旧。
　　
　　 案例二：注册会计师吴生在审计富达公司2022年度会计报表中的无形资产项目时，发现该公司无形资产中的土地使用权价值计3000万元，其中原列“无形资产--西广场土地使用权”1500万元已于当年7月1日进行综合大楼的建设。富达公司2022年度每月按80万元摊销无形资产。
　　
　　 案例二分析：《企业会计制度》第四十七条规定：企业购入或以支付土地出让全方式取得的土地使用权，在未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。
　　
　　 据此，注册会计师吴生应对富达公司的上述经济事项向被审计单位提出以下调整意见：
　　
　　 2022年7至12月已摊销的“无形资产--西广场土地使用权”480万元应冲回：
　　
　　 借：无形资产 4800000
　　 贷：费用 4800000
　　
　　 将用于综合大楼建设的西广场土地使用权的账面价值转入“在建工程一综合大楼”相应的工程成本中。
　　
　　 应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。
　　
　　 如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　
　　 案例三：注册会计师吴生审计富达公司2022年度会计报表固定资产项目时，了解到富达公司当年报废第二生产车间厂房一栋，公司已按照《企业会计制度》的规定通过固定资产清理进行了处理。在查阅该项目固定资产清理资料时，注意到该厂房的原值中包括了所占用土地使用权100万元，按当时支付土地出让金购买土地使用权的协议规定使用年限为2022年计算，该土地剩余使用年限为2022年。
　　
　　 案例三分析：《实施＜企业会计制度＞及其相关准则问题解答》（财会〔2022〕43号）文规定：土地使用权转入房屋、建筑物的价值后，其价值摊销年限如何确定？
　　
　　 答：公司以购入或支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。
　　
　　 执行《企业会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。
　　
　　 据此，注册会计师吴生应进行如下审计处理：
　　
　　 提请被审计单位在进行固定资产报废时，将尚可使用的土地使用权价值部分转入无形资产，其调整的价值为：100÷50×20＝40（万元），为此，建议富达公司作如下会计调整：
　　
　　 借：无形资产--土地使用权 400000
　　 贷：固定资产清理 400000
　　
　　 借：固定资产清理 400000
　　 贷：营业外支出 400000
　　
　　 应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。
　　
　　 如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　
　　 （二）案例评价
　　
　　 我国实行土地的公有制，即全民所有制和劳动群众集体所有制。由于土地的所有权为国家所有，按目前有关法规规定，除国有企业可以经过批准无偿取得“划拨土地使用权”外，其他企业和单位的土地使用权可以通过“评估作价入股”、缴纳“土地出让金”、缴纳“场地使用费”或签订租赁合同支付租全的形式取得土地使用权。因此，企业对土地取得和使用、权利和义务就构成了土地资产会计核算的重要内容。根据上述土地资产会计核算的特殊，注册会计师在审计实务中应从以下两个方面来实施土地资产审计程序：
　　
　　 一是审计“固定资产--土地”的特殊考虑。注册会计师审计国有企业“固定资产--土地”项目时，必须通过获取审计证据确认其确实属于国有企业历史形成，或2022年“清产核资”过程中根据有关规定按评估价值50%入账确认的数额；同时，还应向被审计单位获取有关土地部门颁发的“土地使用证”，并验证其实际占用情况。
　　
　　 二是审计“无形资产--土地使用权”的特殊考虑。注册会计师审计“无形资产--土地使用权”时，应实施以下审计程序：
　　
　　 第一，索取并查阅被审计单位所在土地部门的土地使用权出让合同及“土地使用权证”，并应查验其一致；
　　
　　 第二，对通过“转让”方式取得的土地使用权，除索取双方签订的转让合同外，还应查验有关办理土地过户手续，并确认土地剩余使用年限是否明确；
　　
　　 第三，查验入账的土地使用权数额，在征用土地过程中向原土地使用者支付的各种补偿费用有无属于应计入固定资产价值的；
　　
　　 第四，查验账面所列土地使用权期间是否已开工建造自用项目，如已开始建造，是否按《企业会计制度》的规定将其相应的账面价值转入在建工程成本；
　　
　　 第五，查验摊销的数额，是否将原取得的价值扣除已转入在建工程部分数额在土地使用权规定的使用年限内计算；
　　
　　 第六，查验核对是否有应办理缴纳土地出让金取得土地使用权，应办理土地使用权租赁合同而未办理的事项；
　　
　　 第七，对国有企业以外的公司、企业，注册会计师还应查验实际占用的土地是否全部取得土地部门颁发的“土地使用权证”或“土地使用权租赁合同”，如被审计单位存在不具备上述审计证据的土地资产，应向被审计单位索取相关说明，必要时，应在审计报告中以适当的方式表达审计意见。

（一）案例线索及分析
　　
　　 案例一：注册会计师张刚审计新兴公司2022年度会计报表时，了解到该公司2022年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为2022年。2022年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。审计中未发现新兴公司进行账务处理。
　　
　　 案例一分析：《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则--无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
　　
　　 如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限
不应超过2022年。
　　
　　 《企业会计制度》第四十九条规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。
　　
　　 据此，注册会计师张刚应进行如下审计处理：
　　
　　 提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产：
　　
　　 当年应摊销额=（240÷10）÷12×10=20（万元）
　　
　　 会计处理为：
　　
　　 借：费用 202200
　　 贷：无形资产 202200
　　
　　 提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备。经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为50万元，为此，应进行如下会计处理：
　　
　　 借：营业外支出 500000
　　 贷：无形资产减值准备 500000
　　
　　 应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。
　　
　　 如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　
　　 案例二：注册会计师李文审计大华公司2022年度会计报表时，了解到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术，至2022年9月10日研究成功，共发生开发费用150万元及律师费50万元。为使该项新技术运用到生产中，大华公司发生相关费用30万元。
　　
　　 2022年11月，大华公司与可可公司签订协议，将开发的该项新技术出售给可可公司，双方协议价格400万元，可可公司于12月5日预付了300万元价款。协议中规定，该项新技术出售给可可公司后，大华公司需继续提供售后服务，以保证可可公司使用该项技术所生产的产品必须达到大华公司规定的质量标准，如果1年内未能达到规定的质量标准，可可公司有权原价返回大华公司。
　　
　　 案例二分析：《企业会计准则--无形资产》第十三条规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。
　　
　　 第十四条规定：无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当斯费用。
　　
　　 第十九条规定：企业出租无形资产时，所取得租金应按《企业会计准则--收入》的规定予以确认；同时，还应确认相关的费用。
　　
　　 据此，注册会计师李文应进行如下审计处理：
　　
　　 提请大华公司就无形资产价值的确认、转让收入的确定等进行调整。
　　
　　 在确认无形资产专有技术时，作如下会计处理：
　　
　　 借：无形资产 2022000
　　 贷：银行存款等科目 2022000
　　
　　 支付确认无形资产后续支出时：
　　
　　 借：费用 300000
　　 贷：银行存款等科目 300000
　　
　　 根据协议规定，在大华公司对可可公司使用该项新技术后能否达到规定的质量标准的可能不可确定时，大华公司转让新技术的主要风险和报酬并未转移，不能确认2022年度的该项无形资产的转让收入。为此，提请大华公司作如下调整处理：
　　
　　 借：其他业务收入 3000000
　　 贷：预收账款 3000000
　　
　　 同时，调整已计算的应交税金。
　　
　　 （二）案例评价
　　
　　 无形资产是公司为了生产、经营由股东投入、自行创造、购入等到方式而持有没有实物形态，但在一定期间能为公司带来经济利益流入的非货币的长期资产。在会计和审计实务中，无形资产的确认应符合以下特：
　　
　　 一是无形资产不具有实物形态；二是无形资产属于非货币长期资产；三是无形资产持有的目的是使用而不是出售；四是无形资产在创造经济利益方面存在不确定；五是无形资产取得具有有偿。
　　
　　 由于无形资产的价值具有相对的不确定，注册会计师在审计中必须对其存在、归属和会计处理的合法给予一定的关注。无形资产的审计可采用以下特殊审计程序：
　　
　　 索取并审阅被审计单位无形资产明细账，逐一检查与无形资产相关的文件、资料，了解其内容和计价依据、所有权等。
　　
　　 无形资产当年增加，关注入账价值中资本化支出和费用的划分是否合理。
　　
　　 无形资产摊销期间估计的合理及其本期摊销是否正确、会计处理是否合规。
　　
　　 检查无形资产的减值准备计提情况。
　　
　　 审核本期无形资产转让、出租等处置的合法及其会计处理。
　　
　　 检查无形资产在资产负债表中是否适当披露。
　　
　　 二、土地及土地使用权的审计案例
　　
　　 （一）案例线索及分析
　　
　　 案例一：注册会计师吴生审计富达公司2022年度会计报表中固定资产项目时，发现土地资产价值1000万元，但未见公司建立相关的固定资产卡片。经向公司有关人员询问，初步确认系2022年全国“清产核资”对土地的重估价值，并按照财工字[1995]108号文件进行了会计处理。
　　
　　 案例一分析：《关于国有企业清产核资中土地估价有关财务处理问题的》[财工字（1995）108号]规定：企业土地估价应按照国家规定的范围，在弄清权属、界线和面积等基本情况的基础上，依据国家统一的土地估价技术标准进行，并按规定程序予以确认、批复；对于企业过去已作为固定资产单独入账的土地，估价后，应按确认、批复的价值调整账面价值，并按调整后的账面价值单独入账，不计提折旧，调整后的土地账面价值高于原账面价值部分，经清产核资机构会同同级门批准后，作为国家投资，在资本公积中单独反映对于通过行政划拨方式依法取得的土地，企业应按确认、批复的价值，经清产核资机构会同同级门批准后，作增加固定资产处理，同时增加国家资本公积金。企业占用的行政划拨土地在估价入账后，应在固定资产中单独反映，不计提折旧。
　　
　　 据此，注册会计师吴生应进行以下审计处理：
　　
　　 取得并查阅富达公司2022年“清产核资”有关部门对土地估价结果的批复文件。
　　
　　 取得并查阅当地土地部门颁发的“土地使用证”。
　　
　　 根据上述查阅的资料记录的土地面积及价款等，与实际占用土地数量核对看是否一致；入账价值是否与门文件规定一致。
　　
　　 提取被审计单位相关的土地占用面积和土地使用证的相应的备查记录。
　　
　　 应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。
　　
　　 注册会计师还应提请被审计单位注意土地资产不能计提固定资产折旧。
　　
　　 案例二：注册会计师吴生在审计富达公司2022年度会计报表中的无形资产项目时，发现该公司无形资产中的土地使用权价值计3000万元，其中原列“无形资产--西广场土地使用权”1500万元已于当年7月1日进行综合大楼的建设。富达公司2022年度每月按80万元摊销无形资产。
　　
　　 案例二分析：《企业会计制度》第四十七条规定：企业购入或以支付土地出让全方式取得的土地使用权，在未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。
　　
　　 据此，注册会计师吴生应对富达公司的上述经济事项向被审计单位提出以下调整意见：
　　
　　 2022年7至12月已摊销的“无形资产--西广场土地使用权”480万元应冲回：
　　
　　 借：无形资产 4800000
　　 贷：费用 4800000
　　
　　 将用于综合大楼建设的西广场土地使用权的账面价值转入“在建工程一综合大楼”相应的工程成本中。
　　
　　 应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。
　　
　　 如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　
　　 案例三：注册会计师吴生审计富达公司2022年度会计报表固定资产项目时，了解到富达公司当年报废第二生产车间厂房一栋，公司已按照《企业会计制度》的规定通过固定资产清理进行了处理。在查阅该项目固定资产清理资料时，注意到该厂房的原值中包括了所占用土地使用权100万元，按当时支付土地出让金购买土地使用权的协议规定使用年限为2022年计算，该土地剩余使用年限为2022年。
　　
　　 案例三分析：《实施＜企业会计制度＞及其相关准则问题解答》（财会〔2022〕43号）文规定：土地使用权转入房屋、建筑物的价值后，其价值摊销年限如何确定？
　　
　　 答：公司以购入或支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。
　　
　　 执行《企业会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。
　　
　　 据此，注册会计师吴生应进行如下审计处理：
　　
　　 提请被审计单位在进行固定资产报废时，将尚可使用的土地使用权价值部分转入无形资产，其调整的价值为：100÷50×20＝40（万元），为此，建议富达公司作如下会计调整：
　　
　　 借：无形资产--土地使用权 400000
　　 贷：固定资产清理 400000
　　
　　 借：固定资产清理 400000
　　 贷：营业外支出 400000
　　
　　 应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。
　　
　　 如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　
　　 （二）案例评价
　　
　　 我国实行土地的公有制，即全民所有制和劳动群众集体所有制。由于土地的所有权为国家所有，按目前有关法规规定，除国有企业可以经过批准无偿取得“划拨土地使用权”外，其他企业和单位的土地使用权可以通过“评估作价入股”、缴纳“土地出让金”、缴纳“场地使用费”或签订租赁合同支付租全的形式取得土地使用权。因此，企业对土地取得和使用、权利和义务就构成了土地资产会计核算的重要内容。根据上述土地资产会计核算的特殊，注册会计师在审计实务中应从以下两个方面来实施土地资产审计程序：
　　
　　 一是审计“固定资产--土地”的特殊考虑。注册会计师审计国有企业“固定资产--土地”项目时，必须通过获取审计证据确认其确实属于国有企业历史形成，或2022年“清产核资”过程中根据有关规定按评估价值50%入账确认的数额；同时，还应向被审计单位获取有关土地部门颁发的“土地使用证”，并验证其实际占用情况。
　　
　　 二是审计“无形资产--土地使用权”的特殊考虑。注册会计师审计“无形资产--土地使用权”时，应实施以下审计程序：
　　
　　 第一，索取并查阅被审计单位所在土地部门的土地使用权出让合同及“土地使用权证”，并应查验其一致；
　　
　　 第二，对通过“转让”方式取得的土地使用权，除索取双方签订的转让合同外，还应查验有关办理土地过户手续，并确认土地剩余使用年限是否明确；
　　
　　 第三，查验入账的土地使用权数额，在征用土地过程中向原土地使用者支付的各种补偿费用有无属于应计入固定资产价值的；
　　
　　 第四，查验账面所列土地使用权期间是否已开工建造自用项目，如已开始建造，是否按《企业会计制度》的规定将其相应的账面价值转入在建工程成本；
　　
　　 第五，查验摊销的数额，是否将原取得的价值扣除已转入在建工程部分数额在土地使用权规定的使用年限内计算；
　　
　　 第六，查验核对是否有应办理缴纳土地出让金取得土地使用权，应办理土地使用权租赁合同而未办理的事项；
　　
　　 第七，对国有企业以外的公司、企业，注册会计师还应查验实际占用的土地是否全部取得土地部门颁发的“土地使用权证”或“土地使用权租赁合同”，如被审计单位存在不具备上述审计证据的土地资产，应向被审计单位索取相关说明，必要时，应在审计报告中以适当的方式表达审计意见。
希望能解决您的问题。

验资是一项注册会计师法定审计业务，是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。验资分为设立验资和变更验资。 验资是注册会计师的法定业务。《中华人注册会计师法》明确将验资业务列为注册会计师的法定业务之一。因此，企业（个人独资企业、合伙企业等工商登记机关不要求提交验资报告）在申请开业或变更注册资本前，必须委托注册会计师对其注册资本的实收或变更情况进行审验。公司设立验资程序及所需资料：
1、到工商行政局登记分局进行公司名称核准，领取公司名称核准书。
2、 起草公司章程，并由各股东签字（章）确认。公司章程需明确规定各股东的投资金额、所占股权比例及出资方式（或实物资产，无形资产）
3、凭工商部门的公司名称核准书及各股东的身份证明文件（身份证）到银行开设公司临时账户。
4、各股东全部以出资的，应根据公司名称核准书及公司章程规定的投资比例及投资金额，分别将投资款缴存公司临时账户，缴存投资款可采用银行转帐或直接缴存两种方式。需注意的是，股东在缴存投资款时，在银行进帐单或缴款单的“款项用途”栏应填写“XX（股东名称）投资款”。
5、股东如以实物资产（固定资产、存货等）或无形资产（专利、专有技术）出资，则该部分实物资产或无形资产需经过持有资产评估资格的或资产评估公司评估，并以经评估后的评估价值作为股东的投入额。以实物资产作价投入的，所作价投入的实物资产不得超过公司申请的注册资本额的50%；以无形资产作价投入的，所作价投入的无形资产不得超过公司申请的注册资本额的20%。
6、与会计师事务所签订验资业务委托书，委托会计师事务所验资。验资时需向会计师事务所提供以下资料：
①公司名称核准书；
②公司章程；
③公司租赁合同，如果是自有房产的需提供自有房屋产权证明；
④股东身份证明，个人股东提供身份证，法人（公司）股东提供营业执照；
⑤股东投资款缴存银行的银行进帐单（支票头）或缴款单；
⑥如个人股东是以个人存折转帐缴存投资款的，则需提供个人存折；提供以上资料时，会计师事务所需验原件后留存复印件。
7、协助会计师事务所到公司开户银行询证股东投资款实际到位情况；
8、一个工作日后到会计师事务所领取验资报告，并到工商行政局登记分局专门登记备案。
应答时间：2022-04-02，最新业务变化请以平安银行官网公布为准。
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如果是外购或接受出资人投入的商标，注册费要计入无形资产初始成本。对于本企业注册自创的商标，由于注册费本身花费不大，可以计入当期的费用。如果注册费用较大，由于根据会计准则中“内部开发的无形资产的计量”中的规定，无形资产成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以层预定的方式运作的所有必要支出组成，因此注册费可以资本化。即 借：无形资产—商标权，贷：银行存款