注册会计师审计仓库

存货审计综合案例

A会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2022年度会计报表。2022年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：（1） 甲公司主要生产和电视机；（2） 甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外分公司。办事处除自行外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口电视机先发往境外分公司，再分销到世界各地。境外分公司历年未经审计，2022年度也计划不安排审计；（3） 鉴于各年年末均处于电视机旺季，为保证各办事处和境外分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：（1） 甲公司在以前年度时未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；（2） 甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；（3） 甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；（4） 甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；（5） 甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；（6） 甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。2022年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：（1） 甲公司本部的存货由采购、生产、、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2022年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；（2） 限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点；（3） 由于年度前后是旺季，在2022年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货；（4） 各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；（5） 由于XYZ公司寄存

该企业原来采用的存货计价方法是实地盘存制，应先将存货计价方法改为永续盘存制。

　　存货内部控制制度
　　控制目标

　　1、所记录的购货均已收到或接受，并符合公司的最大利益；
　　2、已发生的购货均已及时、正确记录；
　　3、已发生的购货分类准确、估价正确；
　　4、已发生的发货均已及时、正确记录；
　　5、已发生的发货分类准确、计价正确；
　　6、保证公司会计期末存货价值适当并恰当地披露。

　　控制流程

　　1、请购、审批：公司材供部负责生产用原辅材料、备品备件等的购置；办公室负责各使用部门办公用品的购置，当月报下月使用计划交财务部作资金预算。本着既保证营运生产的需要又不积压过多资金的原则，材供部与各事业部商议后，依据生产部按营销部计划制定的生产计划编制材料批量请购计划书，对预算内采购，材供部将请购计划书报财务部作本月资金预算，上述预算经财务总监审核并经总经理批准后组织采购。材供部可以根据仓储、市场等情况安排预算外采购，但应编制申购计划书报财务总监审核，签署意见，并报总经理审批后，根据公司资金情况组织采购。

　　2、订货、入库、储存：材供部采购员根据批准后的申购计划书，与各材料供应商议价后，签订购货合同。材供部收到材料到货后，技术品管部进行质量检验，同时仓库验收入库；仓库填写“材料入库验收单”（一式三联），经技术品管部验证质量、仓库保管员验证数量后在“材料入库验收单”上签字，仓库留存一联，递交财务部一联、材供部一联；生产车间产品完工后，办理入库手续，仓库填制“产品入库验收单”（ 一式三联），经技术品管部验证质量、仓库保管员验证数量后在“材料入库验收单”上签字，仓库留存一联，递交财务部一联、生产部一联。仓库对存货储存、保管应当遵循《仓库规定》。

　　3、领发料、产品出库：生产车间根据生产部门下达的生产单填制“领料申请单”交公司财务部，财务部审核营销单元的内部资金结算情况后，办理内部领料开票，领料后经仓库保管员签字，领料单由仓库留存一联,同时递交财务部一联、生产部一联。产成品出库时，由部填制“发货单”，仓库安排发货，仓库填制“产成品出库单” （ 一式三联）, 仓库留存一联,同时递交财务部一联、部一联。

　　4、盘点：公司应当建立定期或不定期存货盘点制度，至少于会计报表决算日应当对存货进行全面盘点。存货的盘点须同时由生产车间、财务部、仓库派人参加，决算会计报表须由注册会计师审计时应要求注册会计师也到盘点现场进行监盘。盘点前，公司负责人应制定详尽的盘点指令（如人员安排、盘点原则、注意事项等），仓库保管员应将库存存货整理摆放整齐，贴上标签；盘点表由财务部统一制定并编号，盘点时由财务部专人负责盘点表的发放和收集汇总，盘点过程中保管员不得记录盘点表。实物盘点与帐面记录有差异的应当查明原因，属正常损耗范围的报分管总经理批准处理，属非常因素的报总经理批准处理。盘点过程中应当充分关注是否有存货跌价的情况，并按照单项存货比较其帐面价值与可变现净值孰低，将帐面价值高于可变现净值的存货编表、汇总报总经理，经审批后财务部门按规定进行帐务处理。

　　5、 款与记录：供料部将“材料入库验收单”、发票以及有关单
　　据，报总经理批准后，及时转交财务部。财务部根据收到的单据，核对一致后及时、准确登记和记录，并根据订货合同规定做好付款所需资金的预算；财务部根据货币资金的控制程序，支付购货款。仓库按存货品名建立数量明细帐，由保管员负责记录存货的收、发、存情况，并在每月末编制存货收发存汇总表和库存明细表。财务部门按存货品名建立金额、数量明细帐，指定专人负责记录存货的收、发、存情况。月末，财务帐与仓库帐进行核对，如有差异因应查明原因。

　　控制点及控制措施

　　1、授权：存货的申请、价格的确定及款项的支付，均需得到总经理的批准；
　　2、岗位分离：采购、验收、保管、记录人员岗位分离，以相互牵制、，保证财产安全。
　　3、盘点：盘点是对存货的真实有效的，保证会计记录帐实、帐帐相符。

上海期货交易所指定交割仓库办法
　　第一章总则
　　第一条 为加强上海期货交易所（以下简称交易所）指定交割仓库的，规范交割行为，保证交割正常进行， 根据《中华人合同法》和《上海期货交易所交易规则》的有关规定，制定本办法。

　　第二条 指定交割仓库是指经交易所指定的为期货合约履行实物交割的交割地点。

　　第三条 交易所依据本办法对指定交割仓库期货业务进行，指定交割仓库及其必须遵守本办法。
　　第二章 申请和审批

　　第四条 申请指定交割仓库必须具备以下条件：

　　（一） 具有工商行政部门颁发的营业执照；

　　（二） 固定资产和注册资本须达到交易所规定的数额；

　　（三） 财务状况良好，具有较强的抗风险能力；

　　（四） 具有良好的商业信誉，完善的仓储规章制度；近三年内无严重违法行为记录和被取消指定交割仓库资格的记录；

　　（五） 承认交易所的交易规则、交割细则等；

　　（六） 仓库主要人员必须有五年以上的仓储经验以及有一支训练有素的专业队伍；

　　（七） 有严格、完善的商品出入库制度、库存商品制度等；

　　（八） 堆场、库房有一定规模，有储存交易所上市商品的条件、设备完好、齐全、计量符合规定要求以及良好的交通运输条件；

　　（九） 交易所要求的其他条件。

　　第五条 申请成为指定交割仓库须提供下列材料：

　　（一） 申请书；

　　（二） 工商行政部门颁发的营业执照复印件；

　　（三） 注册会计师事务所出具的近两年审计报告原件或加盖会计师事务所印章的复印件；

　　（四） 申请单位仓库土地使用证复印件及相关文件；

　　（五） 申请单位上级主管部门或其董事会出具的同意申请指定交割仓库的批准文件及有关单位出具的担保函；

　　（六） 仓库制度及简介；

　　（七） 交易所要求提供的其他文件。

　　第六条 指定交割仓库的审批程序：

　　（一） 交易所根据前条所列材料进行初审；

　　（二） 交易所根据初审结果派员对申请单位进行实地调查和评估；

　　（三） 指定交割仓库需根据本办法，制定相应的作规程或细则，经交易所审定后方可开展有关期货合约的实物交割业务；

　　（四） 交易所根据实地调查和评估结果择优选用仓储企业，并与之签订《指定交割仓库协议书》。

　　第七条 指定交割仓库经交易所核定批准后须办理以下事宜：

　　（一） 指定交割仓库签发标准仓单所需各种印章须到交易所备案；

　　（二） 期货交割业务指定专人授权书及专人签字须到交易所备案；

　　（三） 缴纳风险抵押金；

　　（四） 指定交割仓库期货人员接受交易所的交割业务培训；

　　（五） 交易所规定的其他事宜。

　　第八条 指定交割仓库申请放弃指定交割仓库资格， 应向交易所递交《放弃指定交割仓库资格申请书》，并经交易所审核批准。

　　第九条 指定交割仓库放弃或被取消资格的，应办理以下事项：

　　（一） 交割商品全部出库或全部变成现货；

　　（二） 结清与交易所的债权债务；

　　（三） 按交易所规定清退风险抵押金。

　　第十条 指定交割仓库资格的确认、放弃或取消，交易所应及时会员及指定交割仓库，并报中国备案。
　　第三章 权利和义务

　　第十一条 指定交割仓库的权利：

　　（一） 按交易所规定签发标准仓单；

　　（二） 按交易所审定的收费项目、标准和方法收取有关费用；

　　（三） 对交易所制定的有关实物交割的规定享有建议权；

　　（四） 交易所交割细则和《指定交割仓库协议书》规定的其他权利。

　　第十二条 指定交割仓库的义务：

　　（一） 遵守交易所的交割细则和其他有关规定，接受交易所的，及时向交易所提供有关情况；

　　（二） 根据期货合约规定的标准，对用于期货交割的商品进行验收入库；

　　（三） 按规定保管好库内的商品，确保商品安全；

　　（四） 按标准仓单要求提供商品，积极协助货主安排交割商品的运输；

　　（五） 保守与期货交易有关的商业秘密；

　　（六） 参加交易所组织的年审；

　　（七） 缴纳风险抵押金；

　　（八） 变更法定代表人、注册资本、股东或股权结构、仓储场地、授权业务人员等事项，应及时向交易所报告；

　　（九） 交易所交割细则和《指定交割仓库协议书》规定的其他义务。
　　第四章 日常业务

　　第十三条 指定交割仓库的日常业务分为三个阶段：商品入库、商品保管和商品出库。

　　第十四条 指定交割仓库应保证期货交割商品优先办理入库、出库。

　　第十五条 商品入库是商品进入储存的第一阶段，商品入库依次经过下列作业环节：

　　（一）商品接运。接运工作的主要任务是及时而准确地向运输部门接收入库商品，手续要清楚，责任要分明，遇有封识损坏、苫罩异常、货证不符、数量短缺、商品残损、包装损坏等现象的，一要摸清情况；二要分清责任，向承运部门索要商务记录或普通记录，交货主处理；三要做好入库验收记录。

　　（二） 商品验收。商品的验收是按一定的程序和手续，对某项商品的外观质量和数量进行检查，以验证其是否货证一致，是否符合交易所交割规定的一项工作。交易所指定交割仓库的验收项目为：商品名称、商标、规格、数量，必备的入库资料、包装状况，以及无须开箱拆捆直观可见可辨的表面质量状况（问题较多，直观难见或已有规则规定按比例抽样检查的，要做拆箱、拆捆、拆包检查）。

　　（三） 商品入库和签发标准仓单。商品验收无误（或在验收中发现的问题已处理完毕）方可办理入库手续，即登帐、立卡、建立商品档案，并根据货主要求按交易所的具体规定签发标准仓单。

　　（四） 标准仓单的注册。标准仓单签发完毕后，有关会员应及时到交易所办理注册手续。标准仓单注册后，方可用于履行交易所期货合约的实物交割。

　　第十六条 商品经验收入库后，即进入储存阶段，在整个储存期间仓库应做好商品的保管保养工作。指定交割仓库应根据各种商品不同的能、特点，结合当地的自然条件选择合适储存场所和科学合理的堆码方式，对商品进行不同的保管、维护和保养，以确保储存商品完好。

　　第十七条 商品出库是指定交割仓库根据货主的要求，用发货、送货、代运等方式将商品发送出库。商品出库标志着储存阶段结束。

　　第十八条 商品出库应核对出库凭证、检查无误方可发货；发货完毕当日登销料帐、清理单据证件、清理场地、整理货垛；对需办理代运的物资应提前向承运部门提出运输计划；收回标准仓单加盖货讫章与仓库留底配对后保存。

　　第十九条 商品过户。过户必须做好记录和料帐的登、销工作。

　　第二十条 指定交割仓库在办理商品进出库手续时，应及时将相应数据录入仓单，并做好数据传送工作。
　　第五章

　　第二十一条 指定交割仓库必须对期货交割商品单独设帐。

　　第二十二条 指定交割仓库必须确定一名负责人主管期货交割业务，指定专人负责交割商品的和办理标准仓单业务。

　　第二十三条 为保证和提高交易所指定交割仓库为会员、投资者的服务质量，切实改进仓库水平，交易所对指定交割仓库实行仓库自查、交易所抽查和年审制度。

　　（一） 自查制度。各指定交割仓库根据本办法、交割细则、标准仓单办法和仓库的实际情况，每月选择一项或几项工作内容进行检查，并做好记录。

　　（二） 交易所抽查制度。交易所根据掌握的情况或会员、投资者的反映，随时对各指定交割仓库的一项或多项工作进行抽查，并做好详细记录，以检查指定交割仓库在日常工作中对交易所的各项规定的执行情况。

　　（三） 年审制度。交易所每一年度对指定交割仓库的工作做一次年度检查并按《上海期货交易所指定交割仓库考核办法》进行考核评比，提出下一年度的要求，对确不符合指定交割仓库要求又不能做改进的仓库，交易所可以取消其指定交割仓库的资格。

　　交易所的内容包括仓储设施、库容库貌、业务能力、业务实绩、帐目、会员满意程度以及交易所认为必要的其他内容。

　　第二十四条指定交割仓库应向交易所缴纳风险抵押金作为仓库履行义务的保证。若未发生经济赔偿的，交易所将其利息返还给仓库（利息按中国公布的同期银行活期存款利率计算）；若发生经济赔偿的，交易所首先用其所缴纳的风险抵押金赔偿，抵押金不足以赔偿的，交易所有权向指定交割仓库追索。

　　风险抵押金的具体数额和交纳方式在上海期货交易所指定交割仓库的协议书上载明。

　　第二十五条 由于指定交割仓库的过错造成标准仓单持有人不能行使或不能完全行使标准仓单权利的，指定交割仓库应当承担赔偿责任；赔偿不足的部分由交易所按有关规定补充赔偿，补充赔偿后交易所有权对指定交割仓库进行追偿。
　　第六章 附 则

　　第二十六条 违反本办法规定的，交易所按《上海期货交易所违规处理办法》的有关规定处理。

　　第二十七条 本办法解释权属于上海期货交易所。

　　第二十八条 本办法自2022年9月1日起实施。

第一，存货监盘。并抽盘、检查是否能够账实相符。
第二，查看进货发票和仓库的入库单相核对。当然做这些前提是在被审计单位非常配合且提供的资料真实、完整的情况下。如果他们早就串通好了，弄虚作假，估计要查证是比较困难的。但是如果出了问题也不是注册会计师的审计责任，而是层的责任。

我是楼主来的，因为字数受限制，所以现在来补充题目：

题目：

A会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2022年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2022年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
（1）甲公司产成品发出时，由部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
（2）会计人员戊负责开具发票，在开具发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的单，并根据已授权批准的商品价目表填写发票的价格，根据装运凭证上的数量填写发票数量。
（3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账薄。
（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。
（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产单，生产部根据生产单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
（6）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
（7）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解甲公司由财务部负责融资，2022年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。
（8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A和B注册会计师获取了2022年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。
（9）甲公司设立出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表
（10）员工报销，需根据公司的批准手续报批，会计部对报销单加以审核，出纳员见到加盖核准印章的指出凭证后付款。
要求：
根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
答案：
项目 是否存在缺陷及缺陷所在 理由（若无缺陷不必填） 改进建议（若无缺陷不必填）
1
2
3
4
5
6
7
8
9