注册会计师沟通内容

与前任注册会计师沟通不包括查阅前任的底稿？？？
回复：接受委托前不会查阅前任的工作底稿，接受委托后可以查阅前任的工作底稿。
沟通事项包括一些什么内容？？？
回复：接受委托前沟通的主要目的是通过和前任注册会计师的沟通来发现被审计单位是否存在影响业务承接的因素，因此说接受委托前的沟通是必须的审计程序。具体内容参考课本323页的（二）。

同学你好，很高兴为您解答！

　　一总体要求

　　确定沟通过程的主要目的在于确定与治理层沟通的形式和时间。注册会计师应当根据被审计单位的规模、治理结构、治理层的运作方式以及对拟沟通事项重要程度的看法等因素，合理确定沟通过程。

　　通常，被审计单位的规模越大、公司治理越健全、治理层的运作越规范，对注册会计师与治理层沟通在形式上的正式程度和沟通的频率等当面的要求越高;拟沟通的事项余额重要，对沟通的详略程度和及时等方面的要求越高。利刃，注册会计师与上市公司治理层的沟通，通常要比非上市的中小型被审计单位治理层的沟通更为正式和频繁。

　　二取得相互了解

　　注册会计师应当就沟通的形式、时间和沟通的基本奶荣与治理层取得相互了解。如何取得这种相互了解，可能会受到被审计单位的规模、治理结构和治理层运作方式的影响。如果注册会计师与治理层南里取得相互了解，可能表明注册会计师与治理层之间的双向沟通时无效的，从而难以事项沟通目的。

　　注册会计师可能需要与治理层讨论的事项包括：

　　1、沟通目的。如果目的明确，注册会计师和治理层就相关问题以及针对沟通过程拟采取的措施取得相互了解会更加容易。

　　2、沟通形式。与治理层就沟通形式进行讨论，有利于合理确定拟采取的沟通形式，或多沟通形式进行必要的调整，同时也有利于得到治理层的理解和配合。

　　3、就特定事项拟产于沟通的审计项目组和治理层成员。这方面的讨论有利于双方合理确定参与沟通的人员，以及找到适当的沟通对象。

　　4、注册会计师对沟通的期望。这种期望一般包括：期望沟通是双向的，希望治理层愿意就他们认为与审计相关的陕西爱那个例如，可能对审计程序的质、时间和范围产生重大影响的战略决策，对舞弊的怀疑和检查，以及对层的诚信或胜任能力的关注与注册会计师进行沟通。

　　5、注册会计师对沟通陕西爱那个采取措施并予以反馈的过程。讨论该事项有利于让治理层直系注册会计师如何对沟通事项作出反应。

　　6、治理层对沟通事项采取措施并予以反馈的过程。要论该事项有利于让注册会计师知悉治理层如何对沟通事项作出反应。

　　7、除法律和审计准则的规定外，商定的其他沟通责任。对于商定的沟通事项而言，双方应就注册会计师所承担的超出法律法规和审计准则规定的其他沟通责任展开讨论并达成共识，以免引起不必要的误解和纠纷。

　　注册会计师应当考虑是否在业务与诶的那个书中强调上述事项。如果商定沟通的事项中存在超出法律法规和审计准则规定的其他沟通责任，注册会计师一般应将商定事项和想干责任方面的内容在于业务约定书中。此外，关于上述问题，如果经过讨论达成的结论与常规做法的差别较大，或者达成一致意见以前在讨论过程中出现的分歧或误解较多，一般就有必要再业务约定书中作相应强调。

　　三沟通的相识

　　注册会计师与治理层沟通的形式设计口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式，也包括讨论等非正式形式。

　　1、确定沟通形式应当考虑的因素。

　　1拟沟通的特定事项的重要程度。通常，沟通事项越重要，注册会计师就越倾向于采取书面的、更为详细的和更加正式的沟通形式。

　　2层是否已就该事项与治理层沟通。通常，在注册会计师确信层已经就拟沟通事项与治理层有效沟通的情况下，如果该事项属于审计准则规定应当直接与治理层沟通的事项，注册会计师在与治理层进行沟通时可以相对简略;如果沟通事项属于审计准则规定的补充事项，注册会计师可能就没有必要就该事项再与治理层进行沟通。

　　3被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构。通常，被审计单位的规模越大、经营和法律结构越复杂，注册会计师就越倾向于采取书面的、更为详细的和更加正式的沟通形式。

　　4如果执行的是特殊目的的财务报表审计，注册会计师是否同时审计该被审计单位的通用目的财务包百哦。在同时审计的情况下，对于已经在用用的财务报表审计中充分沟通的事项，就可以仅作简要沟通。

　　5法律法规的规定。如果法律法规规定对某些特定事项的沟通必须采用书面、正式形式，应当从其规定。

　　6治理层的且昂，包括与注册会计师定期会面或沟通的安排。在不违背法律法规和审计准则要求、有利于实现沟通目的的前提下，注册会计师在确定沟通形式时一般会尽可能地尊重治理层的预期和愿望。

　　7注册会计师与治理层保持联系和对话的频率。如果双方频繁的有效联系和对话，对于一些治理层已经了解的事项，沟通的形式就可以比价简略。

　　8治理层的成员是否发生重大变化。通常，如果治理层成员发生了重大变化，注册会计师对相关事项的沟通就应当更加详细，以便让新接任的治理层成员全面了解相关的情况。

　　需要强调的是，要向有效地实现沟通目的，注册会计师需要根据实际情况灵活选择适当的沟通形式。对于沟通形式的选择不必拘泥于固定的模式，也没有必要对所有的沟通事项都采取正式、详细和书面的形式，这样做又是反而会影响沟通的实际效果。

　　2、应当采用书面形式进行沟通的情形。

　　注册会计师就下列事项与治理层沟通时，应当采用书面形式：1与治理层的沟通那个准则第二十八条和第二十九条规定的审计工作中发现的重大问题，其中已向治理层提出并得到妥善解决的事项不必包含在书面沟通文件中;2与治理层的沟通准则第四十条规定的注册会计师的。显然，之所以强调这些事项必须采用书面形式进行沟通，与他们的质和重要程度有关。

　　除此之外，对于其他事项的沟通，既可以采用书面形式，也可以采用口头相识。具体采用何种形式，取决于注册会计师根据具体情况和审计震泽规定所做出的职业判断。

　　3、有关沟通形式的其他注意事项。

　　如果以口头形式沟通涉及的治理层责任的事项，注册会计师应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审计工作底稿。因为就这些事项所进行的沟通，事关注册会计师是否履行可相关的义务，所以应当作为重要的审计证据进行记录。如果缺乏必要的记录，注册会计师一般可以考虑将口头沟通的事项采用书面形式进行再次沟通。

　　如果就某一重大事项与治理层的某一成员以非正式进行讨论，注册会计师应当考虑在随后的正式沟通中概述该事项，以便治理层的其他成员得到完整和对称的信息。例如，在上市公司审计中，如果注册会计师已经就某些重要的会计处理问题与被审计单位审计委员会或董事中的财务、会计专业人士进行过讨论，注册会计师一般应当在审计委员会或董事会进行沟通时，对上述已经讨论的事项进行必要的概述，以便让其他治理层成员知悉该事项。

　　四保密

　　注册会计师应当要求治理层将沟通内容，尤其是书面沟通文件，保持在合理的知悉和使用范围之内。因为注册会计师沟通这些内容和提供这些书面沟通文件的目的仅仅在于履行与治理层沟通的规定或约定责任，一旦他们被不当泄露或不当使用，可能会引起误解或纠纷。当然，保密的要求针对的是治理层和注册会计师双方，即：除法律法规、审计准则规定的情形之外，任何一方未经对方允许，都不得将沟通内容尤其是书面沟通文件泄露给或提供个第三方。

　　为防止治理层未经注册会计师允许将书面沟通文件提供给第三方，注册会计师应当在书面沟通文件中声明：1书面沟通文件仅供治理层使用，如果被审计单位是集团的组成部分，也可供集团层和负责集团审计的注册会计师使用;2注册会计师对第三方不承担责任;3未经注册会计师事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。会计师事务所可以考虑将上述内容作为格式要件，事先印刷在专门用来编写或打印与治理层进行书面沟通内容的纸张的封面或扉页的显著位置上，以达到提醒和警示的目的。

　　如果泛绿法规要求注册会计师向机构或其他第三方提供为治理层编制的书面沟通文件，注册会计师在提供这些文件前应当事先征得治理层的同意，并对上述声明内容作适当修改。例如，在金融机构等特殊主体的财务报表审计中，可能会存在与银行机构沟通的法律法规要求。此时，对于前文所述的声明内容，即可以针对具体的法律法规要求详细说明这种例外情形，也可以笼统地指出“适用的法律法规另有具体要求的除外”。

　　五沟通的时间

　　注册会计师应当及时与治理层沟通。怎样才算及时并非一成不变的，适当的沟通时间因沟通事项的重大程度和质以及治理层拟采取的措施等业务环境的不同而不同。通常，沟通事项质越特殊、影响越大，就越需要立即或尽早进行沟通;越期望治理层采取措施予以解决就越需要尽早沟通。

　　具体讲，注册会计师确定适当的沟通时间通常所遵循的原则是：1对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行，如系首次接受委托，沟通时间随同对业务约定条款的协商一并进行;2对于审计中遇到的重大困难，以随同治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告，应尽快予以沟通;3对于注册会计师注意到的内部控制设计或运行中的重大缺陷，应尽快与层或治理层沟通;4对于审计中发现的与财务报表或审计报告相关的事项，包括注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法，应在最终完成财务报表前进行沟通;5对于注册会计师的，应在最终完成财务报表前或在对威胁及其防护措施做出重大判断时如在决定是否称绝某项可能危及的非审计服务时进行沟通;6如果同时审计页数目的财务报表或其他历史财务信息，沟通时间应与通用目的财务报表审计的沟通时间相协调。

　　除了沟通事项的重要程度以外，可能与沟通时间相关的其他因素包括：1被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构;2其他法律法规要求的期限;3治理层的期望包括对注册会计师定期会面或沟通的安排;4注册会计师识别出特定事项的时间。

　　六沟通过程的充分

　　注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通是否足以实现审计目标。如果认为双方之间的沟通不够充分，不足以实现审计目标，注册会计师应当按照要求采取适当的措施。

　　1、有助于评价沟通过程充分的审计证据。

　　注册会计师一般不需要审计专门程序获取审计证据来支持对沟通过程充分的评价，可以利用为其他目的执行审计程序所获取的审计证据作为评价的依据。一般说来，下列审计证据可能有助于评价注册会计师与治理层之间双向沟通的充分：

　　1针对注册会计师发现的事项，治理层采取措施的适当和及时。如果前期沟通中发现的重大事项没有的单有效解决，注册会计师应询问为什么没有采取适当的措施，并考虑再次提出该事项。这样能避免治理层产生误解，即五认为真注册会计师因觉得该事项已被充分解决或者不再具有重要二感到满意。

　　2治理层在以注册会计师的沟通中所表现出来的沟通意愿和坦率程度。

　　3在没有层参与的情况下，治理层与注册会计师解除和会面的意愿及程度。

　　4治理层表现出来的对注册会计师所提事项的全面理解能力。例如‘治理层进一步调查相关问题以及质疑向其提出的建议的程度。

　　5就沟通的形式、时间和拟沟通的大致内容，与治理层达成仙湖了解的困难程度。

　　6当治理层全部或部分参与时，参与的治理层所表现出来的对于注册会计师讨论的事项如何影响其治理责任和责任的了解。

　　7注册会计师和治理层之间的双向沟通是否满足适用的法律法规的具体要求。

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当审计范围的限制来源于被审计单位时，首先应考虑是否接受委托
1在接受委托前，如果已经知晓审计范围将受到限制，且无法实施替代的审计程序，可能导致最终出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师不应当接受委托。
2审计人员不应当接受以下审计约定：一是规定审计人员不能执行其认为必要的审计程序；二是该项约定导致审计人员认为有必要出具无法表示意见的审计报告。
3接受委托后，应在业务约定书中载明被审计单位所指出的审计范围受到的限制。
4公司不得限制注册会计师为确保经审计财务报告质量而依法实施必要的审计程序，不得以节省审计费用等理由限制注册会计师的审计范围。
审计中一旦发现审计范围受到限制，应及时书面被审计单位当局，以提请其尽快消除相关限制，必要时应签订补充的业务约定书
当审计范围受到限制时，尤其这种限制是由被审计单位当局设置的，应及时发出书面函，以指明对出具报告日期和费用预算的影响。如果预计如期完成原审计委托较为困难，可能影响审计报告出具日期，应对原约定条款进行修改，以规避未按时提交审计报告的违约风险。
审计人员应以适当方式，积极、适时地与当局进行沟通，并形成证实审计范围受到限制的书面文件
审计范围受到限制后，特别是在报告阶段，审计人员应合理运用专业判断，适时地与当局的适当层次进行沟通。
1沟通的内容主要包括：审计范围受到限制的情形；可能造成的影响；可能出具的审计报告类型；审计报告的措辞。
2沟通的人员应包括审计人员、被审计单位有关人员、被审计单位的法律顾问等。沟通层次包括与财务总监层次的沟通、与总经理层次的沟通以及与董事长进行的直接沟通，必要时，应考虑与公司监事会或董事的沟通。为了提高沟通效率，审计人员应尽量与高级别的人员进行沟通。
3沟通的方式一般有口头沟通、书面沟通、会议沟通等三种方式。
口头沟通为非正式方式，一般应仅限于简单或非重要的沟通内容。具体形式包括面对面的小范围交谈、电话交谈等。沟通后，应形成书面记录。
书面沟通比较正式，适用于重要的沟通内容。具体形式包括传真、信函、电子邮件等。书面沟通的书面发出稿，应当以签字注册会计师的名义。审计人员在向被审计单位发送有关书面沟通资料时，应详细标注发送时间、收件人、发送人等要素。书面沟通与电话沟通可以互为补充。
会议沟通最为正式，适用最重要、更复杂的沟通内容。具体形式有电话会议、电视会议、面对面会议等。与书面沟通方式相比，会议沟通方式提供了有关当事人更好地阐释内容的机会。通过召开会议，与会者能对一些书面资料信息进行适当地或进一步解释、补充甚至更新。会议结束后，应当形成会议纪要。会议纪要应包括会议时间、会议地点、与会人员、讨论的内容、获得的信息、形成的结论等要素。
沟通后应形成书面文件和工作底稿
无论采用何种沟通方式，审计人员应就沟通的内容和达成的结论包括注册会计师的意见形成书面文件。口头沟通后的书面记录、书面沟通的发出稿和会议沟通的会议纪要都是书面文件，应一式两份，注册会计师签名并加盖会计师事务所公章，其中一份送达被审计单位，并取得被审计单位的签收回执。书面文件和被审计单位的签收回执应当作为审计工作底稿进行归档。

一、注册会计师鉴证业务基本准则1
1．中国注册会计师执业准则体系是怎样的?1
2．鉴证业务的定义要素是怎样规定的?2
3．承接鉴证业务的条件及已承接鉴证业务的变更是怎样的?3
4．鉴证业务的三方关系是怎样规定的?5
5．鉴证对象与鉴证对象信息的形式是什么?7
6．鉴证对象特征是什么?8
7．适当的鉴证对象应具备的条件是什么?8
8．怎样理解鉴证业务基本准则的地位?9
9．怎样理解鉴证业务基本准则的适用范围?13
10．怎样理解与鉴证业务相关的职业道德和质量控制要求?14
11．鉴证业务基本准则的特点有哪些?15
二、中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则18
1．怎样理解财务报表审计的目标?18
2．财务报表审计范围有哪些?19
3．注册会计师在财务报表审计中怎样保持应有的职业关注?19
4．怎样理解准则“合理保证”的含义?20
三、中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书22
1．审计业务约定书包括哪些内容?22
2．集团财务报表审计的业务约定书在签订时应考虑哪些因素?23
3．连续审计时审计业务约定书是否需要修改或重签?24
4．哪些因素可能导致审计业务的变更?24
四、中国注册会计师审计准则第112l号——历史财务信息审计的质量控制26
1．为什么项目负责人应对审计业务总体质量负责?26
2．项目负责人如何考虑项目组成员是否已遵守职业道德规范?26
3．项目组整体应具备怎样的素质和专业胜任能力?27
4．项目负责人在历史财务信息审计业务执行中应怎样对项目组成员进行指导?28
5．项目负责人对审计业务进行应当包括哪些方面?29
6．项目负责人应怎样在审计过程中实施复核?30
7．审计业务执行过程对咨询的使用应注意哪些问题?31
8．项目质量控制复核和项目组内部复核有何不同?31
9．会计师事务所怎样进行项目质量控制复核?32
五、中国注册会计师审计准则第1131号一审计工作底稿34
1．会计师事务所对审计工作底稿控制的目的和要求有哪些?34
2．审计工作底稿包括哪些内容?35
3．怎样归整和保管审计工作底稿?35
4．在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时注册会计师应当考虑哪些因素?36
5．注册会计师在审计过程记录时的相关要求是什么?38
6．在完成最终审计档案的归整工作后需要修改或增加审计工作底稿记录时有哪些要求?40
7．如审计报告日后发现例外情况时，对变动审计工作底稿的具体要求有哪些?40
六、中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑42
1．如何理解舞弊与错误区别?42
2．舞弊行为有哪些?43
3．舞弊行为可以分解成哪些因素?44
4．治理层、层和注册会计师对舞弊的责任有何不同?45
5．注册会计师按照审计准则规定所实施的审计程序为什么并不能发现舞弊导致的所有重大错报?45
6．影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素有哪些?46
7．审计项目组应当怎样对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能进行讨论?47
8．注册会计师在实施风险评估程序时，怎样获取用于识别舞弊导致的财务报表重大错报风险所需的信息?48
9．注册会计师对收入确认方面的舞弊风险应考虑哪些?51
10．注册会计师怎样应对舞弊导致的重大错报风险?，5l
11．注册会计师怎样针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施相应的审计程序?52
12．注册会计师怎样针对层凌驾于控制之上的风险实施审计程序?53
13．注册会计师应当怎样评价舞弊导致的重大错报风险是适当的?55
14．注册会计师怎样就有关舞弊的事项与被审计单位层、治理层和机构进行沟通?56
七、中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑59
1．被审计单位层遵守法律法规的责任和注册会计师的审计责任有何不同?59
2．注册会计师在财务报表审计中怎样考虑被审计单位遵守法律法规的情况?59
3．注册会计师应当关注的、可能表明被审计单位存在违反法规行为的信息，以及针对可能存在的违反法规行为应当实施的程序包括哪些?62
4．注册会计师怎样将注意到的被审计单位的违反法规行为与治理层进行沟通?
5．注册会计师怎样考虑注意到的违反法规行为或可能存在的违反法规行为对出具审计报告的影响?65
6．注册会计师在什么情况下可以与被审计单位解除业务约定，解除约定后前后任注册会计师怎样沟通?66
八、中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通67
1．注册会计师与治理层沟通的总体要求是什么?67
2．注册会计师与治理层沟通的目的是什么?，67
3．注册会计师在与治理层沟通时应怎样确定适当的沟通对象?68
4．注册会计师与治理层的下设组织或个人沟通应考虑哪些因素?69
5．注册会计师需要与治理层整体沟通的特殊情形有哪些?70
6．注册会计师在集团审计时进行沟通有哪些特殊?71
7．注册会计师应怎样与层沟通?71
8．注册会计师与治理层沟通的事项包括哪些?72
9．在治理层全部参与的情形下沟通时需注意什么?73
10．注册会计师就自身与治理层沟通的责任与治理层进行沟通的事项包括哪些?74
11．注册会计师就计划的审计范围和时间与治理层进行沟通的总体要求和内容是怎样的?74
12．注册会计师就审计工作中发现的问题怎样与治理层进行沟通?77
13．就注册会计师的进行沟通的内容一般包括哪些?80
14．注册会计师要求和商定与治理层或层沟通的其他事项主要包括哪些?81
15．哪些事项注册会计师应当将其作为补充事项与治理层沟通?82
16．注册会计师应怎样确定与治理层沟通的过程?83
17．注册会计师怎样确定与治理层沟通的形式?84
18．注册会计师怎样对与治理层沟通的内容实施保密原则?86
19．注册会计师怎样选择与治理层沟通的时间?86
20．注册会计师怎样评价与治理层沟通的有效?，87
21．对与治理层沟通的记录应注意哪些问题?88
九、中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通90
1．什么是前任注册会计师?90
2．对前后任注册会计师沟通的总体要求有哪些?92
……
四十三、中国注册会计师审阅准则第2101号-财务报表审阅
四十四、中国注册会计师其他签证业务准则第3101-历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务
四十五、中国注册会计师其他签证业务准则第3111号-预测财务信息的审核
四十六、中国注册会计师相关服务准则第4101号-对财务信息执行商定程序
四十七、中国注册会计师相关服务准则第4111号-代编财务信息
四十八、会计师事务所质量控制准则5101号-业务质量控制
……

沟通的对象：
1、治理层（一般审计前应确定与被审计单位治理结构中哪些相关人员沟通特定事项）
2、监事会或审计委员会
3、层
4、内部审计人员
注：治理层是指对被审计单位战略方向以及层履行经营职责负有责任的人员，治理层的责任包括对财务报告和披露过程的。
层指对被审计单位经营活动的执行负有责任的人员。层负责编制财务报表，并受到治理层的。

沟通的内容：
1、注册会计师的责任
2、计划的审计范围和时间
3、实施的审计工作及其结果
4、其它的注册会计师审计准则和法律法规要求沟通的事项，以及与被审计单位商定沟通的事项
5、注册会计师注意到的认为与治理层责任相关的其他重大事项
6、注册会计师的