注册会计师审核意见

你不深情怎要我久伴
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大萌子

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提及其他注册会计师的工作。近年来,某些会计师事务所以带说明段无保留意见的审计报告方式提及其他注册会计师的现象比较突出,通常采用“完全依赖于其他会计师事务所审计报告的审计意见”以及“根据我们的审计及其他会计师事务所的审计报告……”等措辞。此外,某些会计师事务所在出具保留意见审计报告时也使用了“我们未复核”或“完全依赖于其他会计师事务所审计报告的审计意见”等责任不清的表述方式,或未在审计报告中充分解释无法信赖其他注册会计师工作的理由等。众所周知,某些上市公司年度利润主要来源于其子公司,而这些子公司往往是设在境内的高科技公司或设在境外的公司,潜藏着很大的财务欺诈风险。主审注册会计师不对境外子公司进行审计,或无法对境外会计师事务所的工作底稿进行复核,只在审计报告中提及其他注册会计师的工作,回避可能承担审计责任的做法并不妥。

  为了进一步规范注册会计师在审计报告中提及其他注册会计师的行为,我们在近期起草的《中国注册会计师执业规范指南第5号--审计报告试行》中进一步明确规定:1如果对其他注册会计师的专业胜任能力和均表示满意,对其一贯执业情况等方面已经熟知并认为良好,且对其他注册会计师本次的审计范围和审计工作质量感到满意,主审注册会计师一般不应在审计报告中提及其他注册会计师的工作;2主审注册会计师出具无保留意见的审计报告时,不应在审计报告中的引言段、范围段和意见段提及其他注册会计师的工作,也不应在意见段之后增加说明段提及其他注册会计师的工作,以免被误认为是发表保留意见或者把责任分摊给其他注册会计师;3如果无法对其他注册会计师的工作进行复核或其他注册会计师的工作不能满足要求,且无法直接实施必要的审计程序,主审注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告,并考虑在审计报告中提及其他注册会计师的工作,但不应被视为将其责任分摊给其他注册会计师;4主审注册会计师如果决定在审计报告中提及其他注册会计师的工作,应当在意见段之前的说明段指明双方的审计范围,及由其他注册会计师审计的资产总额、营业收入或其他重要项目占被审计单位会计报表整体各该项目的比例,清楚地说明导致所发表意见的主要原因,并在可能情况下,指出其对会计报表反映的影响程度;5主审注册会计师在出具保留意见或无法表示意见的审计报告时,不应使用“我们未复核经其他会计师事务所审计的贵公司所属子公司的会计报表”、“我们完全或部分地依赖于或基于其他会计师事务所审计报告的审计意见”、“根据我们的审计及其他会计师事务所的审计报告……”或类似表述。

  提及前任注册会计师的工作。当上市公司变更会计师事务所时,通常会出现在审计报告中提及前任注册会计师的问题。根据统计,有相当一部分后任注册会计师在审计报告中提及前任注册会计师时,不符合《审计准则第14号——期初余额》的要求。比如,在保留意见的审计报告中仅仅简单描述“上年度会计报表经XXX会计师事务所审计”的事实,而没有明确期初余额对所审计会计报表的影响;甚至有个别会计师事务所在说明段中使用“贵公司上年度会计报表非由我所审计,我们对本年度会计报表期初余额不予置评”的措辞。

  我们认为,如果期初余额对本期会计报表不存在重大影响,后任注册会计师不应在审计报告中提及前任注册会计师的工作;如果期初余额对会计报表存在或可能存在重大影响,后任注册会计师可以提及前任注册会计师的工作,并应当按照《审计准则第14号——期初余额》的要求出具相应的审计报告。

  为了进一步规范注册会计师在审计报告中提及前任注册会计师的行为,我们在近期起草的《中国注册会计师执业规范指南第5号——审计报告试行》中进一步明确规定:如果期初余额不存在影响本期会计报表的重大错报,注册会计师决定出具无保留意见的审计报告时,不应在意见段之后的说明段中提及前任注册会计师,以免被误认为是发表保留意见或者把责任分摊给前任注册会计师。

  提及专家的工作。根据统计,会计师事务所在审计报告中提及专家工作的情况在近两年来开始增多。某些会计师事务所明明知道上市公司通过资产重组在玩数字游戏,明明知道专家的工作不甚合理,将导致收益确认存在问题,但为了满足上市公司的要求,或回避可能承担的责任,只是在审计报告的意见段之后增加说明段提及专家的工作,或虽指出会计报表部分地依赖于专家工作的结果,但又不说明专家工作的方法、程序及其结果对会计报表的影响。这种做法不符合《审计准则第12号——利用专家的工作》的要求。

  为了进一步规范在审计报告中提及专家工作的行为,我们在近期起草的《中国注册会计师执业规范指南第5号——审计报告试行》中进一步明确规定:1注册会计师出具无保留意见的审计报告时,不应在审计报告中提及专家的工作,以免被误认为是发表保留意见或把责任分摊给专家。2如果专家工作结果致使注册会计师出具保留意见或无法表示意见的审计报告,注册会计师应当在意见段之前的说明段中提及专家的工作,包括专家的身份和专家的参与程度等,并清楚描述所发表审计意见的理由。

  关于对前期会计报表发表的意见不同于原来的意见

  当会计师事务所连续接受审计业务委托时,则至少前后两期前期及本期会计报表是由其审计的。当前期的会计报表在本期的比较会计报表出现时,是第二次出现。此时,会计师事务所的审计意见不但涵盖本期会计报表,也涵盖再次出现的前期会计报表。会计师事务所再次对同一会计报表发表意见的做法,称为更新前已发出的审计意见。

  当会计师事务所更新前已发出的审计意见时,两个审计意见的日期一定不同,第二次审计意见的日期接近目前。至于审计意见的种类,可与以前发出的相同或与以前发出的不同。在审计本期会计报表时,注册会计师应当关注影响用于比较的前期会计报表的情形或事项。如果注册会计师因被审计单位违反企业会计准则已经对前期会计报表发表了保留意见或否定意见,而该前期会计报表已经在当期按照企业会计准则重新编制,那么注册会计师在审计报告中应当指明该会计报表已经重新编制,并对该重新编制的会计报表发表无保留意见。目前,有些会计师事务所虽然认可被审计单位对前期会计报表进行重新编制,但对当期会计报表出具审计报告时,尤其对比较会计报表出具审计报告时,只字不提被审计单位重编会计报表的事实,使会计报表使用者产生误解。明明记得会计师事务所对上年度会计报表发表了非标准无保留意见,怎么在比较会计报表中却变成了无保留意见?

  针对这种情况,我们在近期起草的《中国注册会计师执业规范指南第5号——审计报告试行》中要求:如果被审计单位已经在当期按照企业会计准则重新编制了前期会计报表,注册会计师应当在审计报告意见段之后增加说明段,指明发表不同意见的所有主要原因。该说明段应当披露:1前期审计报告的日期;2前期发表的意见类型;3导致注册会计师发表不同意见的情形或者事项;4注册会计师对于重新编制的前期会计报表发表的意见不同于先前发表的意见。

  此外,在IPO会计报表审计中,有一种现象值得注意。因为中国对某些公司实行专项复核,负责审计的会计师事务所可能没有发现的问题,而负责专项复核的会计师事务所却发现了。如果问题重大,公司应当重新编制会计报表,会计师事务所应当重新出具审计报告。最近发现,有的会计师事务所把两个审计报告同时放在申报材料中,给会计报表使用者造成误解:对同一会计报表出具两个无保留意见的审计报告,而审计报告文号和日期却不一样,也不解释原因。应该说,最简单的办法应当将第二个审计报告放在申报材料中。如果会计师事务所认为发现的问题不重大,出具的审计报告没有问题,坚持将两个审计报告同时放在申报材料中,应当在第二个审计报告意见段之后增加说明段,说明公司重新编制或调整会计报表这一事实。

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他喜欢闹而我姓安

1当审计范围受到一定程度的限制,但注册会计师认为并不重要时,应对会计报表发表无保留意见。这是由于虽然审计范围受到了限制,不能对有关项目实施必要的查证程序,但由于并不重要,所以不影响整体会计报表的公允。如果注册会计师认为重要,则应发表保留意见;
2注册会计师应出具保留或无法表示意见的审计报告,未曾观察货盘点且无其他替代程序表明重要的审计程序未能实施,应视现存货金额占资金总额的比例大小签发保留或无法表示意见的审计报告;
3应签发无法表示意见的审计报告,由于注册会计师的审计范围受到严重限制,不能获取到充分、适当的审计证据,以应签发无法表示意见的审计报告;
4应签发保留意见的审计报告,注册会计师的审计意见要依赖其他注册会计师的工作结果,且又无法对其他注册会计师的工作进行复核,表明审计范围受到局部限制。所以应签发保留意见的审计报告。

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热恋期甜蜜期

您好,审计报告的出具过程是这样的
一、审计准备阶段
  1、接收委托,确定审计项目。
  2、组成审计小组
  3、了解和调查被审计单位。
  4、确定审计工作重点,制订审计工作计划方案。
  5、编制审计书,被审计单位书。
  6、下发审计书
  二、审计实施阶段
  1、对被审计单位提供的有关会计资料包括电子文档,实施财务审计程序。
  2、整理汇总审计实施过程中发现的问题及有关情况。
  3、审计小组汇报审计过程中发现问题和有关情况,确定需进一步核实的问题。
  4、实施相关的追加审计程序。
  三、审计报告阶段
  1、审计小组归集审计工作底稿、并编制审计报告初稿
  2、审计小组按审核后的要求,对审计报告进行修改。
  3、审计小组汇报审计报告的征求意见稿,并对审计报告的征求意见稿进行定稿。
  4、将审计报告的征求意见稿征求被审计单位意见。
  5、出具正式审计报告。
  四、审计报告的终结阶段
  审计小组将审计档案归档。
  审计报告流程二:
  第一步,编制审计差异调整表。包括:调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表等。
  第二步,判断和运用重要水平,主要是将被审计单位未调整不符事项汇总表与会计报表层次或账户余额层次的重要水平进行比较,据以确定未调整不符事项对会计报表的影响程度。
  第三步,解决重要差异。注册会计师确定审计差异之后,一般应与被审计单位沟通,建议其做出相应的调整,如果被审计单位拒绝调整那些重大差异,注册会计师必须考虑改变审计意见和在审计报告中如何反映的问题。
  第四步,进行审计小结。注册会计师应就有关审计事项进行小结,编制审计工作完成情况表,并明确地评价和说明审计计划的执行情况以及审计目标是否实现,写入审计小结中。通常审计小结文书应包括审计概况、审计中发现的主要问题和情况、意见和建议、审计结论等内容。审计小结是一份重要的审计工作底稿,它是对审计工作中各种信息的综合提炼。注册会计师应对审计小结进行认真审核,并妥善保管。
  第五步,编制试算平衡表。
  第六步,提请被审计单位调整会计报表,审核会计报表及其附注。其中,会计报表附注包括公司简介、会计政策、报表项目注释、分析情况以及重要事项揭示五个部分的内容。如果注册会计师代为编制会计报表及附注,不能将附注事项与应在审计报告揭示的事项混为一谈,即不能因为注册会计师代替被审计单位编制报表附注,而不在审计报告中揭示那些应予揭示的事项。
  第七步,确定审计意见。注册会计师根据对所取得各种审计证据的分析和评价结果,结合重要水平,确定应在审计报告中发表何种审计意见。
  第八步,草拟审计报告。
  第九步,复核审计工作底稿。这里主要指进行重点复核和全面复核,如果复核中发现存在遗漏问题,应返回到审计实施阶段补充审计,如果复核中发现问题处理不当,应返回至编制审计差异表这一步骤,对不正确的处理意见做出适当的修订。
  第十步,出具审计报告。经复核确认后,注册会计师应将审计报告草拟稿或征求意见稿送至被审计单位*经确认后,再正式签发并出具审计报告。
希望能够帮助到你哦

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倾了心失了魂

审计报告的出具过程是这样的
一、审计准备阶段
1、接收委托,确定审计项目。
2、组成审计小组
3、了解和调查被审计单位。
4、确定审计工作重点,制订审计工作计划方案。
5、编制审计书,被审计单位书。
6、下发审计书
二、审计实施阶段
1、对被审计单位提供的有关会计资料包括电子文档,实施财务审计程序。
2、整理汇总审计实施过程中发现的问题及有关情况。
3、审计小组汇报审计过程中发现问题和有关情况,确定需进一步核实的问题。
4、实施相关的追加审计程序。
三、审计报告阶段
1、审计小组归集审计工作底稿、并编制审计报告初稿
2、审计小组按审核后的要求,对审计报告进行修改。
3、审计小组汇报审计报告的征求意见稿,并对审计报告的征求意见稿进行定稿。
4、将审计报告的征求意见稿征求被审计单位意见。
5、出具正式审计报告。
四、审计报告的终结阶段
审计小组将审计档案归档。
审计报告流程二:
第一步,编制审计差异调整表。包括:调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表等。
第二步,判断和运用重要水平,主要是将被审计单位未调整不符事项汇总表与会计报表层次或账户余额层次的重要水平进行比较,据以确定未调整不符事项对会计报表的影响程度。
第三步,解决重要差异。注册会计师确定审计差异之后,一般应与被审计单位沟通,建议其做出相应的调整,如果被审计单位拒绝调整那些重大差异,注册会计师必须考虑改变审计意见和在审计报告中如何反映的问题。
第四步,进行审计小结。注册会计师应就有关审计事项进行小结,编制审计工作完成情况表,并明确地评价和说明审计计划的执行情况以及审计目标是否实现,写入审计小结中。通常审计小结文书应包括审计概况、审计中发现的主要问题和情况、意见和建议、审计结论等内容。审计小结是一份重要的审计工作底稿,它是对审计工作中各种信息的综合提炼。注册会计师应对审计小结进行认真审核,并妥善保管。
第五步,编制试算平衡表。
第六步,提请被审计单位调整会计报表,审核会计报表及其附注。其中,会计报表附注包括公司简介、会计政策、报表项目注释、分析情况以及重要事项揭示五个部分的内容。如果注册会计师代为编制会计报表及附注,不能将附注事项与应在审计报告揭示的事项混为一谈,即不能因为注册会计师代替被审计单位编制报表附注,而不在审计报告中揭示那些应予揭示的事项。
第七步,确定审计意见。注册会计师根据对所取得各种审计证据的分析和评价结果,结合重要水平,确定应在审计报告中发表何种审计意见。
第八步,草拟审计报告。
第九步,复核审计工作底稿。这里主要指进行重点复核和全面复核,如果复核中发现存在遗漏问题,应返回到审计实施阶段补充审计,如果复核中发现问题处理不当,应返回至编制审计差异表这一步骤,对不正确的处理意见做出适当的修订。
第十步,出具审计报告。经复核确认后,注册会计师应将审计报告草拟稿或征求意见稿送至被审计单位*经确认后,再正式签发并出具审计报告。

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尼玛收起那假惺惺的狗脸

审计工作流程一:
一、审计准备阶段
1、接收委托,确定审计项目。
2、组成审计小组
3、了解和调查被审计单位。
4、确定审计工作重点,制订审计工作计划方案。
5、编制审计书,被审计单位承诺书。
6、下发审计书
二、审计实施阶段
1、对被审计单位提供的有关会计资料包括电子文档,实施财务审计程序。
2、整理汇总审计实施过程中发现的问题及有关情况。
3、审计小组汇报审计过程中发现问题和有关情况,确定需进一步核实的问题。
4、实施相关的追加审计程序。
三、审计报告阶段
1、审计小组归集审计工作底稿、并编制审计报告初稿
2、审计小组按审核后的要求,对审计报告进行修改。
3、审计小组汇报审计报告的征求意见稿,并对审计报告的征求意见稿进行定稿。
4、将审计报告的征求意见稿征求被审计单位意见。
5、出具正式审计报告。
四、审计报告的终结阶段
审计小组将审计档案归档。
审计报告流程二:
第一步,编制审计差异调整表。包括:调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表等。
第二步,判断和运用重要水平,主要是将被审计单位未调整不符事项汇总表与会计报表层次或账户余额层次的重要水平进行比较,据以确定未调整不符事项对会计报表的影响程度。
第三步,解决重要差异。注册会计师确定审计差异之后,一般应与被审计单位沟通,建议其做出相应的调整,如果被审计单位拒绝调整那些重大差异,注册会计师必须考虑改变审计意见和在审计报告中如何反映的问题。
第四步,进行审计小结。注册会计师应就有关审计事项进行小结,编制审计工作完成情况表,并明确地评价和说明审计计划的执行情况以及审计目标是否实现,写入审计小结中。通常审计小结文书应包括审计概况、审计中发现的主要问题和情况、意见和建议、审计结论等内容。审计小结是一份重要的审计工作底稿,它是对审计工作中各种信息的综合提炼。注册会计师应对审计小结进行认真审核,并妥善保管。
第五步,编制试算平衡表。
第六步,提请被审计单位调整会计报表,审核会计报表及其附注。其中,会计报表附注包括公司简介、会计政策、报表项目注释、分析情况以及重要事项揭示五个部分的内容。如果注册会计师代为编制会计报表及附注,不能将附注事项与应在审计报告揭示的事项混为一谈,即不能因为注册会计师代替被审计单位编制报表附注,而不在审计报告中揭示那些应予揭示的事项。
第七步,确定审计意见。注册会计师根据对所取得各种审计证据的分析和评价结果,结合重要水平,确定应在审计报告中发表何种审计意见。
第八步,草拟审计报告。
第九步,复核审计工作底稿。这里主要指进行重点复核和全面复核,如果复核中发现存在遗漏问题,应返回到审计实施阶段补充审计,如果复核中发现问题处理不当,应返回至编制审计差异表这一步骤,对不正确的处理意见做出适当的修订。
第十步,出具审计报告。经复核确认后,注册会计师应将审计报告草拟稿或征求意见稿送至被审计单位当局经确认后,再正式签发并出具审计报告。

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