包头注册会计师数量

审计证据的特包括充分和适当…… 一、审计证据特的概念 审计证据的特是指审计证据内在的特征和质，具体体现为注册会计师围绕这些特征和质收集审计证据时应达到的基本要求。对审计证据的特，在国际上有不同的描述。 二、审计证据的特包括哪些 国际审计准则认为审计证据的特包括充分和适当sufficiency & apppatenes，其中适当又包括相关和可靠relerance&reliability两个方面。审计准则提出审计证据特包括充分和胜任sufficiency&competence，其中胜任可以从可靠validityreliability和相关relerance两个方面进行解释。中国的省则称审计证据的特为充分和适切包括相关和可靠，而直接描述为充分、相关和可靠三个方面。中国审计准则沿用了国际审计准则的提法，在《审计证据准则》第五条中规定：“注册会计师执行审计业务，应当取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。” 一充分 审计证据的充分是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见，即收集的审计证据数量是否足够。根据定义可知：审计意见的形成是建立在有足够数量审计证据基础之上。那么，是否审计证据越多越好?回答是否定的。因为为了取得过多的审计证据必然要耗费过多的审计成本，影响审计效益和效率。根据审计证据准则，评价和判断审计证据是否充分，应当考虑以下因素：①审计风险;②具体审计项目的重要程度;③注册会计师及其助理人员的审计经验;④审计过程中是否发现错误或舞弊;⑤审计证据的类型与获取途径。 审计风险 通常，人们在考虑审计证据的充分适当特的时候，一般不考虑检查风险而考虑固有风险和控制风险对其影响。这是因为，检查风险的大小是由其他风险水平确定之后计算分析而得的，是其他风险水平变化后的结果。众所周知：当固有风险水平较高时，注册会计师对实质测试的范围应扩大，即所收集的审计证据数量应越多，反之亦然;当控制风险水平较高时，注册会计师同样需要收集数量较多的审计证据。因此可以看出：固有风险和控制风险水平与所需审计证据的数量是同向变动关系。这两个风险要素受到以下因素的影响： 1审计项目的质。对于那些重要的审计项目，一旦发表错误意见，注册会计师就要承担很大的风险和责任。因此为谨慎起见，注册会计师必须多渠道地广泛收集证据，以降低审计风险，确保审计质量。同样，对于那些具有冒险质的被审项目和初次接受委托的审计项目，均要求注册会计师认真做好调查工作，增加收集审计证据的数量。 2内部控制质和强弱。内部控制的健全和有效是注册会计师评估控制风险的主要依据。如果注册会计师经调查评价认为被审计单位内部控制设计完善且执行有效，则可将控制风险水平评估得低些，此时针对内部控制的符合测试则应扩大取证范围和增加取证数量，而针对交易记录和金额的实质测试范围可缩小并相应减少取证数量。反之亦然。 3业务经营质。被审计单位业务经营活动越复杂，注册会计师可能承担的风险就越高。即使有的时候注册会计师能搜集到很多的高质量审计证据也难以证实经济业务的质，那么注册会计师就需要冒很大的审计风险。因此，注册会计师考虑接受委托时，应对此表示充分的关注，给予充分的估计，做到防患于未然，并且在审计过程中针对这种情况应断然采取措施，进行相应的处理。 4当局的可信赖程度。当局是否诚实、正直和可靠，关系到是否可能存在重大错误和舞弊现象。对于这种情况，注册会计师应高度警惕并提出相应的审计处理措施。 5财务状况。无论出于何种目的，当局试图掩盖事实，粉饰财务状况，以期“锦上添花”的做法不为鲜见。尤其是当财务状况不佳，经营者通过延期摊销费用、延期注销损失或故意漏列负债来编制会计报表，注册会计师更应清楚地认识并防止由于经营风险转嫁成为审计风险的可能，增加审计证据的数量，以支持审计意见。 6被审计单位时常更换会计师事务所。存在这一现象的原因大体都是被审计单位对审计报告表示不满，或者是无法使注册会计师就范于其某种目的。显然这无疑会增加审计风险，接任审计的注册会计师应提高审计证据质量，或增加审计证据的数量。 具体被审项目的重要程度若被审项目很重要，注册会计师对它的判断发生失误时往往引发对会计报表整体判断失误，因而要求对那些重要的项目扩大取证范围，增加取证数量，以减少审计失误，降低审计风险。相反，对那些个别判断失误且不至于引发整体判断失误的不重要项目，可以减少审计证据的数量，以节约审计成本。 注册会计师的审计经验 相对而言，有着丰富审计经验的注册会计师及其助理人员擅于捕捉蛛丝马迹，然后顺藤摸瓜，查清问题的真相;也擅于以比较少的审计证据较为准确地判断出被审事项的真实状况。然而，也不乏存在不思总结、不善评价和专业判断能力较差的注册会计师，对于他们而言，增加必要的审计证据数量是保持谨慎的最根本途径。 审计过程中是否发现错误和舞弊 无论是初次审计还是历次审计，一旦发现了存在错误和舞弊的现象，注册会计师应考虑它对整体会计报表会带来增加存在问题的可能及影响，因此，在审计过程中应考虑增加审计证据的数量，以形成恰当的审计意见。 审计证据的类型与获取途径 在本节的第一个内容中已经阐述，采用不同途径可以获得不同类型的审计证据，不同类型的审计证据其证明力也不尽相同。对于那些由注册会计师亲自计算加工而得的亲历证据和从的第三者那里获得的外部证据，其质量是较为可靠的，因而取证数量可以相对减少。而对那些容易被伪造的内都证据，在取证数量上应增加。 二适当 根据审计证据准则，审计证据的适当是指审计证据的相关和可靠，即审计证据应当与审计目际相关联，并能如实反映客观事实。审计证据的适当实质上是指审计证据的质量因素，它和审计证据的充分互为补充，共同体现其证明力的作用。这表现在：从支持审计意见的归宿点来看，如果审计证据的质量适当越高，所需审针证据的数量充分就可以减少;如果审计证据的质量适当越低，所需审计证据的数量充分就应增加。 审计证据的相关 审计证据的相关是指取得的审计证据必须与审计目的相关联。例如：为了实现证实实物资产的所有权目标，注册会计师应取得相关的书面证据和口头证据，而不应去收集那些与所有权目标无关的实物证据或环境证据。审计测试最为基本的环节包括符合测试和实质测试。在符合测试获取审计证据时，注册会计师应围绕内部控制测试目的考虑获取审计证据是否与下列事项相关： 相关内部控制制度是否存在。相关内部控制制度是否有效。相关内部控制制度在所审计期间是否一贯得到遵循。 在实质测试中，注册会计师应围绕各项目交易和金额记录来考虑获取的审计证据是否与下列事项相关： 资产、负债在某一特定时日是否存在。资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位。经济业务的发生是否与被审计单位有关。是否有未入账的资产、负债或其他的交易事项。资产、负债计价是否恰当。收入与费用是否归属当期，并相互配比。会计记录是否正确。会计损表项目的分类反映是否适当，是否前后一致。 审计证据的可靠 审计证据的可靠是指审计证据能够反映和证实客观经济活动特征的程度。审计证据的可靠受到审计证据的类型、取证的渠道和方式等等因素的影响。判断审计证据的可靠程度可以把握以下几个标准： 1书面证据比口头证据可靠。 2外部证据比内部证据可靠。 3注册会计师自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠。 4内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠。对于这一点我们可设想有以下两种被审计单位：A公司制度健全严密，会计岗位职责明确，科学分工，合理牵制;B公司由于人手紧张，会计岗位由两人包办，即一个出纳和一个记账。显然由于缺乏必要的牵制，且不说B公司记账员是否存在有舞弊的意图，就是正常的核算处理都难免存在错误和遗漏。因而,A公司提供的各种资料要比B公司值得信赖得多。 5不同来源或不同质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。当然，对于那些不能相互印证的审计证据，注册会计师是无法发表审计意见的，因此，应该增加审计程序，从事进一步的取证工作。

3．下列各项中，是为了实现注册会计师一般审计目标中的截止目标。
A．年前开出的支票是否均在年前人账

4．下列各项中，可以实现注册会计师一般审计目标中的机械准确目标。
C．明细账合计数与总账相符

5．下列审计程序中，最适合于实现注册会计师的总体合理目标。
D．分析复核

1．注册会计师获取的下列书面证据中，证明力最强的当属（）证据。

D．被审计单位的客户寄发给会计师事务所的函件

2．当局声明书作为内部书面证据，不具有（）的作用。
A．可以适当减少注册会计师应实施的审计程序

3．关于口头证据的下列论断中，注册会计师不应认可的是：口头证据一般。
D．比环境证据更为可靠

4．下列说法中，不应认可的是。
B．当局的可信赖程度越高，所需审计证据的数量越低

5．审计证据的通常受到审计证据的来源、及时和客观的影响。
D．可靠

6．实施监盘程序可以实现注册会计师的审计目标。
A．真实

7．注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常波动，应采用程序来获取审计证据。
C．分析复核

1．对审计计划的修订与补充可以贯穿于整个审计过程，其原因是。
B．审计计划仅是对审计工作的一种预先规划，难免与实际情况不一致

2．关于总体审计计划中时间预算的下列说法中，不正确的是。
B．是衡量审计质量的依据

3．下列各项均为计划审计的步骤。其中，主要与具体审计计划的制定有关。
B．评价被审计单位的控制风险

4．注册会计师在对总体审计计划进行审核时，审核的内容不包括。
B．审计程序

5．分析复核中的主要目的在于分析项目增减变动的方向和幅度。
C．趋势分析法

答案应该不会有错呵呵

1 A
注册会计师在评价标准的适当时，应当考虑的因素是是否具备标准的特征，标准的特征是相关、完整、可靠、中立、可理解。

2 AD
册会计师无法将鉴证业务的风险降至零，其主要的限制因素有五点，除题目四个选项说明的原因外，还包括大多数证据是说服而非结论的。

3 AD
影响可获取证据的数量和质量的因素包括鉴证对象和鉴证对象信息的特征；业务环境中除鉴证对象特征之外的其他事项（例如：由于时间限制、责任方对鉴证业务施加的限制等对注册会计师获取证据的限制）。注册会计师的专业胜任能力虽然在教材中没有明确，但是对注册会计师获取证据的数量和质量也会有一定的影响，故也应该选择。

注册税务师比较好考，但是注册会计师更有含金量。税务师这个名号前几年还被取消过，以后再被取消也不奇怪。其实两个头衔的考试范围是重合的，注会的考试范围包含注税，你完全可以两个一起考。

审计证据类型有：
1、结合审计具体目标阐述审计证据按其存在形式（或称按其外形特征）的分类，即分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
2、实物证据。在对、存货、固定资产等项目进行审计时，注册会计师首先考虑通过清查、或参与盘点来取得实物证据以证明它们是否存在。
3、书面证据。有关的原始凭证、记账凭证、会计账簿、各种明细项目表、各种合同、会议记录和文件、函件、书、报告书、声明书、程序手册等。书面证据是注册会计师收集的数量最多、范围最广的一种证据。注册会计师发表审计意见基本上都以书面证据为基础。
4、口头证据。在审计过程中，注册会计师往往要就以下事项向有关人员进行询问：
①被审事项发生时的实况；
②对特别事项的处理过程；
③采用特别会计政策和方法的理由；
④对舞弊事实的追溯调查；
⑤可能事项的意见或态度等等。通常，口头证据本身不能完全证明事实的真相，因为被调查或询问人可能有意隐瞒实情或由于对过去事情记忆上的模糊或遗漏而导致口头证据不准确、不完整。
5、环境证据。包括：反映内部控制状况的环境证据、反映素质的环境、反映水平和条件的环境证据。