注册会计师十大风险

根据风险导向审计理论,审计风险是由重大错报风险和检查风险构成的注册会计师就是要查清楚报表中是否存在重大错报注册会计为了更有效查出这些重大错报,所以进行风险评估就是发生重大错报的可能是十分有意义的

第二节进一步审计程序的质

　　第十三条进一步审计程序的质是指进一步审计程序的目的和类型。
　　进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效，通过实施实质程序以发现认定层次的重大错报。
　　进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
　　不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。
　　第十四条注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。
　　评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质程序获取的审计证据的相关和可靠的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。
　　第十五条在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。
　　第十六条如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息生成的信息，注册会计师应当就信息的准确和完整获取审计证据。

第三节进一步审计程序的时间

　　第十七条进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。
　　第十八条注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质程序。
　　当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质程序；或采用不的方式，或在层不能预见的时间实施审计程序。
　　第十九条在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质方案或综合方案。
　　如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。
　　第二十条在确定何时实施审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：
　　（一）控制环境；
　　（二）何时能得到相关信息；
　　（三）错报风险的质；
　　（四）审计证据适用的期间或时点。
　　第二十一条某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。
　　如果被审计单位在期末或接近期末发生了重大交易，或重大交易在期末尚未完成，注册会计师应当考虑交易的发生或截止等认定可能存在的重大错报风险，并在期末或期末以后检查此类交易。

第四节进一步审计程序的范围

　　第二十二条进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。
　　在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：
　　（一）确定的重要水平；
　　（二）评估的重大错报风险；
　　（三）计划获取的保证程度。
　　随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。
　　第二十三条注册会计师可以使用计算机辅助审计技术对电子化的交易和账户文档进行更广泛的测试，包括从主要电子文档中选取交易样本，或按照某一特征对交易进行分类，或对总体而非样本进行测试。
　　第二十四条注册会计师使用恰当的抽样方法通常可以得出有效结论。
　　如果存在下列情形，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同，出现不可接受的风险：
　　（一）从总体中选择的样本量过小；
　　（二）选择的抽样方法对实现特定目标不适当；
　　（三）未对发现的例外事项进行恰当的追查。
　　第二十五条注册会计师在综合运用不同审计程序时，不仅应当考虑各类审计程序的质，还应当考虑测试的范围是否适当。

会计职业道德同审计风险的关系
1、国际审计准则认为: “审计风险是指审计人员对实质上错报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。例如，审计人员在那些他们所不知道的情况下，可能对实质上错报的财务报表提供无保留意见。”中国注册会计师协会在2022 年最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101 号———财务报表审计的目标和一般原则》第十七条中对“审计风险”的定义: “审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能。”上述有关审计风险的解释，国内外学者的理解和给出的定义不尽相同，都是由于审计结论与客观事实、审计行为与法律法规的背离，导致注册会计师需要对其做出的审计结论及后果承担责任。我国审计风险定义与国际审计准则趋同，均认为注册会计师不论是否有意无意，发表了不恰当的审计意见均属于审计风险。

2、注册会计师审计职业道德风险。我国注册会计师在执业过程中，不仅要履行自身经济鉴证的责任，还要对被审计单位进行服务，从而得到经济报酬。履行职责与追求利益的矛盾是导致一些舞弊、造假案件发生的主要原因。
　　 1 利益追求驱使注册会计师在执业时丧失。会计师事务所本身就是一个企业，追求经济利益是企业的必然属。审计行业收费标准较低、审计风险大、客户关系十分复杂等诸多原因加大了注册会计师的负担。尤其是最近几年加入了WTO之后，我国逐渐与国际接轨，国外知名的会计师事务所逐步开始涉足中国地区，这大大加重了中国会计职业的激烈竞争程度。因此，为了生存和追求利益，很可能使注册会计师及会计师事务所丧失，为了招揽客户、获取不正当利益，与被审计单位合谋造假。
　　 2 注册会计师专业胜任能力不强。注册会计师的专业胜任能力十分重要，审计职业本身所面临的风险大，而且业务繁杂，审计工作中需要注册会计师运用大量的职业判断。只有精确地做出合理判断，审计工作的目标制定、证据的收集、运用的方法才能准确有效，从而提高审计人员的工作效率。如果注册会计师专业能力不够，在工作中不能对各种复杂的状况进行透彻地分析了解，很可能判断失误或未查出隐藏的违法行为而加大了审计风险，以至于审计人员可能承担法律责任，所以提高注册会计师的专业胜任能力是十分重要的。
　　 3 未能保持应有的职业谨慎。职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息可靠产生怀疑的证据保持警觉。职业怀疑态度代表的是注册会计师执业时的一种精神状态，它有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的风险。

3、为了应对日益增大的审计风险，减少审计人员的职业责任，必须从内部建立约束机制，加强注册会计师职业道德建设水平，制定有效的会计职业道德规范，提高会计人员的职业道德意识和道德水平，从而减少注册会计师的错误发生，从根本上杜绝舞弊行为。
　　1 保持职业怀疑态度，规避审计风险。现代风险导向审计要求注册会计师必须保持必要的职业怀疑态度。在执业时注册会计师要恪守职业道德规范，以职业怀疑态度来计划和实施审计工作，充分考虑可能导致被审计单位产生重大错报风险的可能，加强对注册会计师风险意识的教育，把在审计过程中遇到的不确定因素和风险因素均记录在册，周密规划考虑并加以验证，从而使审计工作建立在合理保证的基础上，降低审计风险。
2） 对注册会计师进行职业道德培训。结合近年来审计行业存在的各种问题，应加强对注册会计师进行培训和后续教育，把职业道德建设作为工作的重点，要求审计人员切实做到、客观、公正，诚信为本、尽职尽责，不违规也不做假，通过各项措施提高注册会计师的。后续教育可以提高注册会计师专业胜任能力、职业守，从而提高审计质量，降低审计风险。

一、进一步审计程序的质

　　第九条 进一步审计程序的质是指审计程序的目的（控制测试或实质程序）和类型（检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行或分析程序）。

　　第十条 注册会计师应当根据评估的风险选择审计程序。

　　评估的风险越高，通过实质程序获取的审计证据的相关和可靠的要求越高。

　　第十一条 在确定拟实施的审计程序时，注册会计师应当考虑对认定层次重大错报风险评估的理由，包括考虑各类交易、账户余额、列报与披露的具体特征，以及被审计单位的控制。

　　第十二条 如果在执行审计程序时利用被审计单位信息生成的信息，注册会计师应当就信息的准确和完整获取审计证据。

　　二、进一步审计程序的时间

　　第十三条 进一步审计程序的时间是指何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。

　　第十四条 在确定何时实施审计程序时，注册会计师应当考虑下列事项：

　　（一）控制环境；

　　（二）何时能得到相关信息；

　　（三）错报风险的质与重大；

　　（四）与审计证据相关的期间或时点。

　　第十五条 注册会计师可在期中或期末实施控制测试或实质程序。

　　当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质程序，或采用不的方式，或在当局不可预见的时间实施审计程序。

　　如果在期末前实施控制测试或实质程序，注册会计师应当针对剩余时间获取额外的审计证据。

　　三、进一步审计程序的范围

　　第十六条 进一步审计程序的范围是指实施某项审计程序的数量，如抽取的样本量或对某项控制活动的观察次数。

　　在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：

　　（一）重要；

　　（二）评估的风险；

　　（三）计划取得的保证程度。

　　随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计范围才是有效的。

　　第十七条 注册会计师使用计算机辅助审计技术可以对电子化的交易和账户文档进行更广泛的测试，从主要电子文档中选取交易样本，或就某一特对交易进行分类，或对总体而非样本进行测试。

　　第十八条 注册会计师使用恰当的抽样方法通常可以得出有效结论。

　　如果出现下列情况，注册会计师依据样本得出的结论与对总体实施同样的审计程序得出的结论可能不同，出现不可接受的风险：

　　（一）从总体中选择的样本量过小；

　　（二）选择的抽样方法对实现特定目标不适当；

　　（三）未对发现的例外进行恰当地追查

《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第十六条指出：“被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面I临各种经营风险，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。[1]
”因此，界定经营风险等影响重大错报风险的因素，是评估重大错报风险的前提。经营风险=战略风险X经营流程风险。来自外部环境的威胁一般称为战略风险，来自企业内部各经营流程的风险可称为经营流程风险。
重大错报风险=战略风险×经营流程风险×控制风险×会计风险
即重大错报风险由战略风险、经营流程风险、控制风险和会计风险组成。