注册会计师确认计量

摘要列报的认定的含义，是指层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位层对其财务报表的认定是否恰当。当层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。咨询记录 · 回答于2022-05-17已所审计收入为例,简要说明注册会计师对收入运用的认定通常分为哪些类别,各自您好，您咨询的这个问题我已知悉，正在整理答案，请稍等一会儿哦~已所审计收入为例,简要说明注册会计师对收入运用的认定通常分为哪些类别,各自的含义什么列报的认定的含义，是指层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位层对其财务报表的认定是否恰当。当层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。已所审计收入为例,简要说明注册会计师对收入运用的认定通常分为哪些类别,各自的含义是什么收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下几个方面的特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的（2）收入最终会导致所有者权益的增加（3）收入是经济利益的总流入

第一章 总则
《中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序》以下简称本准则第一章第一条至第三条，主要说明本准则的制定目的、银行间函证程序的含义和总体要求。
一、银行间函证程序的含义
本准则第二条规定了银行间函证程序的含义。银行间函证程序是指注册会计师为了获取影响商业银行财务报表或相关披露认定的项目的信息，以商业银行的名义向确认银行寄发询证函，获取和评价审计证据的过程。
注册会计师在对商业银行财务报表进行审计时，经常要对一些出现在财务报表和附注中的重要项目和其他信息如存款、贷款、同业往来、资金拆借、衍生交易和担保及承诺等进行函证，这既涉及银行间函证，也涉及对非银行客户的函证。银行间函证的范围包括同一国家的不同银行之间，不同国家的不同银行之间、商业银行与其他金融机构之间的函证。
确认银行是指接收商业银行的询证函并被请求回函的银行。确认银行是注册会计师寄发询证函的对象，可以是银行、政策银行、商业银行，也可以是其他金融机构，如证券公司、信托投资公司和基金公司等。
通过银行间函证程序获取审计证据十分重要，因为其直接源于的第三方，因此相对于仅从商业银行记录中获取的审计证据具有更强的可靠。
二、银行间函证程序的总体要求
银行间函证程序是一个完整的过程，包括选择确认银行、确定询证函的主要内容、编制和寄发询证函以及回函的评价。此外，在实施银行间函证程序时，注册会计师还可能要面临许多与语言、专有名词、一致表述和函证事项所涵盖的范围等相关的困难。注册会计师应当保持职业谨慎，控制好上述五个环节，提高函证结果的可靠。因此，本准则第三条规定，在实施银行间函证程序时，注册会计师应当保持应有的关注，对函证全过程进行控制。

第二章询证函的编制与寄发
本准则第二章第四条至第八条，主要说明注册会计师如何选择确认银行和函证方式、询证函的编制方法和寄发。
一、选择确认银行时应当考虑的主要因素
本准则第四条规定，注册会计师在选择确认银行时，应当考虑与商业银行的账户余额或其他信息有关的下列主要因素：
1．账户余额的大小。在对商业银行与确认银行之间形成的账户余额进行函证时，注册会计师应当根据重要和交易量等特征进行分层。通常情况下，注册会计师选取超过一定金额的账户余额进行函证，再从剩余账户余额中采用抽样或其他方法选取样本进行函证，以保证样本足以代表总体。
需要注意的是，账户余额的大小不是决定确认银行的唯一条件。对于一些资产负债表日余额较小但交易发生频繁的账户，注册会计师也应当进行函证。
2．交易的质、数量和金额。注册会计师应当根据交易的质、发生频率和金额来选择函证重点，并重点关注特殊且复杂的交易或事项。例如，当商业银行的重要资金来源渠道之一是卖出回购资产如票据、证券和贷款时，注册会计师在选择确认银行时应当根据回购交易的发生频率、发生额和期末余额等有针对地进行函证，包括买断式回购协议下担保物的再或再质押等情况。
3．相关内部控制的可信赖程度。相关内部控制的可信赖程度与函证样本量的选择负相关。通常，相关内部控制的可信赖程度越高，函证的样本量越少；相关内部控制的可信赖程度越低，函证的样本量越多。
4．重要与审计风险。重要和审计风险是决定确认银行的重要因素，也是确定函证样本量的重要依据。账户余额层次的重要水平也称为可容忍错报。可容忍错报越小，注册会计师选取函证的样本量就越大；可容忍错报越大，注册会计师选取函证的样本量就越小。重大错报风险越高，选取的样本通常也越大。
以上四个要素相互联系。注册会计师应当综合考虑其影响，合理运用职业判断，以恰当确定函证的样本量和选择确认银行。
二、函证方式的选择
在函证方式选择上，本准则第五条规定，注册会计师应当采用积极的函证方式，要求确认银行对所函证的账户余额或其他信息予以回函。
在积极的函证方式下，注册会计师要求确认银行在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确或填列询证函要求的信息；在消极的函证方式下，注册会计师只要求接受询证函者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。通过积极函证方式获取的审计证据的可靠要高于通过消极函证方式获取的审计证据的可靠，这主要是因为在采用积极函证方式册会计师在未收到回函时应当采取必要的替代程序，而采用消极函证方式时，未收到回函被视为被函证信息是正确的，即使接受询证函者没有理睬也是如此。由于商业银行拥有大量货币资产，从事的交易种类繁多、金额巨大，且存在大量资产负债表表外业务，潜在风险很大。因此，为了保证通过函证程序获取的审计证据的可靠，本准则要求采用积极函证方式。这既是由商业银行的经营特征和面临的诸多风险决定的，也是注册会计师保证执业质量、降低审计风险的要求。
三、询证函的编制方法
本准则第六条规定，注册会计师编制询证函时，可选用下列方法：
1在询证函中列示账户余额或其他信息，要求确认银行确认其准确和完整；
2要求确认银行在询证函中列示账户余额或其他信息的详细情况，据以与商业银行的记录相比较。
第一种方法便于确认银行进行核对，有利于提高回函率，但是确认银行有可能不认真对待询证函，导致回函质量降低；第二种方法有利于提高审计证据的可靠，但是在一定程度上增加了确认银行的工作量，导致回函率较低。因此，在选用上述方法时，注册会计师应当考虑函证的目的、对审计证据质量的要求及回函的可能。
四、询证函的寄发
1．寄发人和收件人。本准则第七条规定，注册会计师应当经商业银行同意，以商业银行的名义向确认银行寄发询证函，并要求确认银行直接向注册会计师所在的会计师事务所回函。尽管确定函证的内容和寄发询证函是注册会计师的责任，但是获取被审计商业银行的授权也是必要的。
为了提高确认银行的回函率，注册会计师应当要求商业银行认可询证函中的下述文字：“本行聘请的××会计师事务所正在对本行财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，须询证贵行与本行往来账户的余额或其他信息。本询证函共××页，包括两部分内容，第一部分中的信息出自本行账簿记录，如与贵行记录相符，请在本函下端‘信息证明无误’处签章证明；如有不符，请在‘信息不符’处列明不符情况；第二部分的信息空白处，请贵行根据我们的要求据实填列。有关询证费用请本 行支付。回函请直接寄至××会计师事务所”参见附录 1612-1，并加盖公章。
2．寄发时间的选择。本准则第八条规定，注册会计师应当根据函证事项的质等因素确定寄发询证函的时间。
函证通常以资产负债表日为截止日，并于资产负债表日后的适当时间实施。对于质、金额不重要或发生不频繁的交易，如果商业银行内部控制可信赖程度较高，注册会计师也可以选择资产负债表日前适当日期为截止日对账户余额或其他信息进行函证，并对剩余期间的变动情况实施其他实质程序。此外，注册会计师还应当考虑确认银行的回函时间，以便尽可能在审计工作结束前获取函证的全部资料。

第三章函证的内容
本准则第三章第九条至第十条，主要说明注册会计师如何确定询证函的内容。
一、函证内容的确定
本准则第九条规定，注册会计师应当根据函证目的及商业银行会计信息等情况确定函证的内容。
函证的目的是注册会计师通过实施函证，获取和评价与函证信息相关的审计证据。函证通常能够提供支持存在或发生、权利和义务等认定的审计证据，而难以对计价和分摊等认定提供证据支持。商业银行会计信息的主要功能在于确认、计量、记录和报告相关交易和事项，注册会计师应当根据函证目的及商业银行会计信息的特点等情况确定易于回函的账户余额或其他信息类型。
此外，询证函的内容应当明晰，而且与商业银行的记录相一致，以便于确认银行理解。
二、函证的主要内容
本准则第十条指出，注册会计师函证的内容主要包括：
1．商业银行与确认银行之间的存款、贷款和同业往来等账户包括零余额的往来账户和在函证日之前十二个月内注销的往来账户的余额及到期日、利息条款、未使用的授信额度、抵销权、抵押权和质押权等详细情况。询证函应当载明账户摘要、账号和币种等有关信息。
2．商业银行与确认银行之间因担保、承诺和承兑等资产负债表表外业务产生的或有负债。询证函应当载明或有负债的质、币种和金额等有关信息。
3．资产回购和返售协议以及未履约期权。询证函应当载明协议标的、签订日、到期日和达成交易的条件等有关信息。
4．与远期外汇合约和其他未履行合约有关的信息。询证函应当载明每项合约的编号、交易日、到期日、成交价格、币种和金额等有关信息。
5．确认银行代为保管的有价证券等项目。询证函应当载明项目摘要和权属等有关信息。
除上述内容外，注册会计师应当考虑对同一确认银行的相关账户和其他信息同时进行函证，以保证完整，并提高审计效率。

第四章回函的评价
本准则第四章第十一条至第十三条，主要说明注册会计师在评价回函时应当考虑的主要因素和实施替代程序。
一、评价回函时应当考虑的主要因素
本准则第十一条规定，在评价通过函证程序获取的审计证据是否充分时，注册会计师应当考虑以下三个方面的因素：
1．函证程序的可靠。注册会计师应当保持对函证过程的全程控制，以提高通过函证程序获取的审计证据的可靠。《中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证》规定，当实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。在实施银行间函证程序时，注册会计师可以通过下列措施对函证实施过程进行控制：1确定确认银行；2将确认银行的名称、地址与商业银行的有关记录核对；3将询证函中列示的账户余额或其他信息与商业银行的有关资料核对；4在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；5询证函经商业银行盖章后，由注册会计师直接发出；6将发出询证函的情况形成审计工作记录；7将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果；8评价函证结果的可靠。
如果有迹象表明收函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实，或者消除疑虑。
2．不符事项的质和金额。注册会计师应当分析不符事项的质和金额，并分别不同情况进行相应处理。
不符事项可能是由于商业银行和确认银行因记账时间不同而形成的未达账项，也可能是由于其他原因造成的例外事项。因为未达账项的存在是客观的，注册会计师应当重点关注其他原因导致的不符事项。这些事项可能隐藏着导致财务报表发生重大错报风险的错误或舞弊。
3．实施其他审计程序获取的审计证据。实施其他审计程序能够为函证程序提供佐证证据，注册会计师应当一并考虑。
注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对商业银行财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录。
二、替代程序
本准则第十二条规定，当未收到确认银行的回函时，注册会计师应当实施替代审计程序。
如果在预期时间内没有收到回函，注册会计师应考虑与确认银行通过电话、传真或电子邮件等方式取得联系，要求对方作出回应并再次发出询证函。如果仍未收到回函，注册会计师应当实施替代审计程序，如审计期后事项或检查有关凭据。
替代程序的质、时间和范围取决于未回函账户余额或其他信息的重要程度、未回函潜在的错报类型、未回函账户或其他信息的期后流动以及商业银行的内部控制等。注册会计师通常应当对所有未回函账户或其他信息实施替代程序，即使余额很小或为零。
本准则第十三条进一步规定，如果通过函证、替代审计程序和其他审计程序所获取的审计证据不充分，注册会计师应当扩大函证范围或追加审计程序。
附录 1612-1：
银行间询证函参考格式

银 行 询 证 函
编号：
××银行：
本行聘请的××会计师事务所正在对本行财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，须询证贵行与本行往来账户的余额或其他信息。本询证函共页，包括两部分内容，第一部分中的信息出自本行账簿记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符情况；第二部分的信息空白处，请贵行根据我们的要求据实填列。有关询证费用请本行支付。回函请直接寄至××会计师事务所。
回函地址：
邮编： ： 联系人：传真：
第一部分：
截至年月日，本行有关账户余额或其他信息等列示如下：
1．活期存款单位：元

2．定期存款
单位：元

3．贷款 单位：元

4．存放同业

5．同业存放 单位：元

6．拆出资金 单位：元

7．拆入资金单位：元

8．回购协议和返售协议以及未履约期权单位：元

9．远期外汇合约、未履行合约 单位：元

10．其他合约 单位：元

11．代保管有价证券和其他项目 单位：元

12．其他事项，如未使用授信额度和抵消权等
银行盖章
年月日

结论：信息证明无误。
银行盖章
年月日

信息不符，请详细列明不符情况及其原因可随函附送相关材料。
银行盖章
年月日

第二部分:
请列出在年 月 日前十二个月注销的任何账户的情况

或有负债例如担保、承诺和承兑等资产负债表外项目单位:元

其他事项
银行盖章
年月日

不知道是不是，还是看一下吧，谢谢你哦
最后说一句，选我吧。。。。。。

在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定的程度，并根据职业判断确定识别出的具有髙度估计不确定的会计估计是否会导致特别风险。
（一）估计不确定
与会计估计相关的估计不确定的程度受下列因素的影响：
（1）会计估计对判断的依赖程度；
（2）会计估计对假设变化的敏感；
（3）是否存在可以降低估计不确定的经认可的计量技术（当然，作为输入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定）；
（4）预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关；
（5）是否能够从外部来源获得可靠数据；
（6）会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。
与会计估计相关的估计不确定程度，可能影响会计估计对层偏向的敏感。
在评估重大错报风险时，注册会计师考虑的事项也可能包括：
（1）会计估计的实际的或预期的重要程度；
（2）会计估计的记录金额（即层的点估计）与注册会计师预期应记录金额的差异；
（3）层在作出会计估计时是否利用专家工作；
（4）对上期会计估计进行复核的结果。
（二）具有高度估计不确定的会计估计
可能存在高度估计不确定的会计估计的例子很多，比如：
（1）高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来理金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来理金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项；
（2）未采用经认可的计量技术计算的会计估计；
（3）注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下层作出的会计估计；
（4）采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况出的公允价值会计估计。
在某些情况下，估计不确定非常高，以致难以作出合理的会计估计。因此，适用的财务报告编制基础可能禁止在财务报表中对此进行确认或以公允价值计量。在这种情况下，特别风险不仅与会计估计是否应予确认或以公允价值计量相关，而且与披露的充分相关。针对这种会计估计，适用的财务报告编制基础可能要求披露会计估计和与之相关的高度估计不确定。如果认为会计估计导致特别风险，注册会计师需要了解与会计估计相关的控制，包括控制活动。如果会计估计的估计不确定可能导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑，《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》及其应用指南针对这种情况作出了规定并提供了指引。

认定是指层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位层对其财务报表的认定是否恰当。

函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。
（1）积极的函证方式。如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
积极的函证方式又分为两种：一种是在询证函中列睨拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。通常认为，对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据。但是，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。为了避免这种风险，注册会计师可以采用另外一种询证函，即在询证函中不列明账户余额或其他信息。而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。由于这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。
在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。注册会计师没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在，或是由于被询证者没有收到询证函，也可能是由于询证者没有理会询证函，因此，无法证明所函证信息是否正确。
（2）消极的函证方式。如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
在采用消极的函证方式时，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函。因此，积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。因而在采用消极的方式函证时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
在审计实务中，注册会计师也可将这两种方式结合使用。当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，注册会计师可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极的函证方式，而对抽取的小额应收账款样本采用消极的函证方式。