注册会计师虚构收入

摘要亲您好，如果注册会计师发现被审单位虚构主营业务收入，说明被审单位层违反了（ 发生）的认定；被审单位少记费用，说明被审单位层违反了（ 完整或准确 ）的认定；被审单位将应计入下年的收入提前记入本年，说明被审单位层违反了（截止）的认定；被审单位将其它业务收入记入主营业务收入中，说明被审单位层违反了（分类）希望我的回答能够给您带来帮助哦，你可以参考一下哦。亲亲，您好，以上是小编的回答，您可以参考一下，希望对你有所帮助。如有疑问也可以继续追问哟，祝您生活愉快。！咨询记录 · 回答于2022-12-14会计师发现部门虚构收入您好，欢迎使用百度知道在线一对一咨询服务，我是百度知道答主“lxy0120l”接下来将由我为您解答，很荣幸为您服务，我将认真且仔细对待您的问题，打字和整理资料可能需要几分钟，请您耐心等待哦亲您好，如果注册会计师发现被审单位虚构主营业务收入，说明被审单位层违反了（ 发生）的认定；被审单位少记费用，说明被审单位层违反了（ 完整或准确 ）的认定；被审单位将应计入下年的收入提前记入本年，说明被审单位层违反了（截止）的认定；被审单位将其它业务收入记入主营业务收入中，说明被审单位层违反了（分类）希望我的回答能够给您带来帮助哦，你可以参考一下哦。亲亲，您好，以上是小编的回答，您可以参考一下，希望对你有所帮助。如有疑问也可以继续追问哟，祝您生活愉快。！

案例

涉及问题：对不当会计政策的忽视

涉及对象：重庆天健会计师事务所与三峡水利（600116）

三峡水利曾因原关联方重庆市万州电力开发有限公司资不抵债，且本年经营资产已被拍卖，持续经营能力存在重大风险，在2022年度对其他应收款中应收移民迁建项目补偿资金82万元按约80％比例计提坏账准备，令对应收预付电费款316万元和应收担保案赔偿款237万元全额计提坏账准备。

表面看来，以上减值准备的计提似乎在情理之中，但是仔细推敲一下，不由产生了一个疑问，如此例的减值准备为什么要在2022年度一次计提呢？

经查验，公司此前一年度对坏账准备计提特别情况说明如下：公司对委托重庆市万州电力开发有限公司使用的公司移民资金7700万元未计提坏账准备；与此同时对关联方担保的说明如下：公司为第一大股东产业集团母公司电力总公司的控股子公司万州公司提供的担保本报告期已偿还4310万元，其担保余额总计12780万元，其中5220万元已逾期，目前万州公司已资不抵债，公司具有很大的或有负债风险。

考虑到三峡水利2022年净利润为821万元，假使对7700万元的其他应收款计提80％的减值准备，公司将发生巨额亏损。进一步说，鉴于2022年为实际亏损年度，公司将因为连续两年亏损而被交易所ST处理。可能正是出于这种考虑，公司选择了2022年度不计提坏账的政策，出现了“2022年盈利，2022年大亏”的结果。

那么，以上蓄意使用不当会计政策的行为是否属于舞弊呢？重庆天健会计师事务所显然不这么认为，因为其对三峡水利2022年度的会计报表出具了标准无保留意见的审计报告，对2022年的会计报表出具了带强调事项段（但并非说明以上事项）的无保留意见的审计报告。

根据审计准则，注册会计师在审计过程中发现错误或舞弊可能存在的迹象时，应当对其重要进行评估，并确定是否修改或追加审计程序，以便获取充分、适当的审计证据，证实错误或舞弊是否存在。如果错误或舞弊确实存在，注册会计师应当确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位进行适当处理。

涉及问题：对虚假交易的忽视

涉及对象：华证会计师事务所与丰乐种业（000713）

2022年1月5日，丰乐种业开盘即告跌停。之后几天，其股价持续下跌，投资者纷纷排队斩仓，损失极为惨重。这一幕背后的直接原因是1月4日中国公布了丰乐种业造假劣迹：从2022年上市以来，直至2022年持续虚构业绩。然而，受聘为丰乐种业的审计机构——华证会计师事务所（原合肥会计师事务所，后改名为安徽精诚会计师事务所）为上述年度会计报表均出具了标准无保留意见审计报告（见表一）。

丰乐种业会计报表自2022年4月发行上市后便存在虚假记载。至2022年的5年间，丰乐种业虚报各类农作物种子91亿元，同时，累计冲销虚构主营业务收入1100万元，累计虚构主营业务成本2200万元，实际虚构主营业务收入8亿元，虚构主营业务利润58亿元。另外，丰乐种业将证券投资转回的收益以及相关补贴收入冲销虚构主营业务收入及由此形成的应收款项，其实际证券投资收益金额小于各年虚构主营业务利润，此项差额形成丰乐种业各年度的虚增利润，累计虚增利润4006万元，等等。此外，公司2022年度会计报表曾虚构在建工程。

如果一个会计年度的业绩虚构问题未被注册会计师发现，其审计责任缺失似乎还情有可原，但是，连续6年虚构业绩未被发现，其审计责任显然是不可以宽恕的。

涉及问题：对隐瞒交易的忽视

涉及对象：湖南开元会计师事务所与湘火炬（000549）

截至2022年初，湘火炬银行负债为54亿元，另有7亿元的银行定期存单及对应的应付票据未反映在报表中。按照银行业务的要求，公司应将贷款业务在形式上拆分成两笔业务处理：先将贷款全部转为定期存款，之后将定期存款全额质押给放款银行，银行为公司开具等额的银行存兑汇票，公司再将汇票贴现，公司实际得到的银行借贷资金仍为原贷款额。而实际上，湘火炬在进行财务处理时，对此项业务过程未予完整记录，从而导致资产负债表同时虚减资产、负债各7亿元。

经查验，湘火炬当时记录的应付票据余额为5亿元。根据重要原则，注册会计师在审计过程中应当选择应付票据的重要项目函证其金额是否正确，并检查应付票据备查簿，审核重要原始凭证，结合银行存款科目的审计，以确定应付票据有无漏报情况。应当说，经过以上几项审计程序的测试，注册会计师应不难发现湘火炬漏报7亿元应付票据及对应的银行存款的错误。

根据《错误与舞弊》的规定， 隐瞒或删除交易或事项属于舞弊行为。显然，负责对湘火炬年报提供审计服务的湖南开元会计师事务所不应出具标准无保留意见审计报告。

如果注册会计师发现被审单位虚构主营业务收入，说明被审单位层违反了（ 发生）的认定；被审单位少记费用，说明被审单位层违反了（ 完整或准确 ）的认定；被审单位将应计入下年的收入提前记入本年，说明被审单位层违反了（截止）的认定；被审单位将其它业务收入记入主营业务收入中，说明被审单位层违反了（分类）

列报的认定的含义，是指层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位层对其财务报表的认定是否恰当。当层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。
与各类交易和事项相关的认定
　　1、发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关[主要与利润表有关]
　　[不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。代表情况：确认了不应确认的收入]
　　[方式：早报（提前入账）、虚报（虚构交易）；目的：高估发生额]
　　2、完整：所有应当记录的交易和事项均已记录
　　[应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。代表情况：隐瞒应付账款]
　　[方式：晚报（推迟入账）、（隐瞒交易）；目的：低估发生额]
　　3、准确：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录
　　[应当入账。只是金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。代表情况：坏账、跌价]
　　[方式：多报或少报；目的：高估或低估发生额]
　　4、截止：交易和事项已记录于正确的会计期间
　　[入账期间不正确，确有其事，并未虚构。代表情况：次年实现的收入确认到年前]
　　[方式：早报或晚报；目的：高估或低估]
　　5、分类：交易和事项已记录于恰当的账户
　　[科目不正确：在建工程已投入正常使用但未转入固定资产，应收账款记为银行存款]
　　[方式：入错账户，目的：粉饰财务状况]
　　[企业高估错报的类型：早报（最可能）、多报、虚报（最严重）]
　　[企业低估错报的类型：晚报（最可能）、少报、（最严重）]

注册会计师被称为经济警察，在现代经济社会中发挥越来越重要的作用，为了保护注册会计师审计报告使用者的合法权益，强化注册会计师的责任意识，我国有关法律规定了注册会计师所要承担的法律责任。注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任、刑事责任。这此法律责任条款散见于《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》和《刑法》等法律规定中。

　　注册会计师的行政责任。

　　《注册会计师法》第三十九条规定“会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民门暂停其执行业务或者销注册会计师证书”。《公司法》第二百一十九条规定“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假证明文件的，没收违法所得，处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，销直接责任人员的资格证书。承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告，责令改正，情节较重的，处以所得收入1倍以上3倍以下的罚款，并可由有关部门依法责令该机构停业，销直接责任人的资格证书”。《证券法》第一百八十二条规定“为股票的发行或上市出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员，违反本法第三十九规定买卖股票的，责令依法处理非法获得股票，没收违法所得，并处以所买卖的股票等值以下的罚款”。《证券法》第一百八十九条规定：“社会中介机构及其从业人员在证券交易活动中作出虚假陈述或信息误导的，责令改正，处以3万元以上20万下的罚款。”《证券法》第二百零二条的规定“为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，没收违法所得，并处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并由有关部门责令该机构停业，销直接责任人员的资格证证书”《股票发行与交易暂行条例》规定“会计师事务所出具的文件有虚假、严重误导内容或者有重大遗漏的，根据不同情况，单处或者并处警告、没收非法所得、罚款；情节严重的的，暂停其从事证券业务或者撤销其从事证券业务许可。对负有直接责任的注册会计师给予警告或者处以3万元以上30万元下的罚款；情节严重的，撤销其从事证券业务的资格”。

　　注册会计师的民事责任

　　《注册会计师法》第四十二条的规定“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任”。《证券法》第二百零二条的规定“为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的……造成损失的，承担连带赔偿责任”。为了明确注册会计师的民事赔偿责任，最高人民下达了四个司法解释，即法函[19]56号、法释[1997]10号、法释[1998]13号和最近出台的《最高人民关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的》。前三个司法解释文件是针对注册会计师验资赔偿责任而下达的，对如何确定会计师事务所的赔偿金额进行了说明，这三个文件是针对所有注册会计师事务所的。而《最高人民关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的》是对《证券法》中上市公司虚假陈述责任承担规定的落实，但规定了对虚假陈述民事赔偿案件被告人的虚假陈述行为，须经中国及其派出机构调查并作出生效处罚决定后，方依法受理。注册会计师的民事责任必然受到这个司法解释的约束。

　　注册会计师的刑事责任。

　　《注册会计师法》第三十九条，《公司法》第二百一十九条，《证券法》第一百八十九条和二百零二条都规定了注册会计师的违法行为如构成犯罪的，都要依法追究刑事责任。《刑法》第二百二十九条规定：“承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘投，并处罚金；前款规定人员如索取他人财物或者非法收受他人财物的，犯前款罪的，处5年以上2022年以下有期徒刑，并处罚金；第一款人员如果严重不负责任，出具的证明文件有重大失实的，造成严重后果的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金”。

　　2022年4月《最高人民部关于经济犯罪案件追诉标准的规定》中，对《刑法》第二百二十九条第一款和第二款中介组织人员提供虚假证明文件案规定了追诉标准，即中介组织的人员故意提供虚假证明文件涉嫌如下情形之一的，应予追诉：（1）给国家、公众或者其他投资者造成的直接经济损失数额在伍拾万元以上的；（2）虽未达到上述数额标准，但因提供虚假证明文件，受过行政处罚两次以上，又提供虚假证明文件的；（3）造成恶劣影响的。同时该案件追诉标准对《刑法》第二百二十九条第三款中介机构出具证明文件重大失实案也规定了追诉标准，即中介组织的人员严重不负责，出具的证明文件有重大失实的，涉嫌下列情形之一的，应予追诉：（1）给国家、公众或者其他投资者造成的直接经济损失数额在一百万元以上的；（2）造成恶劣影响的。这些法律条款具体规定了注册会计师的违法行为到了什么程度将被追诉刑事责任。