注册会计师审计实例

同学你好，很高兴为您解答！注册会计师的审计责任是指注册会计师应对其出具的审计报告的真实和合法负责。
具体而言，审计报告的真实是指应如实反映汪册会计师的审计范田、审计依据、实施的审计程序和应发表的审计意见：审计报告的合法是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人注册会计师法》和《审例准则》的规定。
而公司所负的会计责任，是指上市公司当局有责任建立健全内部控制制度，保护资金的安全、完整，并保证会计资料的真实、合法和完整。
分清会计责任和审例责任，关键在于明确：①注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任；②为切实履行审计责任，注册会计师应具备足够的专业胜任能力，遵守应有的职业道德，井保持应有的职业谨慎态度；③注册会计帅的审计意见应合理地保证会计报表使用者确定已审会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及经营效率、效果做出的承诺。
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　　册会计师的审计责任是指注册会计师应对其出具的审计报告的真实和合法负责。具体而言，审计报告的真实是指应如实反映汪册会计师的审计范田、审计依据、实施的审计程序和应发表的审计意见:审计报告的合法是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人注册会计师法》和《审例准则》的规定。

　　而公司所负的会计责任，是指上市公司当局有责任建立健全内部控制制度，保护资金的安全、完整，并保证会计资料的真实、合法和完整。

　　分清会计责任和审例责任，关键在于明确:①注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任;②为切实履行审计责任，注册会计师应具备足够的专业胜任能力，遵守应有的职业道德，井保持应有的职业谨慎态度;③注册会计帅的审计意见应合理地保证会计报表使用者确定已审会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及经营效率、效果做出的承诺

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东奥注册会计师《会计》科目主讲老师：张志凤，留美学者、教授，北京会计学会常务理事、中国会计学会高等工科院校分会常务理事。拥有二十几年财会培训经验，是会计培训界领袖级人物。
授课特点：语言洗炼、画龙点睛。能用“简单”例子和“经典”总结将“复杂”问题理清楚、讲明白。例题精炼、解析精要、命中率高。
东奥注册会计师《审计》科目主讲老师：刘圣妮，学博士、副教授。2022年开始从事注册会计师考试辅导及注册会计师后续教育培训工作，精通理论知识，熟悉实务运用。深谙《审计》历年考试命题规律，是公认的超一流审计辅导专家。编著的注册会计师《审计》“轻松过关”系列图书，极具针对和实用，年年畅销，享誉业内。
授课特点：富有，寓教于乐。幽默的语言让课堂生动有趣，鲜活的案例让理论形象具体，考点梳理精细，考题点押精准。“听刘老师的课，审计轻松过”。

中小企业年报审计问题案例分析目录：
　　一、企业帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证
　　二、企业会计报表不完善
　　三、企业净资产出现巨额赤字
　　四、企业应收账款坏账准备计提、坏账损失确认
　　五、应收、预收、应付款项是否可以相抵后列示
　　六、债转股的处理
　　七、企业之间相互拆借资金
　　八、资产评估调账的所得税问题
　　九、高速公路收费权的处理
　　十、成本法和权益法的划分
　　十一、对外捐赠资产所得税的处理
　　十二、企业高估费用
　　十三、企业藏匿收入
　　十四、企业不规范的会计处理
　　十五、企业不知道如何处理的经济活动
　　十六、资产损失的会计处理与纳税调整
　　
　　中小企业年报审计问题案例分析内容提要：
　　[案例1]
　　注册会计师李浩审计华兴公司2022年度会计报表时，发现华兴公司的购进和业务的会计处理后附的原始凭证大部分是白条和自制的收付凭证。注册会计师向华兴公司提出完善会计凭证的建议，华兴公司的会计人员告诉注册会计师，他们也知道会计处理必须有合法有效的原始凭证支持，但由于他们交易的对方多为个体户，大多数交易都是交易且没有相关凭证。他们没有办法索要到合法有效的凭证，只能用白条和自制的收付凭证来支持账务处理。但他们保证这些经济活动都已经真实发生。注册会计师对此追查下去，通过检查相关的出入库单、（购进）合同、货运凭证以及向交易对方函证，对这些交易的会计处理予以确认。
　　当项目经理编制审计报告时，他害怕出具无保留意见的审计报告会有风险，于是，把华兴公司会计帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证的事项放在了意见段后面的强调事项段中。
　　[讨论与分析]
　　对于被审计单位会计帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证，注册会计师应当如何处理？
　　首先，被审计单位计帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证，属于被审计单位缺乏会计规范，该风险应当由被审计单位承担。注册会计师应当明确提请被审计单位予以纠正，并把被审计单位缺乏会计规范及其纠正建议记录在审计工作底稿中。
　　其次，针对被审计单位计帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证这一高风险领域，注册会计师应当设计追加审计程序进行测试，以获取更多的佐证政局才能确认。如果注册会计师实施追加审计程序获取的证据能够证明交易是真实的，注册会计师应当建议被审计单位把其帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证的事实、原因以及修正的措施批露的会计报表附注中，同时提请被审计单位注意纳税调整问题，在被审计单位接受注册会计师的披露建议后，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告；
　　如果注册会计师实施追加审计程序获取的证据证明交易不真实，注册会计师应当建议被审计单位作相应调整，在把审计单位拒绝调整时，注册会计师考虑发表保留或否定意见的审计报告；如果注册会计师审计的追加审计程序无法实施下去，无法获取相关证据证实或排除该风险，注册会计师只能视同审计范围受到限制，出具保留或无法表示意见的审计报告。
　　该案例中注册会计师的处理是否适当？
　　该案例中，针对被审计单位计帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证这一高风险领域，注册会计师没有听信被审计单位的保证，而是实施追加审计程序以获取证据支持审计结论，这种处理比较谨慎。但当注册会计师获取相关证据证实交易是真实时，却把被审计单位应当披露的会计责任（会计帐簿记录缺乏合法有效的原始凭证）披露在审计报告中，这不仅扩大了注册会计师的风险责任，也混淆了会计责任和审计责任，使得报告使用者不知道如何利用审计报告。

应收账款的考试易考函证
案例资料：在对华兴公司2022年度会计报表进行审计时，注册会计师李浩负责审计应收账款，应收账款的可容忍错报是3万元。注册会计师对截止日为2022年12月31日的应收账款实施了函证程序，具体情况如下：
截至2022年12月31日，4000笔共计400万元应收账款中，注册会计师选择400笔进行函证，其中12笔应收账款共计24万元H公司不同意函证，注册会计师对108笔共计52万元的应收账款实施了积极函证，对280笔共计4万元的应收账款实施了消极函证。
收到积极式回函证实相符的有88笔，共计36万元， 其中，发现不符的有4笔，共计2万元， 因地址错误被邮局退回的有2笔，共计5万元；
未回函或收到消极式回函确认无误的有240笔，共计2万元，回函发现不符的有40笔，共计8000元。由于应收账款回函不符金额8万元低于可容忍错报，注册会计师李浩认为应收账款得到了公允反映。
案例分析题目：
本案例中，注册会计师李浩实施的函证程序及其结论存在哪些缺陷？
案例分析答案解析：
对于12笔共计24万元H公司不同意函证的应收账款，注册会计师没有分析原因并加以处理。
对于回函发现不符的应收账款，注册会计师没有分析原因并根据不同原因实施追加审计程序。
对于发函但没有收到回函的应收账款，注册会计师没有再次发函或追加其他审计程序。
对于因地址错误被邮局退回的2笔共计5万元应收账款，注册会计师没有追加其他审计程序。
注册会计师没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。