注册会计师舞弊案

基于审计技术固有的局限及舞弊手段的复杂与多变，现行审计程序和方 法一直无法保证发现所有的重大舞弊行为。而与此相对应的是，在这个诉讼爆 炸的时代，由于被审计单位舞弊尤其是当局舞弊而引起的审计案例却如风 吹过的野草一般，层出不穷。这既反映出注册会计师的审计质量与社会大众的 期望还有相当的差距，尚待提高，也把这个诉讼时代的特征展现无遗。 为应对这一挑战，国际审计界就如何提高和改进注册会计师揭露舞弊的能 力，解决因审计技术与能力所引致的期望差距，降低舞弊财务报表给注册会计 师行业带来的审计风险，开展了长期深入的研究探索，舞弊审计的理论和实践 得到了很大的发展，其中很多经验都值得我们借鉴。

舞弊会计学在我国仍然是一个空白，为了更好地治理会计舞弊现象，构建舞弊会计学科已刻不容缓。笔者以为，舞弊会计学应包括以下内容：　　（1）各国常见的会计舞弊手段；　　（2）会计舞弊识别方法；　　（3）防治会计舞弊的方法；　　（4）会计舞弊在各个国家的普遍程度；　　（5）文化背景对会计舞弊者态度的影响；　　（6）会计对识别舞弊的责任；　　（7）各国防止、调查舞弊的责任分配；　　（8）不同国家构成舞弊和不构成舞弊的界限；　　（9）企业反会计舞弊的具体措施；　　（10）使用电脑识别和调查会计舞弊等。　　预防会计舞弊是最经济的方法，一旦会计舞弊发生，无论哪方都会遭受损失。预防会计舞弊涉及到两个因素：　　一是能够营造一个诚实、公开、互助的氛围，包括　　（1）塑造一个正面的工作环境，即形成一公开化、不利于萌生会计舞弊的工作环境；　　（2）雇佣诚实的员工，提供关于反会计舞弊方面的训练；　　（3）职员都能理解和遵守公司的各项制度；　　（4）使所有职员都清楚会计舞弊一定会受到惩罚等。　　二是不给会计人员舞弊的机会，包括　　（1）实施积极有效的审计；　　（2）内部控制良好；　　（3）检查会计人员的工作等等。　　治理会计舞弊，应根据其形成原因分别对待　　从会计舞弊的产生机理来看，其治理应从两大方面入手：一是消除会计舞弊赖以产生的内部动因即会计舞弊主体的动机；二是改变有助于会计舞弊产生的外部环境，消除会计舞弊产生的动机，即割断会计信息生产与会计信息之间的利益关系。从会计信息在现代经济生产中的作用来看，完全割断是不可能的，但通过各方的努力，可在一定程度上降低会计舞弊的危害；改变有助于会计舞弊产生的周围条件，主要是通过加强会计法制建设，提高会计人员的业务和道德素质，规范和治理经济秩序。虽然以上措施并不能完全杜绝会计舞弊现象的发生，但可以对会计舞弊现象发生起到有效的抑制作用。　　加强法制建设　　这是治理会计舞弊的一项重要举措。为此，首先，在法规的制定过程中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的措施对其行为加以限制。新的《会计法》明确了单位领导对会计信息失真所承担的责任，这有助于降低单位领导对会计信息的不利影响，但我国《会计法》“法律责任”一章中提到“情节严重”、“构成犯罪”、“重大损失”等词都未量化，也无具体的解释，因此，应出台具体的实施细则，将法律责任量化或给予具体解释，加大其法律责任与执法力度；其次，建立健全执法的机制，加强会计法规制度的宣传教育，增强领导、会计及有关人员的法制观念；最后，突出重点，有的放矢，加大对会计舞弊的打击力度。会计舞弊是一个很普遍的现象，治理会计舞弊绝不能眉毛胡子一把抓，而应该深入研究会计舞弊的高发区，并将其作为治理的重点。根据舞弊财务报告调查委员会的调查显示：有44%的舞弊财务报告发生在经济不景气或面临严重衰退的行业；有87%的舞弊问题，涉及到对财务披露事项的纵，其中最常用的舞弊办法是收益确认及列示方法的不适当（47%），故意多列资产（38%），将当期费用不恰当地予以递延（16%）；在45%的控告注册会计师的诉讼案中，发现当局对注册会计师作了不实的陈述或不实的声明；在所调查的有关上市公司在舞弊财务报告案中，发现有66%的案子涉及到企业高级当局；在66%的诉讼注册会计师的案件中，发现查帐人员未收集到充分而适当的证据；在36%的诉讼注册会计师的案件中，发现查账人员对于查账过程中所发现的舞弊风险因素，未能提高警惕从而产生足够的专业怀疑。该委员会依据调查事实，提出了改进现有内部审计工作和外部审计工作的一整套办法。我国可在借鉴国外经验的基础上找出自己的审计重点，收集有关会计舞弊基本情况的资料，如设计一份调查表，并将调查表发送到国家审计部门、会计师事务所、机关以及国有企业等。通过调查，将结果进行详细比较，并尝试得出一般结论，特别要归纳出在中国发生的一些著名舞弊案例的要点，探讨出某些规律，为审计人员如何才能及早成功地发现，甚至防止类似事件的发生，提供有益的启示，以有助于揭露并有效处理这些舞弊行为。　　提高会计人员的素质，加强对会计工作的　　会计人员是会计舞弊的直接制造者，虽然，他们也要服从单位负责人的领导，但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任，国家和会计工作部

法尔莫公司会计报表舞弊案例分析 1,当局舞弊的动机客户进行舞弊的动机可谓多种多样,对其进行分析并在执行审计过程中予以考虑将有助于发现可能的舞弊以下列举了导致当局产生舞弊冲动的几种常见原因: 1客户公司正面临财务困难 2客户当局面临完成财务计划的压力 3存货为资产负债表中的一个重大项目 4存在合同所限定的供货方面的压力 5客户公司企图得到用存贷担保的融资 6当局面临来自资本市场的压力,如股价下跌,公司面临退市或被收购的风险等 2,当局舞弊的机会并非所有的公司都可以通过存货造假虚增利润并瞒过注册会计师的盘点程序事实上,对于有些公司,如那些规模很小,业务较简单的公司,要想瞒过注册会计师而在存货上做手脚是非常困难的但存在以下情况时当局进行存货舞弊的可能会增加: 1客户公司是一个制造企业,或者说其拥有一个确定存货价值的复杂 2客户公司涉及高新技术或其他迅速变动的行业 3客户公司拥有众多的存货存放地点 3,当局舞弊的迹象虚构资产会使公司的账户失去平衡与以前的期间相比,成本会显得过低,而存货和利润将显得过高当然,还可能会有其他的迹象在评估存发高估风险的时候,注册会计师应回答以下问题,回答是越多,存货舞弊的风险就越高 1存货的增长是否快于收入的增长 2存货占总资产的百分比是否逐期增加 3存货周转率是否逐期下降 4运输成本所占存货成本的比重是否下降 5存货的增长是否快于总资产的增长 6成本所占收入的百分比是否逐期下降 7成本的账簿记录是否与税收报告相抵触 8是否存在用以增加存货余额的重大调整分录 9在一个会计期间结束后,是否发现过入存货账户的重要转回分录 四,对注册会计师行业的启示和教训存货项目由于其自身的复杂早已成为舞弊者趋之若骛的理想对象,同时也引起了注册会计师的特别关注自从2022年著名的麦克森·罗宾斯药材公司审计案例发生后,注册会计师协会就将存货盘点列为公司审计必须进行的重要程序之一然而,由于审计局限的存在,注册会计师的疏忽以及客户当局舞弊技术的提高,依然有不少会计师事务所在存货审计中吃尽苦头法尔莫公司案就是一个很好的证明所谓魔高一尺,道高一丈,注册会计师只要不断地吸取昔日教训,努力完善审计技术,切实提高查处舞弊的能力,就必定能将存货审计失败的风险降至最低那么,从法尔莫案件中我们能得到怎样的启示和教训呢 1,对舞弊的动机和机会予以充分关注 由于舞弊存在被发现的风险以及道德方面的压力,也就是说舞弊亦有成本,所以在正常情况下,理的人宁愿尊重客观事实不过,一旦面临某种压力和诱惑,客户舞弊的冲动会变得强烈法尔莫公司正是由于亏损的压力以及莫纳斯急欲筹资扩张的才铤而走险,走上了造假的不归之路可见,注册会计师对舞弊的动机进行分析有助于降低审计风险 2,重视分析程序的应用 鉴于盘点程序具有局限,注册会计师无法指望通过盘点解决所有的问题若想发现舞弊的蛛丝马迹,分析程序不啻为一种十分有效的审计方法这一程序从整体的角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析,有助于发现重大误差如前文所述,由于存货造假会使有些项目出现异常,因而对存货与收入,总资产,运输成本等项目进行比例和趋势分析,并对那些异常的项目进行追查,就很可能揭示出重大的舞弊 另外,还可以将财务报表与报表附注,财务状况说明书,税务报告以及其他类似的文件相互核对以尽可能降低审计风险 3,重要原则的恰当应用 重要原则是审计工作中一个重要原则,对于资产负债表中占有重要比例的项目,注册会计师必须特别予以关注,尤其对那些内部控制制度较为薄弱而在资产负债表中又占有相当比重的项目,就不能采用一般的常规审计程序,而应实施特别的详查方法对于法尔莫公司这样一个商业企业,存货应是极其重要的项目注册会计师本应针对存发设计特别的抽查或详查程序,而事实上却只采取了例行的提前数月,少量抽样的常规盘点程序,正是这种简单的处理使得莫纳斯等人有了可乘之机 4,对注册会计师进行专职培训,以提高查找资产舞弊的能力 通过上述案例分析,我们应该看到审计客户的舞弊水平在不断提高,其手段从简单的违纪违规转向了有预谋,有组织的技术造假;从单纯的账簿造假转向了从传票到报表的全面会计资料造假同时,舞弊人员的反查处意识增强,对审计人员的常用审计方法有所了解和掌握因而,仅靠以前简单的方法已不能满足当前的需要为能够胜任专业工作,注册会计师必须不断提高自身查处舞弊的能力所以,为维护注册会计师行业的健康发展,使会计师事务所减少诉讼的风险,职业团体应对注册会计师进行专职培训,以提高查找资产舞弊的能力

法尔莫公司会计报表舞弊案例分析

1,当局舞弊的动机
客户进行舞弊的动机可谓多种多样,对其进行分析并在执行审计过程中予以考虑将有助于发现可能的舞弊以下列举了导致当局产生舞弊冲动的几种常见原因:
1客户公司正面临财务困难
2客户当局面临完成财务计划的压力
3存货为资产负债表中的一个重大项目
4存在合同所限定的供货方面的压力
5客户公司企图得到用存贷担保的融资
6当局面临来自资本市场的压力,如股价下跌,公司面临退市或被收购的风险等
2,当局舞弊的机会
并非所有的公司都可以通过存货造假虚增利润并瞒过注册会计师的盘点程序事实上,对于有些公司,如那些规模很小,业务较简单的公司,要想瞒过注册会计师而在存货上做手脚是非常困难的但存在以下情况时当局进行存货舞弊的可能会增加:
1客户公司是一个制造企业,或者说其拥有一个确定存货价值的复杂
2客户公司涉及高新技术或其他迅速变动的行业
3客户公司拥有众多的存货存放地点
3,当局舞弊的迹象
虚构资产会使公司的账户失去平衡与以前的期间相比,成本会显得过低,而存货和利润将显得过高当然,还可能会有其他的迹象在评估存发高估风险的时候,注册会计师应回答以下问题,回答是越多,存货舞弊的风险就越高
1存货的增长是否快于收入的增长
2存货占总资产的百分比是否逐期增加
3存货周转率是否逐期下降
4运输成本所占存货成本的比重是否下降
5存货的增长是否快于总资产的增长
6成本所占收入的百分比是否逐期下降
7成本的账簿记录是否与税收报告相抵触
8是否存在用以增加存货余额的重大调整分录
9在一个会计期间结束后,是否发现过入存货账户的重要转回分录
四,对注册会计师行业的启示和教训
存货项目由于其自身的复杂早已成为舞弊者趋之若骛的理想对象,同时也引起了注册会计师的特别关注自从2022年著名的麦克森·罗宾斯药材公司审计案例发生后,注册会计师协会就将存货盘点列为公司审计必须进行的重要程序之一然而,由于审计局限的存在,注册会计师的疏忽以及客户当局舞弊技术的提高,依然有不少会计师事务所在存货审计中吃尽苦头法尔莫公司案就是一个很好的证明所谓魔高一尺,道高一丈,注册会计师只要不断地吸取昔日教训,努力完善审计技术,切实提高查处舞弊的能力,就必定能将存货审计失败的风险降至最低那么,从法尔莫案件中我们能得到怎样的启示和教训呢
1,对舞弊的动机和机会予以充分关注
由于舞弊存在被发现的风险以及道德方面的压力,也就是说舞弊亦有成本,所以在正常情况下,理的人宁愿尊重客观事实不过,一旦面临某种压力和诱惑,客户舞弊的冲动会变得强烈法尔莫公司正是由于亏损的压力以及莫纳斯急欲筹资扩张的才铤而走险,走上了造假的不归之路可见,注册会计师对舞弊的动机进行分析有助于降低审计风险
2,重视分析程序的应用
鉴于盘点程序具有局限,注册会计师无法指望通过盘点解决所有的问题若想发现舞弊的蛛丝马迹,分析程序不啻为一种十分有效的审计方法这一程序从整体的角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析,有助于发现重大误差如前文所述,由于存货造假会使有些项目出现异常,因而对存货与收入,总资产,运输成本等项目进行比例和趋势分析,并对那些异常的项目进行追查,就很可能揭示出重大的舞弊
另外,还可以将财务报表与报表附注,财务状况说明书,税务报告以及其他类似的文件相互核对以尽可能降低审计风险
3,重要原则的恰当应用
重要原则是审计工作中一个重要原则,对于资产负债表中占有重要比例的项目,注册会计师必须特别予以关注,尤其对那些内部控制制度较为薄弱而在资产负债表中又占有相当比重的项目,就不能采用一般的常规审计程序,而应实施特别的详查方法对于法尔莫公司这样一个商业企业,存货应是极其重要的项目注册会计师本应针对存发设计特别的抽查或详查程序,而事实上却只采取了例行的提前数月,少量抽样的常规盘点程序,正是这种简单的处理使得莫纳斯等人有了可乘之机
4,对注册会计师进行专职培训,以提高查找资产舞弊的能力
通过上述案例分析,我们应该看到审计客户的舞弊水平在不断提高,其手段从简单的违纪违规转向了有预谋,有组织的技术造假;从单纯的账簿造假转向了从传票到报表的全面会计资料造假同时,舞弊人员的反查处意识增强,对审计人员的常用审计方法有所了解和掌握因而,仅靠以前简单的方法已不能满足当前的需要为能够胜任专业工作,注册会计师必须不断提高自身查处舞弊的能力所以,为维护注册会计师行业的健康发展,使会计师事务所减少诉讼的风险,职业团体应对注册会计师进行专职培训,以提高查找资产舞弊的能力

法尔莫公司会计报表舞弊案例分析
　　1,当局舞弊的动机 客户进行舞弊的动机可谓多种多样,对其进行分析并在执行审计过程中予以考虑将有助于发现可能的舞弊以下列举了导致当局产生舞弊冲动的几种常见原因: 1客户公司正面临财务困难 2客户当局面临完成财务计划的压力 3存货为资产负债表中的一个重大项目 4存在合同所限定的供货方面的压力 5客户公司企图得到用存贷担保的融资 6当局面临来自资本市场的压力,如股价下跌,公司面临退市或被收购的风险等
　　2,当局舞弊的机会 并非所有的公司都可以通过存货造假虚增利润并瞒过注册会计师的盘点程序事实上,对于有些公司,如那些规模很小,业务较简单的公司,要想瞒过注册会计师而在存货上做手脚是非常困难的但存在以下情况时当局进行存货舞弊的可能会增加: 1客户公司是一个制造企业,或者说其拥有一个确定存货价值的复杂 2客户公司涉及高新技术或其他迅速变动的行业 3客户公司拥有众多的存货存放地点
　　3,当局舞弊的迹象 虚构资产会使公司的账户失去平衡与以前的期间相比,成本会显得过低,而存货和利润将显得过高当然,还可能会有其他的迹象在评估存发高估风险的时候,注册会计师应回答以下问题,回答是越多,存货舞弊的风险就越高 1存货的增长是否快于收入的增长 2存货占总资产的百分比是否逐期增加 3存货周转率是否逐期下降 4运输成本所占存货成本的比重是否下降 5存货的增长是否快于总资产的增长 6成本所占收入的百分比是否逐期下降 7成本的账簿记录是否与税收报告相抵触 8是否存在用以增加存货余额的重大调整分录 9在一个会计期间结束后,是否发现过入存货账户的重要转回分录
　　,对注册会计师行业的启示和教训 存货项目由于其自身的复杂早已成为舞弊者趋之若骛的理想对象,同时也引起了注册会计师的特别关注自从2022年著名的麦克森·罗宾斯药材公司审计案例发生后,注册会计师协会就将存货盘点列为公司审计必须进行的重要程序之一然而,由于审计局限的存在,注册会计师的疏忽以及客户当局舞弊技术的提高,依然有不少会计师事务所在存货审计中吃尽苦头法尔莫公司案就是一个很好的证明所谓魔高一尺,道高一丈,注册会计师只要不断地吸取昔日教训,努力完善审计技术,切实提高查处舞弊的能力,就必定能将存货审计失败的风险降至最低那么,从法尔莫案件中我们能得到怎样的启示和教训呢
　　1,对舞弊的动机和机会予以充分关注 由于舞弊存在被发现的风险以及道德方面的压力,也就是说舞弊亦有成本,所以在正常情况下,理的人宁愿尊重客观事实不过,一旦面临某种压力和诱惑,客户舞弊的冲动会变得强烈法尔莫公司正是由于亏损的压力以及莫纳斯急欲筹资扩张的才铤而走险,走上了造假的不归之路可见,注册会计师对舞弊的动机进行分析有助于降低审计风险
　　2,重视分析程序的应用 鉴于盘点程序具有局限,注册会计师无法指望通过盘点解决所有的问题若想发现舞弊的蛛丝马迹,分析程序不啻为一种十分有效的审计方法这一程序从整体的角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析,有助于发现重大误差如前文所述,由于存货造假会使有些项目出现异常,因而对存货与收入,总资产,运输成本等项目进行比例和趋势分析,并对那些异常的项目进行追查,就很可能揭示出重大的舞弊 另外,还可以将财务报表与报表附注,财务状况说明书,税务报告以及其他类似的文件相互核对以尽可能降低审计风险
　　3,重要原则的恰当应用 重要原则是审计工作中一个重要原则,对于资产负债表中占有重要比例的项目,注册会计师必须特别予以关注,尤其对那些内部控制制度较为薄弱而在资产负债表中又占有相当比重的项目,就不能采用一般的常规审计程序,而应实施特别的详查方法对于法尔莫公司这样一个商业企业,存货应是极其重要的项目注册会计师本应针对存发设计特别的抽查或详查程序,而事实上却只采取了例行的提前数月,少量抽样的常规盘点程序,正是这种简单的处理使得莫纳斯等人有了可乘之机
　　4,对注册会计师进行专职培训,以提高查找资产舞弊的能力 通过上述案例分析,我们应该看到审计客户的舞弊水平在不断提高,其手段从简单的违纪违规转向了有预谋,有组织的技术造假;从单纯的账簿造假转向了从传票到报表的全面会计资料造假同时,舞弊人员的反查处意识增强,对审计人员的常用审计方法有所了解和掌握因而,仅靠以前简单的方法已不能满足当前的需要为能够胜任专业工作,注册会计师必须不断提高自身查处舞弊的能力所以,为维护注册会计师行业的健康发展,使会计师事务所减少诉讼的风险,职业团体应对注册会计师进行专职培训,以提高查找资产舞弊的能力