注册会计师凌在收

回应

如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。

无法

替代

（1）注册会计师可能识别出认定层次重大错报风险，且取得积极式询证函回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序。这些情况可能包括：

a）可获取的佐证层认定的信息只能从被审计单位外部获得；

b）存在特定舞弊风险因素，例如，层凌驾于内部控制之上，员工和（或）层串通使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据

（2）如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据。在这种情况下，如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。

积极的方式未收到回函的处理

如果在合理的时间内没有收到询证函回函时，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求作出回应或再次寄发询证函。如未能得到被询证者的回应，应当实施替代审计程序。替代审计程序应能提供与函证同样效果的审计证据。

如识别出认定层次重大错报风险，且认为积极式函证是必要程序，则下列情况下，替代程序不能提供所需要的审计证据：

1可获取的佐证层认定的信息只能从外部获得;

2存在特定舞弊风险因素。

注册会计师审计科目知识点较多，希望大家都能认真备考。

同学你好，很高兴为您解答！

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摘要您好，亲，我是小高威武霸气，很高兴帮你解答问题，您的问题我已经看到了，1、要基于收入确认存在舞弊风险的假定，我们要假定它存在特别风险，之后我们再通过审计程序再判定它是不是特别风险;2、如果涉及到舞弊，可以直接定为特别风险;3、对于层凌驾于控制之上的风险直接定为特别风险;4、如果我们遇到某些会计估计具有高度不确定，涉及过多主观的因素，可能是也可能不是，要运用我们的职业判断;5、如果满足两个条件：一是超出正常经营过程的交易，二是重大的关联方交易，也可以直接定为特别风险。对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，本期审计应当进行控制测试;对于不能减轻特别风险的控制，注册会计师本期审计时无需进行控制测试。感谢您的信任，希望以上回答对您有所帮助，如果您对我的回答满意的话，麻烦给个五星⭐赞哦～谢谢您，祝您生活愉快。咨询记录 · 回答于2022-12-07财务报表审计中哪些会被认为是特别风险您好，亲，我是小高威武霸气，很高兴帮你解答问题，您的问题我已经看到了，1、要基于收入确认存在舞弊风险的假定，我们要假定它存在特别风险，之后我们再通过审计程序再判定它是不是特别风险;2、如果涉及到舞弊，可以直接定为特别风险;3、对于层凌驾于控制之上的风险直接定为特别风险;4、如果我们遇到某些会计估计具有高度不确定，涉及过多主观的因素，可能是也可能不是，要运用我们的职业判断;5、如果满足两个条件：一是超出正常经营过程的交易，二是重大的关联方交易，也可以直接定为特别风险。对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，本期审计应当进行控制测试;对于不能减轻特别风险的控制，注册会计师本期审计时无需进行控制测试。感谢您的信任，希望以上回答对您有所帮助，如果您对我的回答满意的话，麻烦给个五星⭐赞哦～谢谢您，祝您生活愉快。

进一步审计程序是注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质程序。
　　注册会计师对重大错报风险的评估毕竟是一种主观判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，同时内部控制存在固有局限e特别是存在层凌驾于内部控制之上的可能，因此，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质程序。
参考：

层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当涉及和实施审计程序，用以：

　　1测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;

　　2复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。在复核是否存在偏向时，注册会计师应当：①评价层在做出会计估计时所作的判断和决策是否反映出层的某种偏向即使判断和决策单独看起来是合理的，从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。如果存在偏向，注册会计师应当从整体上重新评价会计估计;②追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的层判断和假设。

　　3对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由或缺乏商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。