注册会计师应针对

进一步审计程序相对于风险评估程序而言，
是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质程序。
注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的质、时间和范围。
注册会计师设计和实施的进一步审计程序的质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。
注册会计师实施的审计程序具有目的和针对，有的放矢地配置审计资源，有利于提高审计效率和效果。

实质程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质程序，以发现认定层次的重大错报。实质程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质分析程序。
采用适当的方法来应对经营风险是层的责任。不论是否信赖层应对特别风险的控制，注册会计师都需要了解和评价这些应对措施。因此，层应对特别风险所采取的控制措施都需要在该表格内予以记录。注册会计师还应注明是否已经测试或准备去测试那些控制。如果测试结果证明这些控制不可信赖，那么注册会计师就需要修正进一步审计程序，比如测试替代的控制或实施实质程序。
在考虑层针对特别风险采取的应对措施时，注册会计师需要评价被审计单位的目标、风险和控制是否匹配，即层是否在被审计单位的各个层次配置合适的人员，设计并实施风险程序和内部控制，以降低妨碍被审计单位实现目标的风险。
在控制测试中，注册会计师可能会发现应当报告给被审计单位的事项。因此，注册会计师应根据需要更新最后一栏的内容，即“向被审计单位报告的事项”。

一般来讲，注册会计师可以选用对营业收入的分析方法，可以是参照同行的标准，另外也可以结合企业的同比数据。另外还可以根据自己的经验判断。

注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质程序，以发现认定层次的重大错报。实质程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质分析程序。

针对特别风险实施的实质程序：

如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质程序。

例如，如果认为层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，注册会计师在设计询证函时不仅应当考虑函证应收账款的账户余额，还应当考虑询证协议的细节条款（如交货、结算及退货条款）。

注册会计师还可考虑在实施函证的基础上针对协议及其变动情况询问被审计单位的非财务人员。

如果针对特别风险仅实施实质程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。

作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关和可靠的审计证据，仅实施实质分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

以上内容参考：百度百科--实质程序

审计实务中，书面声明有两类，一类是针对层责任的书面声明，一类是其他书面声明。
针对层责任的书面声明要求如下：
（1）针对财务报表的编制，注册会计师应当要求层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任。（2）针对提供的信息和交易的完整，注册会计师应当要求层就下列事项提供书面声明：按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员；所有交易均已记录并反映在财务报表中。
针对其他书面声明的要求如下：
如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求层提供这些书面声明。这类书面声明通常和层意图相关，常出现在金融资产审计中。
如果注册会计师对层诚信产生重大疑虑，以至于认为层提供的第一类书面声明不可靠，或者层不提供第一类书面声明，注册会计师应当针对财务报表发表无法表示意见（作为审计范围受到限制考虑，但需要注意的是，按照准则规定，这两种情形的影响具有广泛，只能发表无法表示意见，而不能发表保留意见）。
如果层不提供第二类书面声明，注册会计师应当作为审计受限，出具保留意见或无法表示意见的审计报告，具体出具哪种意见，需要判断影响的广泛（这种情形下可能出具保留意见）。
综上可知，在判断书面声明对审计意见的影响时，需要首先判断书面声明的种类，因此，掌握书面声明的种类至关重要，考生应准确把握两类书面声明的内涵。

（1）针对委托甲公司代销的的商品可能并不存在，层作出的是存货的存在认定；针对2022年12月31日进行的存货的盘点可能存在较大的差错，层作出的是存货的计价和分摊认定；针对当年对应收款项所提的坏账准备可能不正确，层作出的是应收款项的计价和分摊认定；针对可能存在未入账的应付账款，层作出的是应付账款的完整认定；针对长期借款中可能有一年内将要到期的部分，层作出的是一年以内到期的非流动负债的分类认定。
（2）为了证实委托甲公司代销的存货的存在认定，注册会计师应执行函证、检查程序；为了证实存货的计价和分摊认定，注册会计师应执行监盘、检查程序；为了证实应收款项的计价和分摊认定，注册会计师应执行重新计算程序，重新编制应收账款的账龄分析表，以检查坏账计提的准确；为了证实应付账款的完整认定，注册会计师应执行检查程序，从每一张原始凭证开始，检查账上是否记录了每一笔交易；为了证实一年以内到期的非流动负债的分类认定，注册会计师应执行检查程序，检查此账户的分类是否正确。
（3）函证实现的审计目标是存在，权利和义务，检查中顺查实现的审计目标是完整，逆查实现的目标是存在，同时检查也可实现分类认定，监盘实现的审计目标是存在，同时也会为计价和分摊认定提供证据，重新计算实现的审计目标是计价和分摊认定。