国际内部审计师常见问题

试论内部审计的重要性和存在的问题

[摘要] 内部审计的发展萌芽可以追溯到奴隶社会，但直到19世纪末20世纪初，内部审计的作用才越来越受到重视。21世纪的内部审计，在经历安然、世通等公司的财务丑闻以及在《萨班斯-奥克斯利法案》(SOA)的推动下，正日益成为公司有效治理的基石之一。我国企业对于内部审计工作越来越重视，保持着较快的发展速度，但发展现状与企业发展的客观要求还存在一定差距。现阶段我国企业内部审计已经到了关键转型期，积极推进内部审计转型与发展，是时代的要求，在全球经济动荡加剧的背景下，尤显重要。本文就相关问题及对策进行了论述。

[关键词] 内部审计企业存在的问题对策

一、国际内部审计的发展历程

(一)内部审计定义的变迁

国际内部审计师协会(Institute of Internal Auditors，IIA)是由内部审计人员组成的国际性审计职业团体。该协会成立于1941年，至今共发表了7个内部审计定义，这些定义的修改和发展，记录了国际内部审计前进的足迹。

2001年定义：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。

中国内审协会郑力会长认为：新定义增加了层次更高的咨询活动，强调了为机构增加价值并提高机构的运作效率，把评价和改进“风险管理、控制和治理过程的效果”列为审计的重要内容，强调方法的“系统化和规范化”，充分体现了现代内部审计的发展方向。

(二)现阶段内部审计的特点

21世纪的全球内部审计行业，在SOA、《COSO内部控制-整体框架》、《COSO企业风险管理-整体框架》、COBIT框架、BASEL II以及PCAOB有关准则的推动下，正在迅速发展，行业地位明显改善，内部审计已成为有效公司治理的基石之一。

全球内部审计职能的转变，由单纯监督向监督与服务并重转变，内部审计人员的角色从仅仅关注企业财务风险的内部审计员向关注企业风险管理的咨询顾问转变。

二、我国企业内部审计发展概况及目前存在的问题

(一)我国企业内部审计发展概况

1. 我国企业内部审计的发展历程

新中国的内部审计工作是在国家审计制度恢复之后逐渐发展起来的。1984年初，一些大中型国有企业在国家审计机关的推动下，开始内部审计试点工作，之后得到迅速发展。

萨班斯法案的颁发，促使我国在美国上市企业的内部审计职能得到较大提升。

2.我国企业内部审计已经取得的成绩

近年来，我国企业特别是国有企业内部审计工作呈快速发展态势，内部审计机构、管理体制体系、业务管理制度的建设进一步加强，审计队伍建设逐步强化。

据中国内部审计协会2009年对1236家国有企业的`调查，有947家企业设置了内部审计机构，占调查总数的，其中内部审计机构隶属于董事会占，地位明显提高。

(二)现阶段我国企业内部审计存在的问题

1.我国企业内部控制环境不尽合理，内部审计机构独立性不强

任何业务的核心都是开展业务的人员的个性特征，包括诚信、道德价值观和胜任能力，以及他们工作的环境。有效的内部审计环境需要企业具有有效的治理机构，董事会、监事会、管理层的分工制衡及其在内部控制中的职责权限，审计委员会职能的发挥等。

财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定的《企业内部控制基本规范》指出：内部环境是企业实施内部控制的基础。

德勤《2009年中国企业中的上市公司的调查报告》指出：“内部控制建设中体现一定的盲目性，仅关注控制活动层面的内容，而对于治理结构为代表的控制环境重视不足。”

中国内部审计协会国有企业内部内审发展报告(2009)指出：据对951家企业的调查，内部审计与纪检、监察等部门合署办公的有135家，占 。由于对于内部审计的定位不准，直接影响了内部审计的独立性，造成内部审计权威性不强，工作受到其他工作的牵制，不能客观、真实、深入地开展，做出的审计报告也因管理体制上的制约而得不到有效的执行和落实。

2.对内部审计新理念的理解和认识不到位，内审职能过于狭窄

部分国有企业对内部审计在促进企业改革与发展中的作用认识不足，对内部审计职责和功能仍然停留在查错纠弊的层次上，或者将内部审计工作与纪检监察工作等同起来或相混淆，将其定位在查处违法违纪违规上。

3.企业内审人员专业素质普遍较低，制约了审计工作的开展

据中国内部审计协会2009年对723家国有企业的调查，有310家内部审计人员配备不足，占。企业的快速发展，内部审计职能的日益拓展和审计地位的不断提高，对于内部审计工作和内部审计人员的素质、能力提出了新的更高要求，但目前部分企业内部审计人员状况不能适应企业发展及内部审计工作发展的需要，部分内部审计人员的业务素质和专业背景构成与内部审计的发展不相适应，内部审计人员的专业结构还不够合理。

4.企业内部审计的方法、技术比较落后

据中国内审协会2009年对1280家国有企业的调查，开展计算机辅助审计的仅占全部审计项目的，这说明没能充分运用和利用网络和计算机技术开展审计工作，审计还停留在手工操作上。

5.内部审计质量控制无法保证

目前我国企业保障内部审计质量的措施还不到位，同时缺乏一套机制对内部审计质量进行评估，严重影响和制约内部审计职业化建设。

三、关于对策的探讨

(一)转变内部审计观念，发挥其在公司治理、控制中的作用

1.强调内部审计是组织治理的基石

内部审计作为一种控制机制，能够为董事会、监事会、高级管理层提供信息，是缓解信息不对称的一个有效措施，是公司治理结构中形成权力制衡机制并促进其有效运行的有效手段，是公司治理过程中不可缺少的重要组成部分。风险管理和内部控制是公司有效治理的关键因素，这就决定了内部审计在公司治理、风险管理和内部控制中发挥关键作用。

CIA 概述CIA是国际注册内部审计师（CERTIFIED INTERNAL AUDITOR）的英文简称，它不仅是国际内部审计领域专家的标志，也是目前国际审计界唯一公认的职业资格。CIA需经国际内部审计师协会（INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS 简称 IIA）组织的考试取得。IIA是世界范围的内部审计师组织。该协会1941年成立于美国纽约，在联合国经济和社会开发署享有顾问地位，是最高审计机关国际组织的常任观察员，是国际政府财政管理委员会、国际会计师联合会的团体会员。协会现有196个分会，分布在100多个国家和地区。中国内部审计学会1987年加入该协会，成为国家分会。协会现有全球会员7万多人。IIA自1974年起在全球指定地点举行注册内部审计师资格考试，给考试合格者颁发注册内部审计师证书，授予“注册内部审计师”称号。1998年中国内审协会与IIA签定协议，将IIA在国际上举办的国际注册内部审计师考试引入中国，并取得成功。至2002年国内通过CIA考试的大约为2200人，2002年考试报名8000人，通过率30%左右。中国内部审计协会负责全国国际注册内部审计师资格考试的组织领导和协调工作，负责与国际内部审计师协会的联系和协调工作，并向其报告考试工作情况。设考点的省、自治区和直辖市内部审计(师)协会负责本考点的国际注册内部审计师资格考试的组织领导和协调工作。考试科目第一部分：内部审计在治理、风险和控制中的作用具体包括：遵守 IIA 的属性标准；以风险为基础制定审计计划，确定内部审计重点；理解内部审计在公司治理中的作用；执行其他内部审计任务和职责；治理、风险和控制的知识要点；策划审计业务。第二部分：实施内部审计业务具体包括：实施审计业务；实施具体审计业务；监督审计业务结果；舞弊知识要点；审计业务手段。第三部分：经营分析和信息技术具体包括：经营过程；财务会计与财务管理；管理会计；规章、法律和主要经济指标；信息技术。第四部分：经营管理技术具体包括：战略管理；管理技术；中国的经营环境；中国的内部审计环境。第一部分、第二部分、第三部分由国际内部审计师协会命题，第四部分由中国内部审计学会命题，国际内部审计师协会统一阅卷。考试范围在当年的《国际注册内部审计师考试大纲》中确定。报考条件具备下列条件之一者，可报名参加考试：1．具有本科及本科以上学历；2．具有中级及中级以上专业技术资格；3．持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书；4．CIA考试期间本科院校的审计、会计及相关专业四年级学生；免试条件 具有下列资格者，可以申请免试第四部分（即经营管理技术）：1．持有中级及中级以上审计师专业技术资格证书；2．持有中级及中级以上会计师专业技术资格证书；3．持有注册会计师证书或非执业注册会计师证书；符合免试审计环境的人员，在申请免试时，应填写《国际注册内部审计师考试免试科目申请表》，并于报名时提交有关资格证书原件和复印件(一式两份)。考试方式（一）考试方式：分科、闭卷、笔试。（二）考试语种：第一、二、三科目为中、英文二个语种，报考人员可任选其中一种，第四科目为中文语种。考试时间CIA考试每年一次，在11月第3周的周六、周日举行。报名时间2006年报名时间为6、7月；报名具体时间、地点及其他有关事项参见各考点的报考简章。报名办法（一）报名办法1．报考人员应当在规定时间内到各报名地点报名，并填写《国际注册内部审计师考试报名表》。2．报考人员至少报考两个部分(考试已通过三个部分者除外)。3．报考人员需提供身份证原件及复印件(一式两份)和近期2寸免冠照片4张并在其背面注明姓名及性别。4、报考人员须在报名时做出不对外泄露本次考试内容的承诺。（二）报名须提交的材料一般报考人员报名时，需提供学位证书或相关资格证书原件及复印件(一式两份)；在校学生(含在校研究生)报名时，需凭学生证原件及复印件(一式两份)，并有所在院校出具的说明其在校表现、所学专业和学业完成情况的证明；教育工作者报名时，需提交所在院校人事部门出具的证明材料原件及复印件(一式两份)。考试用书考试参考用书是由中国内部审计协会组织翻译和编写的：《内部审计实务标准》《注册内部审计师考试试题》《内部审计原理与技术》 ( 上、下册 )《内部审计原理与技术教学指导书》《国际注册内部审计师考试指定辅导用书》以上书籍版权属于中国内部审计协会，任何单位和个人不得翻印复制。

1、每年一次，时间11月2、如果没有语言障碍，一定考英文，中文很多题目翻译看不懂3、4、兆泰和威廉的教材，内审协会有卖兆泰的，去稍微大一点的书店，或者上网买都非常方便，我用的是兆泰的。5、zhongguo审计网，zhonghua会计网校（百度不准出现那几个字）论坛和网校都有，不过我觉得考CIA报培训是浪费钱，自学+网上题目就可以了。6、一次报两门，下班回家复习，两个月足够，我也是上班族，我一次过四门，7月开始复习，11月全过。7、不存在这种说法，是要求你必须每年报名，也就是说，你今年过两科，明年报两科，即使你明年两科没过，成绩也有效，后年再报两科，没过成绩还是有效，只要一直报名并参加考试成绩就不存在失效问题。8、上海有考点，去上海审计网查（网址百度不准我打出来，你去搜索一下就是，搜“上海审计”）。9、如果你的含金量是说对于找工作的帮助的话，那我可以直接告诉你，几乎没用，如果是去学习先进的知识和体系概念的话，认真学还是可以学到一些东西的。10、要交继续教育费，各地方式不太一样，有的可以网上教育，有的需要参加培训。每两年600，不交证书作废。11、刚才已经说过了，继续教育其实就是无关紧要的课程，重点在交钱，只要交了就可以拿到继续教育学分维持证书。12、这个考试是IIA推出的一项专业资格证书，有点像是副本的形式，其实IIA还有两个其他的证书，只是在没有推广，就只有这个内部评估证书有有推广，通过另发证书，该证几乎没用。

国际注册内部审计师（CIA）考试心得和特点，与国内考试的区别1.考试周期和考试方式国际注册内审师一年考四次，一共可以考四年，即：报考一次四年内过三科就行。报考后4年未考过，成绩作废，出钱的话理论上还可以再延期1年。都是机考，一个一台计算机，考场和考点可以选择，同一个城市的考点是考方安排的；一般考试时间分几天，可以提前预约到哪一天，不像国内考试那样，把时间定的比较死。2.题型全是单项选择题，没有多选、填空、和简答，也基本上没有计算题，极少用得上计算器。3.适合碎片时间学习内审师考试，不像国内的其他考试，需要单独地、长时间的思考，甚至一道题要做一个多小时间，一道题涉及到多个知识点。而这个考试，一道题基本上就只有一个知识点，如果有时间，三五分钟就可以做1道题，掌握1个知识点，适应上下班时间学习，适合上班族考试。4.偏重内控思维，较小的合规实证发现问题后，先从内部控制和风险管理角度分析，整体性的思维强；而国内考试一般先找合规性的问题，找毛病，各类排除分析法，细节知识点多。这也是一旦思维合拍，这个证很好考的原因。5.偏重实用，问题直来直去，很少设陷阱每一道题都是实用案例的讲解，都是从实际业务出发，做题时可想象实务场景，因为答案中可能都是正确答案，我们需要选择最好的答案。比如：如果你发现桌子上的苹果掉在地上，你该怎么办（ B ）A.仔细分析原因，防止再次落地；B.捡起来；C.查看是否损坏，是否能食用；D.追究责任。中国人的考试，可以会让你想到，谁弄掉的谁的责任，需要什么样的离范措施，是否摔坏？得想一大堆。而CIA考试时，人家就是问你该怎么做，正常人就是捡起来而已，就是这么直来直去！6.题库选题，有原题国际内审协会有一个大题库，里面的题严格保密，不可能外流。而且每年要从社会上征集大量试题，补充题库。考生试卷全是从题库中随机抽取。所以，如果刷题足够，运气够好，会发现考卷上有一半的题都做过，当然运气不好就难说了。7.教材的用途有限国内的考试，只要把教材弄通，再做几套题，基本就过了。考卷上的题都是教材上的内容，基本不会出现超纲考试。而这个考试不一样，教材只是基础知识点，就算把书全背会了也没用，因为题是从实践中来的，就算是理论性的试题，也是考虑实用性，不是为了记理论而考的。教材的作用是，有一部知识点讲的较为系统，可以多参考。8.中文考试，翻译的过于难理解好多人刚看到考题时都是一脸蒙，因为根本不理解问的是什么？那些中文汉字都认识，组合到一起不知道重点是啥？颇有点读文主文的感觉，全靠蒙。中国的考试需要花时间去分析问题的重心在哪儿，考点在哪儿？审题不清就容易出错。而这个考试，需要花时间去理解这句话的意思是什么？并不是有陷阱，而是看不懂。所以有英文基础的人还是考英文版的比较好。9.知识点在题中，刷题作用大国内的考试，是用教材指导做题，哪道题不会儿，书中就有答案，把书看懂了，题也就会了。而这个考试，用做题来读书，只看书还是不会做题。考点在哪儿，全在题中，一道题一类知识点，这些知识点在书中有时不体现，有时很分散的体现。关键，只参考书还不够，好多题在书中是找不出答案的，没有在百度上搜和与考友讨论来的实在。因为，好多考题是实务性操作。举个例子：“杠杆原理”考试。把一个重物体撬起来需要怎么做，中国的思维是：从支点分开，计算两边杠杆长度，并乘以力度，来计算是否撬起来。而国外考试只有一点：把支点往要撬起的物体那一边移动就行，连小孩儿都知道应该这样做。这就是考理论与实务的区别。所以，还是通过刷题来理解他们的思维，来理解实务操作。10.课件的价值正常来说，这种实务性的题，有老师讲解应该好做，事实恰恰相反，国内的老师都注重研究理论了，一张嘴就是内部控制框架，什么什么理论。根本不讲这题中讲的实务操作，因为老师基本是没做过企业内部审计的，根本不知道内审是什么样？所以说，那些理论性强的老师反而教不好。还不如，自己悟呢！有时虽然自己理解看似很怪诞，但恰恰是合理的。11.知识面广，但没深度大家都知道，国外的理论发展都是有阶段的，有一系列的理论演变的过程，尤其是管理学的理论，多种多样，所以，国外学生的学习都是内容很浅，但知识面儿很广。这个考试也是这样，学习中会发现很多的理论，我们没有听说过，或者与国内的叫法不一样。这就需要我们在网上多搜搜，了解下理论是什么，但又不需要深入学习，因为会浪费较多时间。12.考的是实战能力，不是拥有知识多少这个考试偏于实务，更注重的是私有企业的内审，一切以公司或老板（董事长）的利益为出发点。考试需要个人的综合性知识，全面分析能力，逻辑性思维；所以，这个考试对于有内审经验的人来说，相对简单。13.学习方向要偏于实战不要为刷题而刷题，只记忆用途不大。要想象出题人所在的环境，再强调下，这些考题是多社会从业人员那里总结出来的，都是实战经验的总结。所以，做题时要联系出题环境，就是如果你在实务工作中，遇到这种问题，应该怎么办？是实际该怎么办，而不是理论分析。14.择优选择答案不像国内的题，单选题中，正确答案只有一个，而这个考试，可能都是正确答案。就像在实际工作中一样，你可以有4种决策选择，如果选择最佳的得高分，没选择最佳的可能不得分，也可能会得少分。意思是：虽然是单选，选A可能是2分，选B可能得1分，并不是非此即彼的选择。所以，考试时，采用中国试题的做法就有问题，比如，一些排除法就不好用。15. 关于市面上流行的考题有考生开始抱怨，考试中的原题越来越少了，原因是什么？有人说：题库变大啦，题量多了，所以抽取的原题就少了。但是，这只是其中一个原因，另一个原因是：国内的一些考试机构为了赚钱，已经开始会自己“制造题”了。以前的题全是考生记忆出来的题，或是偷偷录下来的题，都是考试题库中的原题。现在，一旦有国内专家们出题，试题的水分就多了！市面的上试题老贵，但还不一定是真的！内审师学习与实务经验。学习交流，微 *信里开的一个公*众号，免费试题分享，每季度更新，希望更多同行关注，纯粹为了交流和分享。此为了分享内审的经验、知识和案例，与同行交流，如有需要，可关shenjizhishi。16.运气国内的考试，一直讲究公平，讲究内容深度、难度搭配合理，尽量做到所有考生的难度都一样。而这个考试，都是随机抽取的题，有些人抽到的就是简单，运气好，就是容易过！17.每道题的权重可能不一样这个就纯属猜测了，因为IIA对于试题保密性要求极高，也不透露评判标准！在国内，不同题型分值是一样的，如果同样是单项选择题，每道题的分值都一样。而这个考试，全部是单选题，但每道题的分值不一样。要求75%正确率及格，但有人做对90%的题也有可能挂掉。另外，同一科中不同部分，都要求有75%以上的正确率，才能整体过关，这样的话，过关率就是低很多，也要求我们不能放弃那些出题率较低的知识。就讲这么多吧!希望大家马到成功，逢考必过！请多关注我哟！