审计师每日一练

2022年注册会计师考试《审计》每日一练

1.【单选题】针对下列提及的相关事项，注册会计师认为不需要考虑加强调事项段的是( )。

A.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性

B.提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则

C.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难

D.对两套以上财务报表出具审计报告的情形

2.【单选题】如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是( )。

A.在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通

B.以书面形式再次向治理层通报

C.在审计报告中增加强调事项段予以说明

D.在审计报告中增加其他事项段予以说明

3.【单选题】下列关于强调事项段的理解中，错误的是( )。

A.该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项

B.强调事项段是对已在财务报表列报或披露但是列报或披露的内容不恰当，并且根据注册会计师的职业判断对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项的强调

C.强调事项段不能代替发表非无保留意见的情形

D.强调事项段对审计意见没有影响

4.【单选题】下列各项中，可能需要注册会计师在审计报告中增加强调事项段进行说明的是( )。

A.审计报告只是提供给特定使用者

B.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则

C.在比较财务报表审计中，上期财务报表未经审计

D.财务报表中没有进行列报或披露但注册会计师认为比较重要的信息

5.【多选题】针对审计报告中增加其他事项段，以下说法中，恰当的有( )。

A.如果在审计报告中包含其他事项段，注册会计师应当将该段落作为单独的一部分，并使用“其他事项”或其他适当标题

B.如果拟在审计报告中包含其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通

C.如果管理层未在财务报表中恰当列报的事项，注册会计师应当在审计报告其他事项段中披露

D.在审计报告的其他事项段中提及的是未在财务报表中列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关

「参考答案及解析」

1.【答案】D。解析：选项ABC：可能认为需要增加强调事项段的情形：

(1)异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性;

(2)提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则;

(3)存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难;

(4)即使某一项会计估计没有得到确认，且注册会计师认为这种处理是恰当的，可能仍然有必要在财务报表附注中披露具体情况。注册会计师也可能认为有必要在审计报告中增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注重大不确定性的存在;

(5)上期财务报表存在重大错报时，若对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。

选项D：注册会计师应该考虑增加其他事项段，而不是增加强调事项段。D项错误，故本题选D项。

2.【答案】B。解析：被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，表明本年审计中被审计单位仍然存在值得关注的内控缺陷，注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报，选项B正确。

3.【答案】B。解析：强调事项段是对已在财务报表中恰当列报或披露(选项B错误)，并且根据注册会计师的职业判断对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项的强调。

4.【答案】B。解析：选项AC属于需要增加其他事项段来说明的情形;强调事项段应当仅提及已在财务报表中恰当列报或披露的信息，对于选项D中所述情况，可能需要注册会计师发表非无保留意见，仅在审计报告中增加强调事项段是不够的。

5.【答案】ABD。解析：选项C错误，针对管理层未在财务报表中恰当列报的事项，可能需要注册会计师发表非无保留意见。

1.下列有关财务报表整体的重要性的说法中，错误的是( )。

A.注册会计师应当在制定总体审计策略时确定财务报表整体的重要性

B.注册会计师应当从定性和定量两个方面考虑财务报表整体的重要性

C.财务报表的审计风险越高，财务报表整体的重要性金额越高

D.财务报表整体的重要性可能需要在审计过程中作出修改

2.下列有关实际执行的重要性的说法中，错误的是( )。

A.注册会计师可以确定一个或多个实际执行的重要性

B.实际执行的重要性应当低于财务报表整体的重要性

C.并非所有审计业务都需要确定实际执行的重要性

D.实际执行的重要性可以被用作细节测试中的可容忍错报

3.会计师事务所应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制。下列各项中，通常不属于控制目的的是( )。

A.在审计业务的所有阶段保护信息的完整性和安全性

B.使审计工作底稿清晰显示其生成、修改及复核的时间和人员

C.允许项目组以外的经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿

D.防止在审计工作底稿归档后未经授权删除或增加审计工作底稿

4.下列有关审计证据的相关性的说法中，错误的是( )。

A.审计证据的相关性是审计证据适当性的核心内容之一

B.审计证据的相关性影响审计证据的充分性

C.审计证据的可靠性影响审计证据的相关性

D.审计证据的相关性可能受测试方向的影响

5.下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，错误的是( )。

A.样本代表性与样本规模相关

B.样本代表性与如何选取样本相关

C.样本代表性与样本整体而非样本中的单个项目相关

D.样本代表性通常与错报的发生率相关

「参考答案及解析」

1.【答案】C。解析：

A选项：注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，故A项正确;

B选项：根据重要性的概念，其中之一是对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报金额、性质或受两者共同作用的影响，所以注册会计师应当从定性和定量两个方面考虑财务报表整体的重要性，故B项正确;

D选项：由于审计过程中情况发生重大变化、获取新信息或通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，故D项正确;

C选项：财务报表的审计风险越高，则需要降低检查风险，审计人员应当多实施审计程序，故制定的财务报表整体的重要性金额应当越低，而非越高，选项C错误。故本题选C项。

2.【答案】C。解析：

AB选项：实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，故AB两项正确;

D选项：在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性，故D项正确;

C选项：准则要求，所有的审计业务均应当制定实际执行的重要性，C项错误。故本题选C。

3.【答案】D。解析：

针对审计工作底稿设计和实施适当控制的目的：(1)使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员;(2)在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性;(3)防止未经授权改动审计工作底稿;(4)允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。

A选项：满足上述第(2)项，故A项正确;

B选项：满足上述第(1)项，故B项正确;

C选项：满足上述第(4)项，故C项正确;

D选项：不满足上述第(3)项，且在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿，D项错误。故本题选D。

4.【答案】C。解析：

A选项：相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的，故A项正确;

B选项：审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少，即审计证据的适当性影响审计证据的充分性，而相关性又是适当性的组成部分，故B项正确;

D选项：审计证据的相关性既可能受测试方向的影响，也可能受审计程序性质的影响，故D项正确;

C选项：可靠性和相关性共同构成审计证据适当性的核心内容，但两者之间并无互相影响，C项错误。故本题选C。

5.【答案】A。解析：

D选项：样本代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关，故D项正确;ABC选项：代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关，与样本规模无关，而与如何选取样本相关，故BC项正确，A项错误。故本题选A。

1.【单选题】下列有关特别风险相关的内部控制的说法中，错误的是( )。(第八章 风险应对)

A.了解特别风险的相关控制，确定设计合理的相关控制是否得到执行

B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解

C.如果拟信赖特别风险的相关控制，每年测试其控制运行的有效性

D.如果拟信赖特别风险的相关控制，应当测试其控制运行的有效性，减少实质性程序

2.【单选题】如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是( )。(第八章 风险应对)

A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试

B.如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑期中测试的结果

C.对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据

D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据

3.【单选题】如果注册会计师拟信赖旨在应对超出正常经营过程的重大关联方交易的人工控制，假设该控制没有发生变化，下列有关测试该控制运行有效性的时间间隔的说法中，正确的是( )。(第八章 风险应对)

A.每年测试一次

B.每二年至少测试一次

C.每三年至少测试一次

D.每四年至少测试一次

4.【单选题】在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是( )。(第八章 风险应对)

A.对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中可以不测试

B.如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师不必在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性

C.如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据

D.一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力

5.【单选题】注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是( )。(第八章 风险应对)

A.对财务报表有重大影响的内部控制

B.并未有效运行的内部控制

C.有重大缺陷的内部控制

D.拟信赖的内部控制

【参考答案及解析】

1.【答案】D。

解析：如果拟信赖特别风险的相关控制，注册会计师应当测试其控制运行的有效性(选项C正确);但是，如果针对特别风险控制测试的结果不满意，注册会计师应当扩大计划的实质性程序范围或者通过修改计划的实质性程序，以获取充分、适当的审计证据(选项D错误)。

2.【答案】C。

解析：如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，并不能说明控制是有效的，选项A错误;如果某一控制在剩余期间内发生变动，注册会计师需要了解并测试控制变化对期中审计证据的影响，选项B错误;控制在剩余期间未发生变动，但注册会计师测试的是整个期间的控制，所以要针对剩余期间获取补充的审计证据，选项D错误。

3.【答案】A。

解析：超出正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险属于特别风险，鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应信赖以前审计获取的证据，应在本期审计中测试这些控制的运行有效性，选项A正确。

4.【答案】B。

解析：如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性;不应将拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。

5.【答案】D。

解析：注册会计师一般只对准备信赖并且能够大量减少实质性程序的内部控制进行控制测试。注册会计师应当实施控制测试的情形主要包括两种情况：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。