4大审计师被聘为上市

虚构财务报表事件，财务资料全部神秘“消失”，造假违规公司单据。

2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156．70万元，其中：1998年虚增 1776．10万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；

1999年虚增 17 781．86万元，实际亏损 5 003．20万元；2000年虚增56 704．74万元，实际亏损 14 940．10万元；2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元。

从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。

2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。财政部亦于9月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；

吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。

扩展资料：

审计模式：

在银广夏事件中，包括被处罚的会计师事务所合伙人在内的个别人士称，由于独立审计准则没有引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层的舞弊行为。

中国注册会计师协会副秘书长李爽认为，从我国颁布的独立审计准则项目看，几乎每个准则项目都引入了风险导向审计思想，绝非用制度基础审计所能概括的；

而且签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，未按照独立审计准则执业，并非履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层舞弊行为。

在银广夏案例中，深圳中天勤会计师事务所疏于执行已颁布的独立审计准则，在专业胜任能力和职业道德两方面均存在重大过失。

连最基本的公认审计原则都没有遵守，最基础的审计程序都没有执行，更何谈建立在内部控制结构非常完善基础上的风险导向审计。

参考资料来源：百度百科-银广厦事件

一）弥天大谎——中国安然事件银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。（二）疑点（1）利润率高达46%（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20%的。（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17%税率计算，公司应当计交的增值税至少为 9231万元，但公司披露 2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（Fedelity Trading GmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。（三）造假与违规情况2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定，公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77 156．70万元，其中：1998年虚增 1776．10万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增 17 781．86万元，实际亏损 5 003．20万元；2000年虚增56 704．74万元，实际亏损 14 940．10万元；2001年 1－6月虚增 894万元，实际亏损2 557．10万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。财政部亦于9月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。（四）造假流水线据庭审记录，1999年11月，董博接到了广夏（银川）实业有限公司财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到0．8元。董某便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。1999年的财务造假从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉。姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5 610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5 400万元出口产品货款银行进账单三份。为完善造假过程，董博又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录。于是，阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。最后，董博虚构天津广夏萃取产品出口收入23 898．60万元。该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广夏公司年报，银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达12 778．66万元。2000年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货方。依旧是接受了功民的指示，董博伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财务凭据。结果，2000年天津广夏共虚造萃取产品出口收入72 400万元，虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发布虚假净利润41 764．6431万元。2001年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收入从天津市北辰国税局领购增值税专用发票500份。除向正常销售单位开具外，董博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取产品总经销）虚开增值税专用发票290份，价税合计22 145．6594万元，涉及税款3764．7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳“税款”500万元。2001年5月，为中期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由，向上海金尔顿投资公司借款1．5亿元打入大津禾源公司，又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户，随后其中1．25亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。据董博当庭供述，在造假过程中，部分财务单据及所涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。这样，依据庭审及起诉书，银广夏造假是一个由李有强同意、丁功民授意、董博实施、阎金岱协助，以及刘加荣、徐林文“明知”有假而不为的过程。（五）审计情况（1）银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了《独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊考虑》的相关要求。例如：第二章“编制审计计划时的特殊考虑”第四条规定，注册会计师应当了解合并会计报表的编制范围、集团内公司间的股权关系、集团内公司间交易频率、性质及规模等与编制合并会计报表相关的事项，以合理制订审计计划；第三章“实施审计程序时的特殊考虑”第九条规定，注册会计师应当对被审计单位的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料进行重点审计；第十五条规定，注册会计师应当对集团内公司间的债权、债务、存货交易、固定资产交易、收入、支出以及其他重大交易及其未实现损益的抵销情况进行审计，以确定其影响是否消除；第十七条规定，注册会计师应当对合并会计报表中的少数股东权益和少数股东损益进行审计，以确定合并会计报表是否恰当反映少数股东权益及少数股东损益；第四章“编制审计报告时的特殊考虑”第二十五条规定，注册会计师应当特别关注是否存在未抵销的集团内公司间重大交易，并据以确定其对合并会计报表审计意见的影响。（2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了《独立审计具体准则第5号一审计证据》的相关要求。例如：第二章“一般原则”第五条规定，注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。在第二章第十一条指出，审计证据的可靠程度可参照下述标准来判断：外部证据比内部证据可靠；注册会计师自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。第十二条指出，注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。（3）注册会计师未有效执行分析性测试程序，例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反《独立审计具体准则第11号——分析性复核》和《独立审计具体准则第12号——利用专家的工作》的相关要求。例如：《独立审计具体准则第11号——分析性复核》第二章“一般原则”指出，注册会计师在进行分析性复核时应当考虑会计信息各构成要素之间的关系以及会计信息和相关非会计信息之间的关系；第三章“分析性复核程序的运用”第十四条指出，注册会计师在对会计报表进行整体复核时，应当审阅会计报表及其附注，并考虑针对已发现的异常差异或未预期差异所获取的审计证据是否适当，是否存在尚未发现的异常差异或未预期差异；第四章“分析性复核结果的处理”第十七条指出，当分析性复核结果出现异常情况时，注册会计师应当进行调查，要求被审计单位予以解释，并获得适当的验证证据；如果被审计单位不予解释或解释不当，注册会计师应当考虑是否实施其他审计程序。而《独立审计具体准则第12号——利用专家的工作》第二章“一般原则”第四条指出，注册会计师可以根据需要，利用专家协助工作；第五条指出，在决定是否需要利用专家协助工作时，注册会计师应当考虑相关会计报表项目的重要性、相关事项的性质、复杂程度及其导致错报、漏报的风险；第七条指出，注册会计师可以在以下方面利用专家的工作：特定资产的估价。特定资产数量和物质状况的测定、需用特殊技术或方法的金额测算。（4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号——审计计划》的相关要求。例如：《独立审计基本准则》第二章“一般准则”第五条指出，担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力；《独立审计具体准则第3号——审计计划》第二章“一般原则”第七条指出，在编制审计计划时，注册会计师应当特别考虑以下因素：审计小组成员的业务能力、审计经历和对被审计单位情况的了解程度；第四章“审计计划的审核”第十七条规定，审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准；第十八条指出，对总体审计计划，应审核以下主要事项：审计小组成员的选派与分工是否恰当。（5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注（例如注册会计师审查的几份事实上根本不存在的盖着“天津东港海关”字样的报关单上，每种商品前的“出口商品编号”均为空白，稍通外贸实务常识的人都能发现，这是违反报关单填写基本要求的）；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审、未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷，违反《独立审计具体准则第21号——了解被审计单位情况》、《独立审计具体准则第5号——审计证据》、《独立审计具体准则第3号——审计计划》、《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》等多项准则的相关条款。（六）审计模式的争论与警示在银广夏事件中，包括被处罚的会计师事务所合伙人在内的个别人士称，由于独立审计准则没有引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层的舞弊行为。中国注册会计师协会副秘书长李爽认为，从我国颁布的独立审计准则项目看，几乎每个准则项目都引入了风险导向审计思想，绝非用制度基础审计所能概括的，而且签字注册会计师根本没有履行必要的审计程序，未按照独立审计准则执业，并非履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层舞弊行为。在银广夏案例中，深圳中天勤会计师事务所疏于执行已颁布的独立审计准则，在专业胜任能力和职业道德两方面均存在重大过失。连最基本的公认审计原则都没有遵守，最基础的审计程序都没有执行，更何谈建立在内部控制结构非常完善基础上的风险导向审计。另外，郭晋龙等学者认为，根据独立审计准则的规定，注册会计师审计会计报表是否真实、合法，主要是看其与总账、明细账、记账凭证以及原始凭证是否相符，如果公司采取伪造原始凭证（如销售合同、发票等〕的方法进行舞弊或恶意欺诈，这种以会计账目为基础的审计方法必定遭到失败。中国注册会计师协会副秘书长李爽对此予以了坚决回击，他指出：1920年以前，注册会计师普遍采用账项基础审计，主要目标就是发现错误和舞弊。我国独立审计准则虽然不是建立在账项基础审计的基础上，但明确规定注册会计师应当充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。虽然目前审计理论和实务由制度基础审计向风险导向审计发展，但不能抹杀账项基础审计的作用。如果被审计单位没有内部控制或者内部控制形同虚设，注册会计师就只能依赖账项基础审计。换言之，利用账项基础审计也能发现公司管理层的舞弊行为，我国政府查处的一些大案要案充分说明了这一点。总之，任何质疑现行独立审计准则体系的论调都是缺乏事实根据的，相反银广夏案例给注册会计师行业的警示恰恰在于，注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。另外，值得说明的是，在现行独立审计准则体系中，无不贯彻了审计重要性和审计风险的思想和原则，那些声称现行审计准则体系缺乏风险导向的论点是站不住脚的。（七）中天勤冤吗？（1）天勤：被冤枉的另一半？2000年7月，中天勤由原先具有从事证券业务资格的天勤和中天合并成立，成为全国最大的会计师事务所。事务所的名称合并后，没有进行业务管理的实质性的合并，为了追求规模全国第一，严重忽视了会计师事务所最重要的业务风险管理，看似“强强联合”，但却是“一人一把号，各吹各的调”，业务和客户实际上被各合伙人分割，主办业务工作人员长期不变，难以形成一个统一的业务管理体系和不同部门的交叉复核与工作轮换。在业务上，天勤和中天的审计报告书编号和业务专用章都是不同的，天勤的编号是“中天勤A”，专用章是“中天勤l”；中天的编号是“中天勤B”，专用章是“中天勤2”。代表对外业务风险由中天勤统一承担，而内部业务各自为政，没有统一的控制机制。只要两家中的任何一个合伙人的某一业务出现问题，就得由合并后的中天勤来全部承担。这样的机制客观上将纵容做假，而不能限制做假。天勤的冤只能归责于在当初商议合并时没有考虑各自事务所的工作风格、执业道德管理等可能引来风险的承担。这也是现存较多的规模大、业务多、上档次的会计师事务所合并的顽疾之所在。（2）中天勤冤不冤？中天勤将审计失败归因于企业没有诚信，而认定对该公司所做的审计业务经自查没有发现有关注册会计师及审计人员在审计过程中有违背职业道德的行为，中天勤也是受了8年的！中天勤其实并不冤。上市以来一直担当银广夏审计师的中天勤，内部管理混乱，审计态度随意，对风险的判断近乎错误：相信银广夏是高科技公司，就应当有高额利润；因为银广夏不断进行频繁的关于高科技方面的信息披露，就认为信息是真的；因为有众多的各级领导人的视察并合影留念，就相信银广夏真的底气充足。审计人员对审计目的、目标、范围以及需要重点关注的问题，多数表达不清；内部风险控制制度不健全而且执行不力；未履行基本的三级复核制度，审核工作流于形式，审阅与签发均由刘加荣一人包办。（八）审计后话1．原中天勤审计客户流向原中天勤的上市公司审计客户以广东，尤其是深圳居多。2000年度审计客户64家，其中33家的注册地在深圳，而2001年度取得原中天勤客户最多的三家事务所都是深圳本地事务所：大华天诚（9家），南方民和（8家）和深圳鹏城（6家）。另外，在客户选择事务所与该客户的签字注册会计师加盟新事务所之间，存在相当高的关联度，超过13的客户与其签字注册会计师“共进退”。2．难觅审计机构自从中天勤会计师事务所被有关部门认定为有重大违规行为以后，以前聘请中天勤作财务审计的上市公司纷纷改聘。在距离银广夏计划的2001年年报披露的时间一一2002年4月19日只有一个多月的时间之际，公司还没有确定由哪家会计师事务所来审计财务报告。业内人士普遍认为，由于银广夏的特殊性，一般来说，会计师事务所可能不会愿意受聘。在这种情况下，我国是否可以借鉴美国对安然公司的做法，对银广夏指定审计机构，以保证银广夏年度财务报告的正常披露，从而保护投资者的利益。但是，由于银广夏存在系统性财务做假的问题，用一般的程序性审计的方法难以进行审计，所以，即使银广夏现在开始聘请审计机构，短期内完成审计工作也有很大难度。3．上海上会会计师事务所受聘2002年4月8日，在距离预约年报公布时间不足2周的时候，银广夏终于公告聘请上海上会会计师事务所进行公司的会计报表审计、净资产验证及其他相关的咨询服务等业务。上海上会会计师事务所的银广夏项目负责人表示，不管银广夏是不是问题公司，总是需要会计师来为它做审计，上海上会不会对银广夏另眼相待，将会本着公正独立的立场来完成审计。早在2002年2月初，中联实业开始对银广夏进行重组之时，上海上会就开始为银广夏做资产净值的调查工作，可以说到目前为止，已经做了很多工作，对银广夏的情况也较熟悉，银广夏方面也非常希望他们来进行年报的审计工作，因为只有他们继续做才有可能顺利、按时完成年报审计工作。4．改聘中勤万信会计师事务所2002年8月，已经两次推迟半年报披露时间的ST银广夏宣布，鉴于公司与上海上会会计师事务所无法就2002年中期审计业务约定书有关审计费用的条款达成一致，上海上会会计师事务所已经提出辞聘，现拟改聘中勤万信会计师事务所进行公司2002年中期会计报表审计、净资产验证及其他相关业务，聘期1年。公司为何改聘会计师事务所，新聘的会计师事务所是否能在规定时限内完成半年报的审计工作呢？对于要靠半年报定“生死”的ST银广夏来说，只有在8月31日之前披露半年报，并且保证半年报不亏损的情况下，才有可能不退市。这次半年报能否盈利，会计师的审计非常关键，而目前的会计师事务所非常重视对自身风险的控制。ST银广夏称，虽然公司聘上海上会会计师事务所的聘期为1年，但由于双方是就每一项业务分别签合同，上次的合同是单就2001年年报的审计相关业务所签的，在商谈2002年半年报的合同时，上海上会认为审计的工作量越来越大，提出的审计费用公司无法接受。上海上会会计师事务所银广夏项目负责人称，上市公司与会计师事务所之间的相互选择可以说是一种商业行为，事务所对审计费用的要求与公司预计的数额差距较大，加之银广夏目前的财务状况也欠佳，出于经济利益的考虑他们选择退出。中勤万信会计师事务所的工作人员目前已经进入银广夏开始工作。该事务所表示，前期考察时已经对银广夏半年报审计的工作量进行了判断，此次安排的人员素质高，而且规模大，应该能够按时完成工作。5、拒绝出具审计意见2004年4月，因持续经营能力具有重大不确定性，中勤万信会计师事务所对ST银广夏日前公布的2003年年报拒绝出具审计意见。ST银广夏2002年全年实现主营业务收入1140．63万元，同比下降66%，净利润—6 109．86万元，每股收益一0．12元，调整后的每股净资产为一1．49元。审计报告显示，ST银广夏仍然存在大量到期债务和对外担保的连带清偿责任。其中，已逾期的长短期银行借款49 554．6万元，借款或发行债券涉及的重大诉讼 62 855．74万元，拖欠货款涉及的诉讼6 515．81万元；另外，或有负债总额也比较大，但目前尚无法预计；同时公司还面临中小股东民事诉讼要求赔偿的可能。由于ST银广夏主要的经营性资产处于被抵押、诉讼保全或强制执行中，公司缺乏足够的流动资金解决债务问题。6．造假者受法律惩处依照现行的《关于经济犯罪案件追诉标准的规定》，公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，造成股东或他人直接经济损失50万元以上；或致使股票被取消上市资格或交易被迫停牌的，应予以立案追究。2003年9月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。7．民事诉讼我国有关部门起草的《关于审理涉及中介机构民事责任案件的若干规定》（第一稿）第4条规定：“中介机构所指派的执业人员在执业过程中违反执业准则，未尽高度注意义务或者忠实义务的，给委托人造成直接经济损失的，应当退还委托人交纳的委托费并承担相应的赔偿责任。如果中介机构所指派的执业人员已经严格遵守执业准则勤勉尽责也无法发现虚假成分的，中介机构不承担民事责任。”这个文件说明我国法律界已经重视独立审计准则的作用。2002年7月30日，宁夏银川市中级人民法院正式立案受理来自上海的杨善础等四名股民诉银广夏虚假证券信息披露侵权纠纷案。2004年4月20日，银种市中级人民法院向ST银广夏发出《应诉通知书》，受理公司与陈寿华等33人虚假陈述证券民事赔偿纠纷案。这是继2002年7月之后，强调“先刑后民”的银川中院再度受理针对银广夏虚假陈述的民事赔偿案件。

四大的业务范围不止是审计，还包括税务&商务咨询、ERS 企业风险服务和FAS 企业财务咨询等。据说很多人差异德勤有安全咨询部门，其实四大的业务链很广的，只是很多人不知道罢了，以德勤为例大概说一下主要的业务包括什么，算是扫盲了。欢迎补充和指正：一、审计众所周知审计是四大的代名词，这也是四大的老本行，但是收入比例逐渐在下降，意味着业务的多元化。审计大家都很了解，所以我介绍的不多。审计业务主要包括1.年度报表审计(大规模公司还会有预审)。各种审计审计，企业上市前财务合规性审计。各种审计3.专项审计(就某项具体事项出具审计报告)。各种审计4.验资，四大基本不做的，因为没有技术含量，但也是事务所基本业务之一。基本没人做过5.尽职调查，各种审计，程式神马的也和审计类似。6.清算审计，各种变现，各种清算但你发现审计其实是“鉴证”业务，是个独立第三方的真实性检验员，出具审计报告，承担相应的法律责任和风险。所以审计师会比较死板，思维比较固化，想问题会比较认死理。怀疑精神，就是我们常说审计职业病。二、税务&商务咨询税务服务也是四大老牌的传统业务了，随着税法的完善和更新，税务的范围越来越宽，很多人都说做税越到后来越不像做税，更偏商务咨询，税务是一个重要的着眼点。税务业务主要包括：1.税务申报代理：也是最烦琐，最基础的工作，包括公司税种申报，个人税种申报，所以就分了公司税组，个人税组，美国税组等等，就是申报，为公司，为个人，为在中国的美国人申报美国税等等。2.税务咨询：各种咨询，合规性的，避税的，减免税的，高新技术的等等，写咨询报告，给客户提供税务相关的各种咨询意见。也包括为相关 *** 部门做顾问，比如很多你们熟识的税务法规是DTT帮忙起草的。3.国际税服务：利用国家间的税收协定制定公司架构安排筹划税负的一个组。各种写报告4.并购(M&A)各种尽职调查，协助FAS部门同事一起坐公司财务尽职调查，从税务角度找到未来可能的风险点和影响企业估价谈判的问题。5.转让定价，是全球筹划税负的一种最重要的手段，包括基准分析，和预约定价安排，各种分析和各种谈判。因为预约定价安排就是和税务局谈判让他们接受你的定价安排。很专很窄6.海关间接税：针对海关关税的各种咨询和服务7.税收抗辩：打涉税官司时候充当律师的角色。8.商务咨询：各种架构安排，来华投资，公司设立、登出等等流程代理，商务运营的相关咨询。9.律师事务所，彻底变身律师提供法律服务。10.移民。包括移民咨询和一些简单的代理。三、德勤咨询DC北美规模最大，收入最高，口碑也很好的咨询公司，也是业务最繁杂，有各种你想象不到的新奇业务他们都可以提供，超越想象。1.企业战略咨询(Strategy &operation)，这个大家都不陌生，和MBB竞争的也是这部分的业务。就是常见的战略、客户服务市场、供应链管理、企业并购战略等等。更细的服务线。2.财务管理咨询。这个是有别于FAS的，主要包括财务战略Planning，财务管理提升咨询，企业performanceimprovement.资本机构优化等等小的服务线3.专门针对金融业的战略咨询，专案管理，风控，银行优化，准则咨询等等。4.人力资源咨询服务，就是常说的HR咨询，包括绩效考核设计，企业文化整合，薪酬规划设计，HR战略咨询，HRLeadership 发展，培训之类的。5.保险精算咨询：很多人可能不知道，DC这块业务也很大，而且在美国也是最大的一块。包括保险公司风控管理咨询，社保养老金核算神马的，并购尽职调查估值(保险公司)，模型分析之类的小服务线。6.企业ERP实施。包括SAP，Oracle，GDC等软体的实施。7. IT咨询，ITplanning，企业资讯科技管理咨询，各种优化等等咨询。8.国家安全咨询，美国有的部门，给美国安全部门做咨询和各种资讯的优化。9.公关，你们不知道DC美国和中国还有专门的公关部门，提升企业形象和帮忙解决问题吧。10.全球交付业务，就是所谓的外包服务部。很杂，比如劳务派遣什么的还有各种服务外包。四.ERS 企业风险服务这个部门其实是从审计分出来的一个部门，更关注的是企业的内控，风险控制，从财务流程、计算机系统、等等方面去发现潜在的风险点从而降低企业运营的风险，也做内部审计，内控之类的。细小的业务线也很多，我就不太多具体说明。主要包括：企业风险控制管理咨询、资本市场风控服务、合规性检查、资讯科技风控服务、ERP系统控制(就是发现里面设计流程时候可能有的风险点)、企业内控咨询、内部审计、计算机审计、IT尽职调查、资料分析等服务这个部门的业务其实和审计还有DC有很多交叉，但是市场细分这部分业务就独立出来了。比较有意思，但是跟人不好，你会觉得很无聊。觉得还不如去审计算了。哈哈五.FAS企业财务咨询我把FAS放到最后，不是说他最小，反而FAS的业务很多都是很有意思的。而且我和FAS的同事关系比较好，大家经常一起做专案。这个部门整体来说还是蛮有技术含量的，而且以后跳槽的门路也挺宽的。就是出差很多，比审计还多，而且要各种访谈，很锻炼人哦。但同时对财务的基本功要求也很重要。这个部门具体包括：1.企业财务咨询，常说的TT，就是M&A时候的尽职调查，各种尽职调查，包括财务DD，运营DD，出差很多，而且辛苦，但是喜欢MA和DD的人会觉得很好玩，各种企业都看得见，各种谎言猫腻要看得到。2.商业DD，这是个对着电脑和各种资料库research的部门，就是看企业在商务上有没有什么黑点，有没有贿赂过啊。欺诈之类的。，这是一个很高阶的服务线，是最接近投行的一个服务组，找种子企业，协助尽职调查，帮忙联络融资，最后包装上市或者卖掉。这个服务线业务不多，但是每单都很大。所谓三年不开张，开张吃三年的典型代表!4.法政会计。最像律师，经济案件中取证的和辩护的一群人财务人员。5.重组(restructuring) 帮企业整体上做规划咨询，理清架构安排，但主要的客户是银行。专案都比较大。6.估值(valuation) 这是个辅助性的服务线，就是协助企业并购时候的估值，还有上面提到的CFA部门的目标公司估值，建模型，讲故事。还得上班，所以就没有说的过多，但是相信新人看完这个帖子基本对四大所有的业务都有所了解了。虽然以德勤为例，但是四大的业务同质化基本一样。就是德勤的服务线配备的更完备一些。

不会，我们小组面的时候有大四的同学。不过现在已经发完offer了。

四大的基本都是通过网申，应届毕业生的机会比较大一点，注意关注他们的官网，及留意截止时间。好像除了KPMG以外，其他三家会计师事务所在网申阶段还是比较严格的，KPMG貌似在笔试阶段比其他三家会计师事务所严。

作为一个四大人，说说自己看法。首先ACCA对无论进入四大还是在四大的工作，都是有帮助的。四大并不是很在意学生专业，面试时展现的也并不主要是专业能力，而是沟通能力、团队合作能力、表达能力、案例分析能力、英语水平，当然，这几年四大门槛有所降低，但是考察的能力程度要求可能有所降低，但是着眼的能力点还是一样的，专业知识反而相对好办，四大有自己完整的培训体系。但是这不意味着ACCA不重要。第一，简历关加分，无论全科通过还是部分通过，一定程度上证明了你在学期间比较积极，就算是部分免考也一样，起码证明了你学校的授课内容能够获得ACCA免考认可，这总不是坏事第二，能过ACCA对锻炼专业英语和case study有帮助，这也是面试关考察的内容之一第三，对工作而言，ACCA还是实用性比较强的，和CICPA相比，CICPA的部分书籍也可以当工具书来用，但是考核题目比ACCA偏（没办法，天朝学霸多，为了筛选只能把题目出难一点，偏一点）第四，执业资格这种东西，学生时代能考的，尽量还是学生时代多考，虽然很多人都是一张白纸进的四大，在四大的生涯里考下来了证，但是真心累，十一二点回家就不会想看书了，更何况忙季晚过这个点家常便饭第五，考过了会有Q-pay，执业资格也是升经理的硬指标，不然混够了年头也只能S4、assistant manager，不过每个部门对执业资格的要求是不一样的，审计部门基本都要求CICPA作为第一执业资格，也就是说，你就算有ACCA，CICPA还是要考的，像什么ERS、咨询都有自己要考的证，税务部门是认可ACCA作为第一执业资格的

德勤，普华永道，安永，毕马威这四大会计师事务所：1：人员规模： 普华永道、安永、毕马威、德勤据说北京财富中心的普华永道光审计人员就已经2000人了，而且应届生的offer发得最多．2：专业方面：普华永道专业最没有限制，和我面试的对外经济贸易大学学中文和别的学文秘专业的都录取为审计人员或者税务人员了，安永对专业限制最为严格，周边几乎都是清一色的会计，财务，金融，经济类专业，从安永的summer leadership program 也可以看出，邀请的多为会计知名的大学的会计或者财经类毕业生．安永的TSRS部门倒是给清华工科本科和硕士发了很多OFFER，毕马威和德勤对专业的限制也不多。3：从客户方面：普华永道：中国银行，中国石油，TOM网路，诺基亚，爱立信，中国华能，中国铝业，国家电网，中国人寿毕马威：渣打银行，花旗银行，汇丰银行，中国国际金融公司，德意志银行，西门子，宝马，中国电信，中国移动，建设银行，等等。安永：高盛银行，瑞士银行（UBS), 雷曼兄弟，中国工商银行，中国人保财险，浦东银行，深证发展银行中国海油，百度线上，思科，ABB,宾士，上海电气，马鞍山钢铁集团，百盛集团，孟牛乳液，中国国际航空公司，中铁建，中国南车集团，国美电器，等等。德勤：中国农业银行，从工业审计领域：毕马威、普华永道、安永、德勤从金融银行领域：安永、毕马威、普华永道、德勤从IT领域：德勤、普华永道、安永、毕马威从零售领域：普华永道、毕马威、安永、德勤从税务领域：德勤、普华永道、安永、毕马威从内部控制（重大错报风险评估领域）：安永、普华永道、毕马威、德勤2类对比：从国内收入比较：普华永道、安永、德勤、毕马威从国际收入比较：普华永道、德勤、安永、毕马威从国内业务收入增长：安永、普华永道、德勤、毕马威从毕业生热度领域：毕马威：普华永道、安永、德勤从工作以后若非要四大内部跳动：安永、毕马威、普华永道、德勤从北京地位比较：普华永道、安永、毕马威、德勤从上海地位比较：德勤、普华永道、毕马威、安永从总体收入比较：毕马威、安永、德勤、普华永道从劳动强度比较：毕马威、普华永道、德勤、安永从男性员工比例比较：普华永道、毕马威、德勤、安永从外国老板高阶经理比例比较：安永（貌似很少中国内地老板）、普华永道（部分内地老板）、毕马威（内地合伙人比较多）、德勤 （已经很LOCAL)从偏爱的学校比较 ：普华永道 ：1：对外经济贸易大学 （有14 的人，完全可以开班会） 2：中国人民大学 3：首都经济贸易大学和北京工商大学 4 : 其他大学比例也多其中普华永道和对外经济贸易大学有合作协议．毕马威：1：北京大学 2：中国人民大学 3：北京外国语大学和对外经济贸易大学安永：1：清华大学 2：中央财经大学和中国人民大学3：首都经济贸易大学和北京邮电大学，其中安永和清华经济管理学院，中央财经大学，北京邮电大学（中国电信中心方面）有合作协议德勤：1：德勤最喜欢中国人民大学 2：北京工商大学和北京外国语大学 3：对外经济贸易大学补充下,以下为工资福利状况(个人言论, 不代表泄露公司机密)目前的北京的四大基本是:1: 应届毕业生( 在安永叫SA-1 普华永道叫SA-2)工资基本在5500-5800 (如果毕业就获得某国家的注册会计师证书,可以获得基本工资外的资格补助500-1000元,但不计入基本工资,所以这部分是不去计算五险一金的) (所以在这个级别上一个最合格的员工的最高收入是RMB 6800 月, )(按12%交纳住房公积金,8%交养老保险,还有其他税之类,所以现金收入在4000左右)如果该员工刚进事务所就能去做IPO,或者做IPO下面的一个LOCAL TEAM 的话,加上长时间的出差和比较宽松的OT, 运气好的话一个月发10000也是有可能的.但平均下来,第一年的收入基本等同于一个在卡夫食品,爱立信3年工龄的ACCOUNTANT的收入,在这个阶段,被猎头挖走的概率是很低的,因为你根本没有太多的审计会计事务经验.离开事务所的部分是因为已经获得美国知名大学的MASTER OFFER,或者是部分人为自己的性格和能力基本不太适应会计师事务所的工作,早期改变职业规划也比较理智,基本95%的人留下来到第二年。2、在四大的第二年(在安永叫SA-2,普华永道叫SA-1)当学习完WEBSITE-LEARNING 和其他晋升培训后,基本99%的人晋升为审计第二年，这也是收入增长幅度不大的一年,基本收入在RMB 6500 -RMB 8000 之间 (能到RMB 8000的基本是第一年表现在4-5分左右且通过注册会计师考试了的)，在这一阶段,你不光只做做在第一年的银行存款,财务费用,票据,营业外收支,费用等等简单科目，你应该基本会往来类别(OP,OR,AP,AR等),还有的能做存货,收入,成本等等，所以在这阶段是通向高阶审计师的一个很重要的阶段,也是逐渐形成自己的判断和理解的过程,有时候你会发现你是这个团队的核心哦,很多时候FIC还要依靠你。在这阶段辛苦的做IPO,或者大量加班的话,最多能拿到14000左右现金(我看我自己以前的工资单),基本税前在19000左右.(是很辛苦我没出差,一个月不休息一天,每天从早上10点到晚上2-3点回家的情况,另外可能外面的物价变了,你都不知道)。3、第三年, 高阶审计师第一年从审计员有95%的人会晋升为高阶审计师,由于这一阶段涨薪比较大,且在前2年基本能评价一个人的各方面能力(沟通,合作,会计审计知识,表达,能否高强度工作等等),所以每个人的得分差距就比较大,最终会影响你在这个阶段是拿HIGH PAY 还是LOW PAY 还是AVERAGE PAY，基本情况：薪水应该是10000 - 12600 左右( 今年根据CPI应该还会涨, 再加上500-10000的资格费用)在这阶段,作为一个高阶审计师, 有大量的责任,经理会依靠你,你也可能被委任为一个小组的FIC,需要做所有的工作,需要监督STAFF 的工作和检查他们的WORKING PAPER,需要更加自律,和高度的责任心.当然会计审计税务知识也要完全跟上,如果没有通过CPA的,在这阶段最好通过2-3科了。如果非常辛苦的做一个OT宽松的IPO 专案,最多应该能拿到现金19000 左右。根据跳槽情况看,在这个阶段应该会有很多猎头挖你去大的银行总行,新进入中国的外资公司,或者是能给出四大基本工资的有金钱实力的外企。一般对方开出的薪水,也是在11500- 13000 左右.基本职位应该在经理之下。4、在四大的第四年,高阶审计师第二年毫无疑问,在这个阶段,如果说在前一年还有高阶做FIC的话,在这个阶段,你肯定就是一个团队的FIC了,也需要大量的知识用于审计报告,审计报告中副注的披露,主要是披露表达,会计政策与估计的运用,重大风险的评估,重大事项的处理,企业环境,组织结构,治理结构,权益结构的变动,以及重大的经营,投资,筹资活动等等的全方面的考虑。还需要学习IFRS US GAAP 等知识,用于同时做A+H 等专案。这阶段的基本工资在 RMB 13500 -RMB 15500 之间 (在加上500-10000的资格费用)这阶段离职率已经升级到比较高的阶段,有能力很强的去做财务经理(认识一个德勤的高阶去摩根士丹利某业务板块做财务经理) ,有钱的公司能开出RMB 22000左右的薪水,不过相比这时候,如果你做的是一个OT很宽松的IPO专案的话,加班费是惊人的,拿到税前RMB 30000 - RMB 45000 的薪水,所以很多挖四大这阶段的员工,工资是远远达不到四大总收入的,只能是依靠其他优势(比如基本很少加班,很少出差,工作强度小,工作压力小.能做经理等管理层外)5、在四大的经理前最后一阶段：高阶审计师最后一年在这一年,每个组剩下的5年元老基本只留下50-60%就不错了,很多有各方面原因离职的,也有无法胜任工作离开的,也有去别的四大升级的，这个阶段的基本工资应该在 RMB 17500 -RMB 21000 左右( 500-1000的资格费用除外)这一阶段是加班最昂贵的阶段,经理和老板会很慎重的用你, 你的作用也需要做大量的SRM SAD REPORT CLAER Q FROM PARTNER AND EIC 等等工作.如果在这阶段能做一个加班费用很宽松的IPO的话,能月拿到42000 -55000 之间的薪水.原来有KPMG的高阶员工家里10万的装修费用就是过年几个月的加班费用补来的。这阶段的人离职的基本去做大公司的财务经理了,当然很多喜欢在四大会计师事务所工作或者极其受老板和经理赏识的,会大量的拒掉猎头的电话。通过这一阶段的,且获得香港,英国,美国,加拿大,马来西亚,中国大陆注册会计师资格,且表现让人满意的会在下一年正式升级为MANAGER在四大工作5年升级为经理的在经理职位工作满1年会获得12-15万的奖金,以弥补没有加班费用的损失,经理的起薪水,应该在27000 - 33000 之间，看你的能力而定。以上所有资料均为最佳估计数....不代表每家四大的每个人的具体情况或者是公司人力资源成本政策.....

我参加过毕马威的笔试和面试，笔试是现场笔试，像你选的是深圳，笔试一般是在深圳

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4大对专业的要求不是很严格，他们更多的是看求职者的思维，说的粗俗一点就是“意识 *** 不 *** ”，就是说你的学习能力强不强，对于规则的执行能力强不强，对于事务所的工作热忱度高不高，如果您去4大面试，并且能拿到OFFER，我想，4大的人力资源对你是肯定的。说到发展，女孩子在4大很辛苦，从一开始的junior就要不断的学习、加班、出差，前半年能坚持下来，剩下的就等著升senior，坚持下来的出路就比较多了，应为用4大的公司都是国际性企业，你可以在工作中最先获得一手机会，你懂的。。。哪家好，我不知道，我同学在安永，女的，senior，做的不错。

进入四大，有个CPA证书的话，那前景肯定是非常好的，四大比价注重CPA人才，并且CPA偏向于会计、审计行业。持CPA证刚进入四大就能拿到月薪大约5-6K左右，做久了或者有能力的人更加可以拿到月薪大约8-9K左右，四大每年都有考核，更高的年薪几十万都不在话下。

能啊你主要看你能力吧把该考的证全弄到手我就不信人家不要华师的

2023年2月22日，彭博社援引相关人士消息称，考虑到审计中的数据风险，中国政府要求国企停用四大会计师事务所的审计业务。

消息人士称，中国正在力求限制与美国有联系的全球审计公司的影响力并且保证"数据安全"和“加强”当地会计行业，同时没有确定任何变化的期限，随着合同到期可能会逐渐发生替换。虽然离岸子公司仍然可以使用美国审计师的服务，但已经坚决建议母公司在外国合同到期时聘请中国当地的或香港的审计师。

四大会计师事务所分别为安永华明会计师事务所、毕马威华振会计师事务所、德勤华永会计师事务所和普华永道中天会计师事务所。

改革开放以来，注册会计师行业从无到有，发展很迅速，四大会计师事务所也从上世纪80年代设立顾问处开始，到90年代设立中外合伙，2012年五部门联合发文将“四大”本土化改制成为现今的特殊普通合伙制（即财政部、工商总局、商务部、外汇局、证监会联合发布的《中外合作会计师事务所本土化转制方案》），这是属于极具前瞻性的改革，从2012年末，“四大”以特殊普通合伙制运营会计师事务所，“四大”蓬勃发展至今，这一改革起到了很大的作用：一是强化了本土运营，“四大”在审计报告上签字的审计师都具有中国注册会计师资格，符合中国主权管理原则。二是强化了本土人才培养，由于“四大”具有透明的薪资和明确的晋升学习路径，又因为其较强的专业性，能成为一个较好的职业跳板，所以在会计学专业的学生中一直都有“四大”滤镜。

从中注协评价看，中注协发布的《2021年度会计师事务所综合评价百家排名信息》中，“四大”包揽了前四位，均取得了900分以上的高分（满分1000分）。从业务上看，“四大”几乎也包揽了中概股和上市银行的审计，对中国以往的金融和国企改革，作出了相当的贡献。从渠道资源上看，由于“四大”具有国际网络的资源优势，“四大”参与了过半数在美国上市的中概股企业的审计业务，合计约150家中概股企业（中概股总数为268家），“四大”的外审，为中国公司到境外发行上市、获得国际投资者认可、引入外资，起到了有效的背书。从盈利能力看，相较于国内其他会计师事务所，“四大”业务量不多，但营业收入远超其他所。

全球四大审计事务所为普华永道、毕马威、德勤、安永。普华永道国际会计公司（Price Waterhouse Coopers，PwC），前身是1848年成立于英国伦敦的普华（Price Waterhouse）会计公司和1898年成立于美国费城的永道（Coopers & Lybrand）会计公司，两者于1998年7月1日合并而成。安永（Ernst&Young，E&Y），前身是1903年成立于美国克利夫兰的Ernst & Ernst（1979年后合并为Ernst & Whinney）会计公司和1894年成立于美国纽约的Arthur Young会计公司。毕马威（KPMG），前身是1897年成立于美国纽约的Peat Marwick International（PMI）会计公司和1979年成立于欧洲的Klynveld Main Goerdeler （KMG）会计公司。德勤（Deloitte Touche Tohmatsu，DTT），前身是1845年成立于英国伦敦的Deloitte会计公司和1900年成立于美国纽约的Touche， Niven & Co.会计公司。参考资料：

2001年的8月爆发的银广夏事件令人震惊，人们想不到闻名于世的银广夏竟然是这样一个烂摊子。《财经》杂志以封面文章的形式刊发《银广厦陷阱》，引发中国证券市场的轩然大波。经过一年多时间的深入调查，记者在这篇文章中指出，银广厦过去两年股价暴涨的背后是“一场彻头彻尾的”。文章发表不久，中国证监会就对银广厦正式立案稽查，多名涉案当事人被移交司法机关，银广厦股票从每股30多元直落到4元多，以16个跌停板创中国股市之最。银广厦投资者的巨额损失，又引发股民要求建立证券市场民事诉讼和赔偿机制的呼声。另外，由此引发了公众对上市公司的信任危机，一定程度上也引起了股市的大幅调整。银广厦事件中也暴露基金黑幕问题，当时的景系基金因为重仓持有银广厦资产大幅度缩水，2001年1、2季度景系基金大幅增持该股，而在当时大势不好情况下加仓耐人寻味。这些基金在高位接的谁的仓，一般的基金投资者为什么会成为少数基金管理人的牺牲品是应当引起人们的思考的。