如何监管审计师工作单位

审计机关应当加强对审计人员遵守法律和执行职务情况的监督，督促审计人员依法履职尽责。要消除“近距离”盲区，把监督权关进制度的笼子。建立审计项目责任制，完善主要领导负主责、分管领导抓落实、审计组长抓实施、审计组廉政监督员督现场的监督责任制，确保全员全程接受监督。

建立审计监督巡察制，内设纪检监察机构主动定期或随机巡查，确保全方位、无盲区监督。建立审计项目回访制，对审计过程中的个人廉洁、执法守法、效果影响等情况进行回访，实施有效监督。

加强对审计人员监督方法

通过审前培训、现场管理、效能督察等方式进一步加强审计人员风险防控意识，严格落实审计执法要求，要求审计人员在审计实施过程中，要依法、全面、如实、客观地反映审计工作情况和结果。

筑牢“两复核”风险防线，做好基础复核工作，加强对审计工作底稿和审计证据的审核复核，把不完善、不规范、不准确的问题解决在审计项目现场结束之前。除涉及重大违法违纪等保密事项外，对每个审计事项的事实情况应根据实际需要及时与被审计单位的财务、经办、领导等各层级人员充分沟通。

第十五条 注册会计师应当了解与审计相关的内部控制。虽然大部分与审计相关的控制可能与财务报告相关，但并非所有与财务报告相关的控制都与审计相关。确定一项控制单独或连同其他控制是否与审计相关，需要注册会计师作出职业判断。第十六条 在了解与审计相关的控制时，注册会计师应当通过将询问被审计单位内部人员和其他程序结合使用，评价这些控制的设计，并确定其是否得到执行。第十七条 注册会计师应当了解控制环境。作为了解控制环境的一部分，注册会计师应当评价：（一）管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化；（二）控制环境总体上的优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，以及这些其他要素是否未被控制环境中存在的缺陷所削4弱。第十八条 注册会计师应当了解被审计单位是否已建立风险评估过程，包括：（一）识别与财务报告目标相关的经营风险；（二）估计风险的重要性；（三）评估风险发生的可能性；（四）决定应对这些风险的措施。第十九条 如果被审计单位已建立风险评估过程，注册会计师应当了解风险评估过程及其结果。如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，注册会计师应当评价是否存在潜在风险，即注册会计师预期被审计单位风险评估过程应当识别出的风险。如果存在这种潜在风险，注册会计师应当了解风险评估过程未能识别出的原因，并评价风险评估过程是否适合具体情况，或者确定与风险评估过程相关的内部控制是否存在重要缺陷。第二十条 如果被审计单位未建立风险评估过程，或具有非正式的风险评估过程，注册会计师应当与管理层讨论是否识别出与财务报告目标相关的经营风险以及如何应对这些风险。注册会计师应当评价缺少记录的风险评估过程是否适合具体情况，或确定是否表明存在内部控制重要缺陷。第二十一条 注册会计师应当从下列方面了解与财务报告相关的信息系统（包括相关业务流程）：（一）在被审计单位经营过程中，对财务报表具有重大影响的各类交易；（二）在信息技术和人工系统中，对被审计单位的交易生成、记录、处理、必要的更正、结转至总账以及在财务报表中报告的程序；（三）用以生成、记录、处理和报告（包括纠正不正确的信息以及信息如何结转至总账）被审计单位交易的会计记录、支持性信息和财务报表中的特定账户；（四）被审计单位的信息系统如何获取除交易以外的对财务报表重大的事项和情况；（五）用于编制被审计单位财务报表（包括作出的重大会计估计和披露）的财务报告流程；（六）与会计分录相关的控制，这些分录包括用以记录非经常性的、异常的交易或调整的非标准会计分录。第二十二条 注册会计师应当了解被审计单位如何沟通与财务报告相关的人员的角色和职责以及与财务报告相关的重大事项。这种沟通包括：（一）管理层与治理层之间的沟通；（二）外部沟通，如与监管机构的沟通。第二十三条 注册会计师应当了解与审计相关的控制活动。与审计相关的控制活动，是注册会计师为评估认定层次重大错报风险并设计进一步审计程序应对评估的风险而认为有必要了解的控制活动。审计并不要求了解与财务报表中每类重大交易、账户余额和披露或与其每项认定相关的所有控制活动。第二十四条 在了解被审计单位控制活动时，注册会计师应当了解被审计单位如何应对信息技术导致的风险。第二十五条 注册会计师应当了解被审计单位用于监督与财务报告相关的内部控制的主要活动，包括了解针对与审计相关的控制活动的监督，以及被审计单位如何对控制缺陷采取补救措施。第二十六条 如果被审计单位具有内部审计职能，注册会计师应当了解下列事项，以确定内部审计职能是否可能与审计相关：（一）内部审计职能责任的性质以及内部审计职能如何适合被审计单位的组织结构；（二）内部审计职能已实施或拟实施的活动。第二十七条 注册会计师应当了解被审计单位监督活动所使用信息的来源，以及管理层认为信息对于实现目的足够可靠的依据。

一、加大行政事业单位内部审计工作力度的重要性 目前，我国的审计监督体系主要由政府审计--审计机关、社会审计--专业事务所和内部审计三大部分构成，其中，政府审计和社会审计构成外部审计，内部审计是相对于外部审计而言的。《内部审计实务标准》中将内部审计定义为：它是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。与外部审计所发挥的作用相比，内部审计没有丝毫逊色，它就像人体的白细胞，在肌体内部建立自我完善、健康发展的免疫机制。内部审计拥有自己的优势，能够真正从单位实际出发，针对性更强，而且，内部审计主要由内部人员进行，他们更加熟悉自己单位的情况，因此对异常数据反映更加灵敏，审计效率更高。其重要性主要表现为： （一）发挥内部审计监督作用，有助于查错防弊，进一步规范内部财务管理。近年来，财政对行政事业单位实行会计集中核算、收支两条线管理、部门预决算管理、国库集中支付管理、政府采购管理等一系列改革，给行政事业单位的财权上了一道道“紧箍咒”，客观地说，这些“紧箍咒”为某些行政事业单位设立“账外账”、“小金库”等违法行为埋下了伏笔。通过进行有效的内部审计，不但能够发现经济活动中存在的差错，也能够及时发掘出深层的舞弊行为，确保入账的会计资料真实、准确、及时、合理、合法，从而进一步规范单位的内部财务管理。 （二）发挥内部审计监督作用，有助于保障国有资产安全，有效防止国有资产流失。在行政事业单位中，一直以来都存在着不规范的利用国有资产出租、出让、投资等行为，导致大量国有资产收益流失。通过内部审计，能够对单位资产状况做到心中有数，提高资产使用效率，确保国有资产的保值增值，有效防止国有资产的流失。 （三）发挥内部审计监督作用，有助于建立健全内部控制制度。目前部分行政事业单位内部控制制度的作用不明显，有的内控制度在一定程度上甚至成为问题和漏洞的保护伞，这些问题的存在严重影响了行政事业单位的工作效率和效果。通过内部审计，可以科学地评价内部控制系统的健全性和有效性，发现内部控制的薄弱环节，完善内部控制制度，提高单位管理水平。 （四）充分发挥内部审计监督作用，有助于遏制腐败，促进机关廉政建设。通过明确内部审计定期检查和抽查制度，能够有效防止违法违纪行为发生。尤其是领导的经济责任审计和离任审计，能够客观评价领导在任期间遵守财经纪律情况、经济责任履行情况，有效监督领导的经济行为，打击经济犯罪活动，遏止腐败，促进单位廉政建设。 二、行政事业单位内部审计工作所面临的的主要问题 当前，有些先知先觉的行政事业单位领导已经注意到了内部审计的作用，且内部审计在其单位内部已经扮演着越来越重要的角色。但就目前总体情况来看，部分行政事业单位还处于被动接受外部审计的状态，内部审计尚未受到应有的重视，内部审计工作在部分行政事业单位开展相对滞后。从理论、认识、技术等三个层面来看，主要存在以下几个方面的问题： （一）从理论层面看，缺乏健全的内部审计法律、法规制度体系。目前，现有的内部审计依据主要包括《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》及其具体准则，其法律级别明显偏低，亟待建立一套比较完备、健全的内部审计法律规范体系，实现内部审计及处理结果有法可依。 （二）从认识层面看，存在对内部审计重视程度不够的现象。对内部审计工作的重视与否在很大程度上影响着内部审计的工作效果，重视内部审计工作，就为内部审计工作创造了良好的工作环境，有助于充分发挥内部审计的各项职能。反之，将阻碍内部审计工作的开展，降低内部审计工作效率。目前，个别行政事业单位中，存在两类错误认识：一类可以概括为内部审计否定论，这种观点认为，内部审计都是自己人审自己人，不过是走过场，没有任何实际作用；还有人认为，如今的会计集中核算、重大项目监审、收支两条线管理、国库集中支付、政府集中采购等制度的实行，以及比较频繁的政府审计，对于行政事业单位来说已经足够，内部审计没有再重复审计的必要。还有另一类是内部审计绝对论，这种观点夸大了内部审计的作用，希望内部审计能够发现单位存在的所有问题。这两种错误认识都不利于单位内部审计工作的开展，尤其是第一种观点的存在从某种程度上看，阻碍了内部审计工作的正常开展。 （三）从技术层面看，存在高技术、多专业的专业审计人员匮乏的现象。根据国际内部审计师协会《内部审计标准说明》规定，内部审计人员必须具有财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线形规划、审计、工程、法律等方面的知识，以保证执业质量。但是，目前一般行政事业单位的内部审计人员大多是由单位监察或会计岗位调任，很少是内部审计专业人员。因此，在审计过程中，只能运用相关的会计理论，根据查阅的会计报表、账册、会计凭证等财务资料，对单位财务活动进行简单层面评价，仅停留在差错防弊等内部审计的初级阶段。如对计算机信息系统内控制度运行情况的监管，如不具备计算机专业技能，不熟悉单位业务流程就很难完成。 三、进一步改进行政事业单位内部审计工作的几点建议 尽管目前行政事业单位内部审计工作存在一定的问题，但仔细分析并非都是无法逾越的障碍。只要我们能够从解决外部矛盾入手，逐步为行政事业单位内部审计创造一个良好的外部环境；更重要的是以解决内部矛盾为本，不断规范行政事业单位内部审计，提高审计效率。这样通过内外部矛盾的解决，行政事业单位的内部审计完全能够克服目前的局限性，充分发挥内部审计“免疫系统“功能，实现其“保驾护航”的作用。 （一）从外部矛盾入手，为行政事业单位内部审计创造良好的外部环境。 1.进一步完善内部审计法律法规体系。制定专门的内部审计法律法规，建立健全内部审计职业规范，依据国家审计法律法规和财经法规建立内部审计规章制度，从而实现内部审计工作的法制化；同时，面对内部审计出现的许多新情况、新问题，内部审计法律法规建设必须与时俱进，杜绝理论滞后于实践的现状，从而逐步建立有行政事业单位特色的内部审计法律法规体系。 2.加强与外部审计的协调工作。一是加强内部审计和政府审计工作成果的相互利用。政府审计有着更为专业的人员、更加充沛时间，内部审计要充分借鉴政府审计工作成果，最大限度地减少重复性工作，从而提高审计工作效率。二是内部审计工作可以邀请社会审计力量的参与。邀请社会审计的参与既可以解决内部审计任务重、人手少的矛盾，又有助于提高内审人员的专业水准，提高内部审计工作的独立性，提高工作效率。三是加强与外部审计人员的沟通。包括日常的业务交流、制定审计计划时的协调、具体审计程序和方法上相互沟通，以及必要范围内审计工作底稿的交流等。 （二）以解决内部矛盾为本，规范行政事业单位内部审计，提高审计效率。 1. 从理论层面入手，要不断建立健全单位自身内部审计规章制度。目前形势下，内部审计呈现出动态性和综合性的特点，因此行政事业单位要依据国家相关审计法规和财经法规，结合单位实际加强在内部审计方面的调研工作，加大内部审计理论研究，不断提高内部审计的理论水平，并制定出具有前瞻性、突出专业特点、可操作性强的内部审计规范，促进内部审计工作系统化、科学化、规范化。 2.从认识层面出发，争取领导重视，确保内部审计工作的顺利开展。内部审计工作往往涉及单位的难点和敏感问题，如果没有领导的支持，内部审计人员根本无法放开手脚。因此，必须通过各种途径宣传内审的作用，一方面要引起本单位主要领导的重视，确保内部审计工作能够顺利进行；另一方面要帮助被审单位主观上对内部审计的职能有一个准确的定位，使他们理解内部审计的职业特点、职能作用，从加强管理的需要出发对内部审计有功能性的需求，而不是应付检查。同时，内部审计人员要努力工作凸现内审工作实效，不断促使广大内部审计人员转变观念，不仅要善于发现问题，更要善于提出改进工作的建议，在强化内部管理、提高资金使用效率、规范系统财务运作等方面充分体现内部审计的价值，从客观上促进管理部门对内部审计的重视，为内部审计工作的开展奠定坚实的基础。 3.从技术层面出发，不断提高内审人员综合素质，改进审计方法，提高审计效率。一是不断改进审计方法，即内部审计与外部审计相结合、内部审计与专业审计相结合；二是提高内部审计人员的道德修养、专业技能和协调能力；三是加强对内部审计人员专业技能培训等。 总之，我们必须充分认识到当前积极开展行政事业单位内部审计工作的紧迫性，相信通过行政事业单位的共同努力，内部审计工作一定能够在广大行政事业单位发展过程中发挥出其应有的作用。