企业合并后审计师选择

这两张证书其实没有比较的，CMA和CPA作为高端财会证书，含金量和认可度都是十分高的。从知识领域方面来说，CMA偏管理会计方面，而CPA偏审计方面。从知名方面来说，CMA作为美国财会界三大黄金证书之一，而CPA是国内唯一拥有审计报告签字权资质证书，知名度不相上下。并且工资都是看个人能力强弱，企业一般都是注重实干人才，所以CMA和CPA都有可能拿到丰厚收入的。知识体系：财务管理接地气，人才缺口更大CPA知识体系偏向于审计范畴，主要工作内容涉及：审查企业的会计报表，出具审计报告;验证企业资本，出具验资报告;办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告等，对于企业内部实用性不是很强。CMA知识体系偏向于财务管理范畴，侧重预测预算、内部控制、决策分析、风险管理等，对企业内部的实用性比较强。政府的顶层设计和推动实施，未来会计从业人员将逐步从“财务会计”向“管理会计”转型。中国900万企业单位，87%的企业急需管理会计人才辅助公司决策，但1900万财务从业者管理会计人才不足5%。价值体现：面向未来比回顾过去更重要CPA、CMA在企业中的价值体现有很大差别。CPA更接近财务会计。财务会计重在回顾过去，记录和总结企业经营状况，包括财务报表的制作、报告和审计，向外部的投资者、债权人以及其他的外部利益相关者提供其决策所需的企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的各种财务、非财务信息。CMA则趋向于管理会计。管理会计是利用财务会计提供的信息，运用管理会计的技术与方法来提高企业经济效益与经营管理水平。管理会计四大领域包括规划、决策、控制和业绩评价。管理会计，需要深度参与管理决策，制定计划与绩效管理系统，提供财务报告与控制方面的专业知识，以及帮助管理者制定并实施组织战略。适合人群：志向高远者总有更广阔的天地CPA主要面向准备在国内从事会计职业的高级人才，具有完全民事行为能力且具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的人群。CMA适用人群更宽泛。除企业内部财务专业人士，尤其是有志于成为CFO的专业人士外，凡具有国家教育部认可的大专、本科(要求有学位)、硕士、博士学历之一，有志于管理会计、财务管理的人士，皆可报考。考试门槛：过独木桥，还是走阳关道CPA考试为6+1，考试内容涉及会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、风险管理等。考试成绩合格，具有2年以上从事独立审计业务工作实践经验的人员，申请且取得职业资格证书后，方有权签署审计报告。CPA考试科目多，耗时长，通过率低。2015年，CPA百万大军报名参考，单科通过率却不到15%，CPA考试早已超越了司法考试，难度与高考千军万马过独木桥不相上下。CMA考试只有两门课程，考试内容涉及会计、战略、管理、市场等。有中英文两种考试，一般一年左右就能拿下，立信CMA提醒，且CMA中文考试每年三次考试时间，对大部分中国考生来说非常方便。实用性：创造价值的价值大于记录价值CPA，注重核算、审计类工作，为企业记录价值。如果不具备CPA证书，只可以进入企业单位从事财务经理或总管，但不能进行签证审计。CMA，侧重预算预测，内部控制、决策分析、风险管理等高级财务管理内容，为企业创造价值。CMA持证者是满足企业“具有国际视野、战略思维、管理思维、业务思维等”综合性需求的财务人员。美国管理会计师协会(IMA)总裁兼首席执行官Jeff Thomson曾表示，CMA推动个人职业发展，CMA持证人员作为企业战略顾问，能促进企业成功，也能通过他们敏锐的洞察力和判断力帮助股东获得更高的收益。职业方向：CMA是晋级高层必由之路CPA，在国内含金量高，且拥有唯一签字权，是进入会计师事务所工作的重要保障，但考试后通过后来需要有两年工作经验才能申请持证。CPA持证人职业方向：会计师事务所合伙人、内部审计师或内部控制经理、财务部经理、会计经理等。CMA，广受世界500强企业推崇，是晋级CEO、CFO强有力的通行证。获得CMA证书的财务人员也是国际、国内猎头公司猎取的对象。很多企业在财务人员招聘信息上纷纷标明CMA优先。CMA是当今社会企业最青睐的香饽饽。即便对于已经拥有CPA的会计人来说，CMA也是升职加薪的重要砝码。CMA持证人从事职位包括，资金经理、财务总监CFO、财务分析、风险控制、预算分析、财务计划经理等。薪资对比：CMA是全球薪资最高的财务认证持有CPA证书不等于拥有高薪高职位。据中国会计视野网一份调查显示：会计师事务所从业人员40岁之前收入是不断增加，40岁之后持续降低。任何年龄层的最低收入仅1万元上下，与高职位、高薪酬相去甚远。最要命的是，CPA就业范围狭窄，人才市场日趋饱和，一批批费尽千辛万苦考过CPA的财务从业者们正在离开梦寐以求的四大，转而投身企业从事管理会计工作。而中国总会计师协会副会长丁平准曾说过，“从全球范围来说，管理会计师职业收入高、牌子硬，市场氛围很浓。CMA是全球薪资最高的财务认证。” IMA一份中国区薪资调查中，CMA持证者的平均工资为216,127元，而非CMA的平均工资为156,788元。CMA持证者的薪资比非CMA高出38%，总薪酬高34%，部分年薪高达80万元。

企业合并的审计重点

三、企业合并的税收处理

根据《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税发[2000]119号)和《企业所得税法》第52条的规定：合并缴纳企业所得税的企业集团与同一控制下的企业合并处理原则有一定的一致性以外，其他企业应将合并企业与被合并企业作为不同的纳税主体对待。

(一)应税合并

按照《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》(国税发[2000]119号)的规定：“被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。被合并企业的股东取得合并企业的股权视为清算分配。”具体说来，有关两方的纳税处理办法为：

1、被并企业的税务处理。不论其在会计核算上如何处理，计税时都要求对被并企业计算财产转让所得，即以合并企业为合并而支付的现金及其他代价减去被并企业合并基准日净资产的计税成本，并将该财产转让所得计入当期应纳税所得额。如果被并企业合并前存在尚未弥补的亏损，可以该财产转让所得抵补，余额应缴纳企业所得税，不足弥补的亏损不得结转到合并企业弥补。

2、合并企业的税务处理。合并企业支付的合并价款中如果包含非现金资产，则应对这部分非现金资产视同销售计缴所得税，除此之外，不发生所得税纳税义务。同时，合并企业接受被并企业的有关资产，计税时可按经评估确认的价值确定成本。

(二)免税合并

企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：(1)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。(2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合税法规定的比例。(3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。(4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合税法规定的比例。(5)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。免税合并仅适用于满足特定条件下的企业合并，即非股权支付额不高于所支付的股权票面价值20%的情况下的企业合并，这种合并基本上可以归属为换股合并。有关纳税处理办法为：

1、被合并企业的税务处理。被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业某-纳税年度未弥补亏损前的所得额×被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值。

2、合并企业的税务处理。合并企业除需对其少数非货币性质的非股权支付额按照视同销售计缴所得税外，基本上无须纳税。合并企业接受被并企业全部资产的计税成本，须以被并企业原账面净值为基础确定。例，A企业合并B企业，尽管B企业净资产的公允价值为6000万元，但其账面价值为5000万元，合并后的企业只能以5000万元作为接受资产的计税基础。

3.参与并购的各方的行动应当保持一致。同一重组业务的当事各方应采取一致税务处理原则，要么都选用一般性税务处理方法，要么都选用特殊性税务处理方法。

4.股权支付与非股权支付应当区别对待、分别处理。在参与并购的各方按照特殊性税务处理方法进行所得税税务处理时，对交易中股权支付部分暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付部分仍应当在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。具体按下列公式计算：非股权支付对应的资产转让所得可损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值)。

由上述分析可知，在企业合并业务中，会计处理方法的选择基本不会影响到合并各方的应纳税所得额以及实际应纳税额，但会计处理方法的不同选择，可能会影响到纳税调整的复杂程度，同时也影响税务处理的难度。在此基础上尽量兼顾会计处理方法与税务处理方法的一致性。

四、企业合并应注意的审计事项

我国的法律规定，国有企业、外资企业、上市公司年度会计报表在报出前都必须经过注册会计师鉴证。目前，国家对上市公司监管所依据的信息主要来自于上市公司的会计报表和注册会计师对此出具的审计报告，注册会计师对上市公司会计报表的审计在某种程度上已成为国家对上市公司监管的第一道防线。注册会计师审计上市公司会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一惯性发表审计意见。提高注册会计师的执业质量，才能确保上市公司会计信息的客观和真实，保护投资者的合法权益，维护市场的经济秩序。对国有企业、外资企业、上市公司会计报表审计应注意的事项：1、审计资产是否真实、合法、有无虚列资产;2、审计资产是否帐实相符，有无帐外资产;3、审计资产是否有效，是否只有帐面价值而无实际价值;4、资产中的债权是否确认，有无呆坏帐;5、资产的结构是否合理，有无虚拟资产;6、分析资产的变动情况，有无不良资产;7、负债是否真实、合法、有无隐瞒负债的情况;8、负债中的债务是否确认，有无虚列的情况;9、负债中的过程是否合法，有无违规拆借的现金;10、负债的结构是否合理，有无逾期的债务;11、所有者权益状况，分析所有者权益的增减情况;12、收入是否真实、有无虚增，虚减的情况;13、收入是否全部入帐、有无“小金库”;14、收入形成是否合法，有无非法收入;15、成本费用是否真实，有无虚增、虚减的情况;16、成本费用的列支是否据实列支，是否合规;17、收入合费用是否配比;18、利润得形成是否真实，有无人为调节利润的行为;19、营业外收支是否真实、合规;20、利润分配是否合规。

审计师选择会有不同的后果，有治理效应。1、选择好的审计师有助于确保财务报告的准确性和透明度，以及避免存在的内部控制问题和非法行为，这有助于提高公司的声誉和信誉，增强投资者和利益相关者的信心，从而有利于公司的融资和运营，选择一个好的审计师还有助于发挥治理效应，好的审计师可以不仅查验财务报告，还可以就企业治理和内部控制等方面提出建议和意见，促进公司的治理和管理水平的提高，此外，好的审计师还可以协助公司管理层规划和实施战略，提供专业咨询服务等，从而提高公司整体的竞争力和价值。2、选择不好的审计师没有足够的专业知识和技能来进行全面的审计，导致无法发现财务报告或内部控制的缺陷和错误，不好的审计师未能根据实际情况制定正确的审计计划，因此无法充分评估客户的风险管理体系和内部控制制度，从而产生失误，不好的审计师也会忽略一些必要的测试程序，导致不能检测重大错误和欺诈行为，审计师不能正确执行工作，会影响到企业的声誉，因此失去投资者和股东的信任。3、审计师有治理效应，审计师不仅查验财务报告，还可以就企业治理和内部控制等方面提出建议和意见，促进公司的治理和管理水平的提高，发现公司的治理或内部控制存在问题，他们可以向管理层提出建议和意见，帮助公司改进管理和控制环境，从而降低公司的风险和增加价值。